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第五章作业成本1

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第四章 作业成本法和作业管理

一、作业成本计算的基本概念

作业成本计算是英文Activity-Based Costing的中译名，简称ABC法。它是20世纪80年代由美国会计学者创建的。作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配基础进行分配的一种成本计算方法。它是对传统成本计算方法的革新。

（一）传统成本计算的局限性

传统的成本计算方法是以单一标准作为间接费用的分配基础，如直接人工小时、直接人工工资、材料总量、机器小时等，其主要目的是为分配间接费用提供统一的基础，以便于存货计价和利润计算。如图4-1所示。

直接材料成本间接费用成本直接人工成本产品直接人工小时（成本动因）直接追溯直接追溯图4-1 传统成本计算原理图

这种以单一成本动因作为间接费用分配基础的分配方法，在间接费用项目较少、间接费用在产品成本中所占比重较小、对成本管理要求不高的情况下是可行的。然而，随着生产自动化的日益发展，对机器人、特殊机器设备以及计算机控制程序使用的不断增加，成本中的间接费用比重急剧增加。有资料表明，80年代间接费用在生产成本中的比重，美国为35%，日本为26%，若从电子行业看，美国为75%，日本为50%--60%。这是由于近20年来美国、日本这些发达国家纷纷实行自动化生产、电脑辅助设计、电脑辅助制造以及弹性制造系统的结果。这使得直接人工在成本中的比例越来越小，间接费用的比例大幅上升。另外，制造费用的构成也日益复杂。因此，如果只采用一个成本动因分配，无论采用哪种成本动因，都无法客观反映费用与成本的因果关系，因而必然导致成本信息的失真。所以，只有在产品品种少、间接费用数额不大的情况下，才适合采用一个成本动因分配制造费用。在高度自动化的生产条件下，以直接人工小时等单一成本动因分配间接费用是不准确的。因为这种分配方法不能显示这个单一成本动因与间接费用之间的因果关系，使产品成本计算结果失真。同时，由于间接费用的发生与成本动因之间缺乏因果关系，不利于间接费用的预算与控制，并且使成本报告不能满足管理部门或管理者进行定价、自制与外购、生产批量等决策的需要。

（二）作业成本计算的原理

为提高成本计算的准确性，克服传统成本计算方法中以单一成本动因分配间接费用的局限性，作业成本计算法将间接费用按照作业进行归集，并将各项作业产生的成本按照每个作业的成本动因进行分配，根据产品消耗的各项作业的成本动因量将间接费用计入产品成本中的一种成本计算方法。其计算原理可用图4-2表示。

（三）作业成本计算的基本概念

作业成本计算的核心是在计算产品成本时，先将间接费用归于每一项作业，然后再将每一项作业的成本分摊到产品成本中。因此，进行作业成本计算，首先必须明确作业成本计算的几个基本概念。

1．作业

作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业是作业成本计算和作业管理的核心。根据作业服务的层次和范围，可将作业分为：单位水平作业、批水平作业、产品水平作业及工厂维持水平作业四类。

单位水平作业是使单位产品或服务受益的工作，它对资源的消耗量往往与产品的产量和销量成正比。如对电视机的最后装箱作业，与电视机的数量成正比，其所发生的直接材料与直接人工成本和电视机的数量成正比例变动。

批水平作业是使一批产品受益的作业，它与单位水平作业的不同之处在于完成一个批次作业所需要的资源与该批次所包含的产品数量无关。如机器准备、原直接材料成本直接人工成本间接费用成本产品机器加工作业成本组装作业成本质量检查作业机器小时成本动因零件数量成本动因检查次数成本动因材料的处理等作业与生产的批次有关，而与每一批次生产的产品数量无关。

产品维持水平作业是指为维持产品的生产或服务而从事的工作。这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。例如，对一种产品编制材料清单、数控规划、处理工程变更、测试线路等。这种作业的成本与产品或服务的数量和批数无关，但与生产或销售产品的品种呈正比例变动。

