现金清查、资产清查、存货清查的会计处理

农村集体“三资”清产核资说明一、资金清查：包括现金、银行存款(一)现金。

主要清查现金帐面数额与库存数额是否相符，如果账实不符需写明不符的原因。

(二)银行存款。

主要清查银行账户、账号，包括以村干部名义开立的存折。

以及存款账面余额与开户银行或其他金融机构的帐面余额是否相符。

如果账实不符并写明原因。

二、资产清查：包括存货、对外投资、固定资产、牲畜（禽）资产、林木资产、无形资产、在建工程（一）存货。

清查原材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、外购商品、协作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物资(商品)等。

主要包括：1、对于清查中发现的积压、已毁损或需报废的存货，在查明原因，由村集体经济组织召开村民代表或村民大会按有关规定妥善处理。

2、对长期借出未收回的存货，要查明原因，积极收回或按规定作价出售。

3、清查代保管物资由代保管单位负责，并将清查结果报集体经济组织进行核对后，列入集体经济组织资产总值中。

(二)对外投资（包括短期投资和长期投资）。

清查各种投资的投资额、投资时间、投资原因和投资到期时间、投资方式、投资合同签订情况等。

在清查长期投资时，集体经济组织凡按股份或资本份额拥有实际控制权的，采用权益法进行清查；没有实际控制权的，按集体经济组织目前对外投资的核算方式进行清查。

（三）固定资产。

固定资产清查，包括清查房屋及构筑物、机器设备、运输设备、工具器具、产畜役畜和农业基本建设设施等。

1、对固定资产要查清其管理现状，包括固定资产原值、净值、已提折旧额，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失，待核销数额等。

2、承包、出租的各项固定资产由发包、租出方负责清查，对没有登记入帐的要将清查结果与承包、租入方进行核对后，登记入帐。

3、对借出和未按规定办理手续转让出去的资产，要清理收回或补办手续。

4、对清查出的各项盘盈、盘亏固定资产，要查明原因，分清责任，提出处理意见，并按规定程序申报。

对存货与现金清查会计处理的思考在进行库存现金和存货清查时【关键词】存货清查现金清查会计核算关于存货和现金清查的会计处理，很多教材写法不同，给实务中的会计核算带来了难度，影响了会计信息的可比性，因此有必要对存货和现金清查的会计处理进行规范，并对其中不甚合理之处做以研究调整。

一、按照2022年财政部会计司编写的《企业会计准则讲解》关于存货清查和现金清查的有关内容，其具体处理原则如下（一）存货清查的账务处理1.存货盘盈的处理。

企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损益”，贷记“管理费用”科目。

2.存货盘亏的处理。

存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。

按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

某公司在财产清查中盘亏M材料600千克，实际单位成本150元，其中400千克属于一般经营损失，另外200千克属于材料保管员过失造成的，按规定由材料保管员赔偿__元，残料价值3500元已办理入库。

（假设不考虑增值税），企业应做如下会计处理。

①批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢105，300贷：原材料90，000应交税费——应交增值税（进项税额转出）15，300②批准处理后：借：原材料3，500管理费用86，800其他应收款——某保管员15，000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢105，300（二）现金清查的账务处理对清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。

属于现金短缺的，应按照实际短缺的金额借记“待处理财产损溢”，贷记“库存现金”；属于现金溢余的，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”。

第1篇第一章总则第一条为加强全国资产清查工作，规范资产清查行为，保障资产安全，提高资产使用效益，根据《中华人民共和国资产法》和有关法律法规，制定本规定。

第二条本规定适用于全国行政事业单位、企业和其他经济组织（以下简称单位）的资产清查工作。

第三条资产清查应当遵循以下原则：（一）全面性原则：资产清查应当覆盖所有资产，包括固定资产、流动资产、无形资产等。

（二）真实性原则：资产清查应当真实反映资产的实际状况。

（三）准确性原则：资产清查应当确保资产数据的准确性。

（四）及时性原则：资产清查应当及时进行，确保资产信息的时效性。

（五）合法性原则：资产清查应当符合国家法律法规和政策要求。

第四条国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）负责全国资产清查工作的指导和监督。

第五条各级政府财政部门负责本行政区域内资产清查工作的组织实施和监督管理。

第六条各单位应当建立健全资产清查制度，明确资产清查的责任主体、工作程序和纪律要求。

第二章资产清查范围和内容第七条资产清查范围包括：（一）固定资产：包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具、办公设备等。

