第五章 营业税

n (5)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴 义务人；
n (6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、 著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴 义务人；
n (7)财政部规定的其他扣缴义务人。
第五章 营业税
【操作实例】
n 腾讯电讯公司，是营业税的纳税人，主要提 供电讯服务业务，并从事电讯物品的销售。 在营业税年度检查中，税务检查人员审查企 业“应交税金”账户时发现该企业将BP机销 售收入200 000元作为商品销售收入并申报 缴纳了增值税，未申报缴纳营业税。经核实， 企业是经市电信局批准从事电信业务的企业， 所销售的寻呼机均带号，并得到公司寻呼服 务。
n 农机化学校坚持认为农用车驾驶员培训收入属于农 业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关的技术 培训业务，应免征营业税。在申请复议被驳回的情 况下，于 1995年9月5日向宁化县人民法院起诉。
第五章 营业税
问题
n 请问，你认为农机化学校的培训收入是 否属于免税收入？如果你认为该培训收 入属于应税收入，那么应按哪一个税目 征税？
n 15、物业管理企业代有关部门收取水费、电费、
燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于
“服务业”税目中的“代理”业务，对其从事
此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业
税。
第五章 营业税
（二）特殊规定
n 16、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给 他人，以工程的总承包额减去付给分包人或者 转包人的价款后的余额为营业额。
n （2)建筑安装业务实行分包或者转包的， 其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；
n (3)境外单位或者个人在境内发生应税行 为而在境内未设有机构的，其应纳税款 以代理人为扣缴义务人；没有代理人的， 以受让者或者购买者为扣缴义务人；
第五章 营业税
(二)扣缴义务人
n (4)单位或者个人举行演出，由他人售票的， 其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪 人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以 售票者为扣缴义务人；
费收入。
第五章 营业税
（二）特殊规定
n 10、单位或个人进行演出，以全部票价收入或 者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演 出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。
n 11、纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人 收取的全部价款和价外费用 (包括残值)减去 出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为 营业额。
n 3、兼营不同税目的应税行为
第五章 营业税
二、纳税人
n (一)纳税人 n (二)扣缴义务人
第五章 营业税
(一)纳税人
n 在中华人民共和国境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单位和 个人。
第五章 营业税
(二)扣缴义务人
n (1)委托金融机构发放贷款的，其应纳税 款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义 务人；
第五章 营业税
【导入案例】（4）
n 但农机化学校并不服宁化县地税局征税的决定，于6 月15日向三明市地税局提出复议申请，要求撤销征 税。市地税局经初步审查后认为，按5％税率计算有 误，应按文化体育业税目征收，税率为3％。宁化县 地税局依市地税局的通知要求向农机化学校退还了 多征的营业税等3297．57元。
第五章 营业税
【导入案例】（2）
n 1994年11月14日，宁化县地税局对该校进行例 行税收检查时，发现该校1～7月取得农用车驾 驶员培训费收入102 810元，但该校未办理纳 税申报。地税局依据营业税“服务业——其他 服务”税目，对其按5％的税率征收营业税共 计5140．5元，同时还征收了城建税257．03元， 基 础 设 施 附 加 费 257 ， 03 元 ， 教 育 费 附 加 154．22元，总计征收税费5808．78元，并发 出书面通知。12月12日，农机化学校缴清了税 费。
第五章 营业税
【导入案例】（3）
n 几天后，三明市地税局在组织税收复查时，发现 农机化学校划交宁化县交警大队43 100元直接冲 减农用车培训收入，三明市地税局当即作出补征 营业税、城建税、教育费附加、基础设施附加费 等计2435．15元的处理决定。农机化学校对此有 异议，要求协商而迟迟没有缴纳。1995年6月5日， 宁化县地税局向农机化学校发出《限期纳税通知 书》，限农机化学校于6月10日前缴清补征税费。 6月14日，农机化学校缴清了补征税费。
第五章 营业税
（二）特殊规定
n 1、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客 或者货物出境在境外改由其他运输企业承运旅 客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业 的运费后的余额为营业额。
n 2、运输企业从事联运业务，以实际取得的营 业额为计税依据。
n 3、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境 外旅游，在境外由其他旅游企业接团，以全程 旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额 为营业额。