2．成本动因

成本动因是决定执行作业所需的工作量和工作耗费的因素。这些因素既包括本作业与前一作业相关的因素，也包括本作业内部的因素。成本动因解释了作业(或作业链)发生的原因。例如，原材料搬运工作的发生，是因为在生产布局时车间与仓库没有安排在一起所致。或者说，由于车间与仓库之间存在距离，引起搬运工作的发生。作业的发生也可由前一事件所引起，例如，顾客的订单引起生产一批零件的计划。成本动因不仅能解释作业产生的原因，而且还能解释执行作业所需耗费资源增减的变动。表4-6列示了作业、作业类型及其与成本动因的关系。

作业 作业成本动因 作业类型

机器运转

机器准备

生产计划

接收材料

支持现有产品

介绍新产品

修改产品特性 机器小时数

准备小时数/次数

产品生产批次

接收材料次数

产品种类

新产品的种类

设计变更次数 U

B

B

B

P

P

P

表4-6 作业与成本动因关系

（注：作业类型U代表单位水平作业，B代表批次水平作业，P代表产品水平作业。）

3．价值链

价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所必须的一系列

作业的价值。价值链的形成过程与作业链的形成过程是一致的。根据作业成

本法原理，产品消耗作业，作业消耗资源。其具体关系是：每完成一项作业

就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，直至

最后一个步骤将产品提供给顾客。伴随作业的转移，价值也在转移。作为全

部作业集合体的产品，同时也表现为全部作业的价值集合。通过价值链的分

析，能使一个组织清晰地认识到每一项作业活动所产生的成本，将其与竞争

对手的相应价值链的作业成本进行对比分析，可以找出降低成本的关键所

在，进而获得成本优势，使企业在竞争中处于有利的地位。

二、作业成本计算的程序

作业成本计算法是把企业消耗的资源，按资源动因分配到作业，以及把

作业收集的作业成本，按作业动因分配到成本对象(产品)的核算方法。作业

成本法的基本思想是：产品消耗作业，作业消耗资源本，产品成本是各项作

业成本之和。因此，作业成本计算法的程序就是把各项间接资源分配给各项\

作业，再将各项作业的成本分配给最终产品或服务。具体核算程序如图4-3所

示。

间接人工资源查验材料搬运材料维修机器准备器具调整机器作业接收搬运维修准备准备数量数量工时工时数量成本动因￥/接收￥/搬运次数￥/维修工时￥/调整工时￥/准备量产品/服务/顾客图4-3作业成本核算程序图成本动因率

由图4-3可以看出，作业成本计算的程序是：

1 确认耗用企业辅助资源的所有作业；

2 将辅助资源费用追溯到对应的作业中；

3 为每一种作业确定一个成本动因并计算成本动因率；

4 将作业成本追溯到产品成本。

[例4-6] 某公司的材料接收中心负责原材料及零部件的接收与配送工作，其全年发生的人工成本预计为500 000 元。该部门共有12人，其中6人负责外购零部件的接收与管理，3人负责原材料的接收与管理，3人负责将原材料和零部件按照生产订单送达生产线。预计全年的工作量如下：接收外购零部件25 000批，接收原材料10 000批，运送材料5 000个生产批次。

6月份，该企业接收了一个客户订单，要求订购甲产品1 000件。为完成该订单，共订购了50批原材料，100批零部件。由于该订单订购的数量较大，一共分10个生产批次完成。请计算该批订单应分摊的材料接收中心的人工成本。

按照作业成本的核算程序，其计算过程如下：

（1）确定耗用材料接收中心人工成本的所有作业 该材料接收中心提供的作业有三个，分别为接收与管理外购零部件，接收与管理原材料，运送原材料到生产线。

（2）将人工成本追溯到上述三项作业中

三项作业应分配的人工成本按照人数比例加以分配，则如表4-7所示。

表4-7 作业及作业量比例与成本

作 业 工作量的百分比 作 业 成 本（元）

接收部件

接收原材料

搬运部件/原材料 50%

25%

25% 250 000

125 000

125 000

（3）确定每一项作业的成本动因并计算成本动因率

表4-8 作业成本动因及成本动因率的计算

作 业 成本动因 成本动因量(批) 成本动因率(元/批)