（二）流动资产：包括现金、银行存款、存货、应收账款、预付款等。

（三）无形资产：包括土地使用权、专利权、商标权、著作权等。

（四）其他资产：包括长期投资、对外投资、在建工程等。

第八条资产清查内容主要包括：（一）资产的存在性：确认资产是否真实存在。

（二）资产的权属：核实资产所有权、使用权等权属关系。

（三）资产的状况：了解资产的使用、维护、保养等情况。

（四）资产的计量：对资产进行价值评估和核算。

（五）资产的处置：对资产处置情况进行审查。

第三章资产清查程序第九条资产清查程序分为以下几个阶段：（一）准备阶段：制定资产清查方案，明确清查对象、范围、方法、时间等。

（二）实施阶段：按照清查方案进行资产清查，包括实地清查、盘点、核对等。

（三）核算阶段：对清查数据进行整理、审核、核算，形成资产清查报告。

（四）审核阶段：对资产清查报告进行审核，确保报告的真实性、准确性。

财产清查的账务处理1、库存现金清查结果的会计处理（1））库存现金盘亏盘盈在批准前的处理盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘亏：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金（2））批准后处理盘盈：——对于无法查明原因的现金盘盈，其批准后的处理是增加营业外收入；——对于应付其他单位或个人的盘盈，应计入“其他应付款——××单位或个人”账户盘亏：——如果是由于经营管理不善造成、非常损失或无法查明原因的，应增加企业的管理费用。

——如果是应有责任人赔偿或由保险公司赔偿的，应转记入“其他应收款——××赔偿人”或“其他应收款——应收保险赔偿”账户；2. 存货清查结果的会计处理（1 ）存货盘盈的会计处理批准前：——将盘盈存货的价值记入“原材料” 、“库存商品”等有关的流动资产账户的借方，另一方面记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方。

批准后：——对于盘盈后的流动资产，经批准后冲减管理费用。

存货盘亏的会计处理批准前：——对于盘亏的流动资产，借记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记入相关的流动资产。

根据增值税暂行条例及其实施细则规定，非正常损失的购进货物及其相应的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

因此，纳税人存货盘亏需具体区分损失的原因，如属于条例和细则规定的非正常损失部份的进项税额应作进项税额转出处理。

新《细则》第二十四条对非正常损失的解释，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

与旧规定不同的是“自然灾害损失”被划出了非正常损失的范围。

批准后：(一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

(二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入( 如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

第九章 财产清查（重点）一、财产清查的概念、内容及种类 （一）概念财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（二）目的1、对各项财产物资进行清查盘点2、查明各项财产物资实有数3、检查账实是否一致 （三）内容库存现金清查 银行存款清查 实物资产 流动资产清查 固定资产清查 债权清查 债务清查 多(四）种类1、按清查的范围可分为全面清查和局部清查。

（1）以下情况需要进行全面清查:① 年终决算，编制年度会计报表前;② 单位撤销、合并、分立或发生隶属改变关系时，以明确经济责任； ③ 企业清产核资或进行资产评估时,以摸清家底; ④ 中外合资、国内联营；⑤ 单位主要负责人调离工作时。

（2）局部清查① 库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对，做到日清月结。

② 银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次;③ 对于材料、在产品和产成品，除年度清查外，应有计划地每月重点抽查；对各种贵重物资，每月应清查盘点一次；④ 债权债务,每年至少应同对方核对一至两次。

2、按清查的时间可分为定期清查和不定期清查。

（1)定期清查：在年末、季末或月末结账时进行。

（2）不定期清查：① 更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的的清查； ② 更换仓库保管员时对其所保管的财产进行的清查； ③ 发生自然灾害或意外时所进行的清查。

二、财产清查的意义及程序 （一)意义1、查明实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任;2、查明各项财产物资的保管情况是否良好，保障各项财产物资的安全完整；3、查明各项财产物资的库存和使用情况，加速资金周转，提高资金使用效果。

（二）程序1、成立清查组织。

2、组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。

3、确定清查对象、范围，明确清查任务。

4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。