3%
n 建筑业（建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业）
3%
n 金融保险业
5%
n 邮电通信业
3%
n 文化体育业
3%
娱乐业 n
（歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺）
n
5-20%
服务业 n
（代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业）
n
5%
转让无形资产 n
n 17、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎 样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他 物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所 安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业 额包括设备的价款。
第五章 营业税
（二）计税依据的特殊规定
n 18、自建行为和单位将不动产无偿赠与 他人，由主管税务机关按照规定顺序核 定营业额。
（转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉）
n
5%
n 销售不动产（销售建筑物及其他土地附着物）
5% 第五章 营业税
四、营业税的起征点
n 对经营营业税应税项目的个人，规定了 起征点
n 按期纳税的起征点为营业额200-800元； n 按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元
第五章 营业税
第五章 营业税
第三节 营业税应纳税额的计算
n 一、计税依据 n 二、应纳税额的计算
第五章 营业税
一、计税依据
n （一）一般规定 n （二）特殊规定
第五章 营业税
（一）一般规定(全额计税)
n 计税依据：营业额。
n 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产向对方收取的全部价款和 价外费用。
五、营业税的税收减免优惠
n 《营业税暂行条例》和有关政策性文件免税项 目；
n 国务院规定的免税项目； n 行业性税收优惠。
第五章 营业税
条例规定的免税项目：
n 1、育养、婚介、殡葬服务。 n 2、残疾人员个人提供的劳务。 n 3、医疗服务。 n 4、教育服务。 n 5、农业服务。 n 6、文化服务。 n 7、宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。
技能点
n 1、不同的行业计算营业税的应纳税额 n 2、根据资料填制营业税的纳税申报表
第五章 营业税
【导入案例】农机化学校培训收入纳税案
n 福建省宁化县农机化学校是从事该县农 民农机职业技术教育培训的全民事业单 位。1994年1～7月，该校开始举办农用 车驾驶员培训班，培训合格后，按照规 定，发给学员机动车学习驾驶证，准驾 驶农用运输车、大型拖拉机。
第五章 营业税
2020/12/11
第五章 营业税
本章内容
n 第一节 n 第二节 n 第三节 n 第四节
营业税概述 营业税的主要法律规定 营业税应纳税额的计算 营业税的申报与缴纳
第五章 营业税
知识点
n 1、营业税的税目、税率 n 2、营业税的计税依据、起征点 n 3、营业税应纳税额的计算
第五章 营业税
第五章 营业税
多选题
下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（ ）。 A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构
的，其代理人为购买者 C.个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人 答案：B C D
第五章 营业税
三、税目、税率
交通运输业 n
（陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运）
n 自建自用房屋的，不纳营业税 n 自建房屋后出售的，纳营业税
n 自建行为按建筑业纳税 n 销售行为按销售不动产纳税
第五章 营业税
（二）特殊规定
n 19、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的， 或者纳税人将不动产无偿赠送他人无营业额的， 主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额。
第五章 营业税
增值税、消费税和营业税的关系
增
值
流 消 费 税 转 营 业 税税
税
第五章 营业税
一、征税范围
n （一）一般规定：
n 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产 .
n 其中应税劳务是指：除加工、修理修配外的劳务
第五章 营业税
“境内”的涵义
(1)所提供的劳务发生在境内； (2)在境内载运旅客或货物出境； (3)在境内组织旅客出境旅游； (4)转让的无形资产在境内使用； (5)所销售的不动产在境内； (6)在境内提供保险劳务。
第五章 营业税
导入案例的答案
n 由于农业机耕是指在农业、林业、牧业中使 用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收 割、脱粒、植保等）的业务，相关的技术服 务是于机耕有关的技术培训，农机化校的驾 驶员培训收入不应属于农业机耕的技术培训 收入，而且农机化校亦不是国家承认其学历 的学校，其教育劳务也不应免税。
第五章 营业税
（二）特殊规定
n 7、对超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可按实际收 到的利息收入征收营业税。