接收部件

接收原材料

搬运部件/原材料 接收订单数量

接收订单数量

生产订单数量 25 000

10 000

5 000 10.00

12.50

25.00

(4) 计算甲产品应分配的作业成本

接收外购零部件的作业成本=100×10=1 000(元)

接收原材料的作业成本=50×12.5=625(元)

搬运部件/原材料的作业成本=10×25=250(元)

合计： 1 875 （元）

为了更好地理解作业成本法下的产品成本构成，我们再一例说明。

[例4-7] 某企业产品制造过程中的主要作业及成本动因率如表4-9所示。

表4-9 某产品的主要作业及成本动因率

直接人工加工50￥/小时机器加工60/小时购买和接收部件150/购买订单安排产量订单200/生产环节机器准备80/准备小时处理顾客订单100/顾客订单技术设计及支持75/设计小时工厂维持水平作业4/直接人工小时作业作业成本动因率

该企业A产品100单位订单的特征如下 ：

材料 12.4×100 1 240 直接人工 0.6×50×100 3 000

机器加工 0.8×60×100 4 800

单位水平作业成本 9 040

购买材料 10×150 1 500

产品批次 6×200 1 200

机器准备 6×3×80 1 440

处理顾客订单 1×100 100

批水平作业成本 4 240

技术支持 20×75 1 500

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护理心理学第二次作业(第三章——第五章)(1)

护理心理学第二次作业(第三章——第五章)(1)

护理心理学第二次作业

（包括第三章心理应激、第四章心理评估、第五章心理干预）

一、名词解释

1. 心理应激；个体在察觉需求与满足需求的能力不平衡时倾向于通过整体心理和生理反应表现出来的多因素作用的适应过程

2. 生活变化单位；用以标记生活事件，来检测事件对个体的心理刺激强度。

3. 认知评价；指个体从自己的角度对遇到的生活事件的性质、程度和可能的危害情况作出估计。

4. 社会支持；；指个体与社会各方面包括社会人和社团组织所产生的精神上和物质上的联系程度。

5 标准化测验：通过一套标准程序对个体实施的方法，具备主要心理测量学技术指标，达到国际公认水平。

6. 效度；指测验结果的有效性。

7. 评定量表；对自己主观感受力和他人行为的客观观察进行量化描述的方法。

8. 心理治疗；也称精神治疗，是以护理心理学的各种理论体系为指导，以良好的医患关系为桥梁，应用各种心理学技术包括通过医护人员的言语、表情、行动或通过某些仪器以及一定的训练程序，改善病人的心理条件，增强抗病能力，从而消除心身症状，重新保持个体与环境之间的平衡，达到治疗的目的。

9.暗示疗法 ；它是在护士通过对患者的积极调动来消除或减轻疾病症状的一种方法。

10.行为治疗；是建立在行为学习理论基础上的心理治疗方法。通过对行为问题的分析、检查，确定操作化目标和制定干预的措施，改善病人适应性目标行为的数量、质量和整体水平。

二、单选题

1．塞里的应激研究更接近于目前应激概念中的（ D ）

A 心理反应 B 社会反应 C 行为反应 D 生理反应

2．应激反应最妥切的含义是指个体因为应激源所致的（ A ）

A 生物、心理、社会、行为方面的变化

B 认识、意志、情绪、个性方面的变化

C 幻听、幻觉、妄想等精神症状方面的变化

D 心理障碍、心身障碍、心身疾病等心身病理方面的变化

第五章作业

第五章作业

1、 在试验水中某鱼体从水中吸收有机污染质A的速率常数为18.76 h-1，鱼体消除A的速率常数为2.38×10-2h-1；设A在鱼体内起始浓度为零，在水中的浓度可视作不变。计算A在该鱼体内的浓缩系数及其浓度达到稳定浓度95%时所需的时间。

解：∵A在鱼体内的起始浓度为零，且在水中的浓度可视为不变，相当于t→∞时

BCF = Cf/Cw = ka/ke

∴ BCF = ka/ke = 18.76/2.38×10-2 = 788.2

Cf= （ka Cw/ ke）[1-exp(-k et )]

富集速率为零时，稳态浓度为k aCw/ k e

0.95k aCw/ k e=[1-exp(k et )]( k aCw/ k e)得：

0.95=1-exp(-2.38×10-2t)

0.05= exp(-2.38×10-2t),两边取ln得：

-2.996 = - 2.38×10-2 t ,解得：t = 125.88(h) = 5.25(d)

2、在通常天然水中微生物降解丙氨酸的过程如下，在其括号内填写有关的化学式和生物转化途径名称，并说明这一转化过程将对水质带来什么影响。

O2（1）

↓ ↑

CH3CH(NH2)COOH→→→（3） + （2）

（酶）↓(13 ↓

↓途径） ↓（4）（5） （7）（8）（9）

↓ ↓ ↓ ↑ ↓ ↓ ↑

↓ ↓→→→→（6）→→→→→→→→（10）→

（12） （11途径）

作业成本计算(1).docx

作业成本计算(1).docx

作业成本计算

第一节 作业成本法的概念与特点

【考点1】作业成本的概念与特点

【掌握要求】重要考点。

理解传统成本计算方法的缺点，作业成本法如何克服其缺点；理解2种成本计算方法的区别；理解作业和作业动因的概念以及分类；理解作业成本法的特点。

一、作业成本法的含义

1.传统的成本计算方法的缺点

（1）将固定成本分摊给不同产品

按照这种做法，随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本下降，即使单位变动成本不变，平均成本也会随着产量增加而下降。

在销售收入不变的情况下，增加生产量可以使部分固定成本被存货吸收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激经理人员过度生产。

变动成本法是针对这个缺点提出来的。

（2）产生误导决策的成本信息。

在传统的成本计算方法下，制造费用通常按直接人工等产量基础分配。实际上，有许多制造费用项目不是产量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策的成本信息。

作业成本法是针对后一个缺点提出来的。

2.作业成本法

将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。

在计算成品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品、服务或顾客）之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。

二、作业成本法的核心概念（作业和成本动因）

（一）作业

作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。

一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。由若干个相互关联的具体作业组成的作业集合，被称为作业中心。

会计学基础概念 第5章 必做补充课后作业

会计学基础概念 第5章 必做补充课后作业

第五章 存货 补充课后作业

姓名： 学号： 班级： 成绩

一、单项选择题

1、增值税一般纳税人购入农产品，收购发票上注明买价100 000元，规定的增值税进项税额扣除率为13%，另支付入库前挑选整理费500元，求农产品的入账价值是（ ）元。

A.87 500 B.113 000 C.113 500 D.100 500

2、下列税金，不计入存货成本的是（ ）。

A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

C.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 D.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

3、不应计入存货入账价值的是（ ）。

A.购买存货而支付的进口关税 B.购买存货支付的价款 C.入库前挑选整理费 D.入库后的仓储费用

4、下列各项中，不计入存货采购成本的是（ ）。

A.负担的运输费用 B.支付的进口关税 C.入库后的仓储费 D.入库前整理挑选费

5、某工业企业为增值税小规模纳税人,2015年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为

10 000元,增值税税额为1 700元。材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。则该企业取得材料的入账价值应为（ ）元。

A．11 700 B．11 800 C．10 000 D．10 100

6、下列各项中，不影响企业外购存货入账价值的是（ ）。

A．买价 B．运杂费 C．运输途中的合理损耗 D．入库前的挑选整理费用

7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本期购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票上注明价款900万元，增值税税额为153万元。另发生运输费用8.37万元，包装费3万元，运输途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。甲公司原材料入账价值为（ ）万元。