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美国政府绩效审计的特点与经验启示-审计论文-会计论文——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——一、美国政府不同时期对政府绩效审计的理解美国审计总署1994 年的《政府审计准则》中对绩效审计的描述是：绩效审计就是客观地系统地检查证据，以实现对政府组织、项目、活动和功能进行地评价的目的，以便为改善公共责任性，为实施监督所采取纠正措施的有关各方进行决策提供信息。
根据相关数据，从前后十年对绩效审计的描述中可以看出，尽管两次都还很强调对3E的审计，但是在2003 年的定义中将对项目的效果性审计提到了经济性和效率性审计之前，还特别说明项目的效果性审计目标和经济效率审计目标两者相互联系，并且会出现在同一项绩效审计中.总的来说，2003 年的绩效审计在审计思路、审计范围、审计目标、审计方法和审计程序等方面都要比1994 年对绩效审计的理解更为清晰、具体和全面。
二、美国政府绩效审计的特点（一）审计计划的科学性和审计工作的协作性美国GAO 十分重视审计计划工作，单独设置了研究制定中长期战略计划的部门。
由于计划的90%来自国会的要求，为了更好地满足国会未来的需要，该战略计划在充分听取国会反馈意见的基础上，每两年更新一次。
在确定绩效审计项目前，GAO 会严格审查立项的必要性，可行性研究的过程包括召开研讨会，与国会议员、国会各委员会成员、有关专家对话以及GAO 内部各个层面的主管人员的广泛讨论。
在实施绩效审计时，GAO 非常强调不同项目计划以及不同时期计划之间的相互衔接，防止有限的审计资源的浪费。
美国政府绩效审计的协作性，一是体现在与外部机构的资源互补上。
二是体现在内部各种专业人员的配合上。
（二）审计结果的公开性和审计成果的建设性美国GAO 以各种方式向国会提供各种形式的反映政府绩效等方面的审计结果，产品包括常规审计报告、听证词、审计建议、鉴证报告等。
这些产品会公开出版发行，还可以在GAO 官方网站上随时查阅。
公共受托责任下美国审计署开展绩效审计的做法与启示作者：魏妮来源：《现代审计与经济》 2016年第6期公共受托责任的本质在于权力的公共性，决定了国家审计的职能定位是确保政府有效履责、促进国家治理完善。
美国审计署(以下简称GAO)认为，公共受托责任就是指受托管理并有权使用公共资源的机构向社会公众说明其全部活动情况的义务。
基于此项义务，GAO关注公共受托责任、全面推行绩效审计。
一、绩效审计是促进美国国家良治的重要手段之从国家治理角度看，绩效审计就是国家经济水平发展到一定阶段，公民对于公共受托责任问责需求提高后，国家审计应对形势的必然产物。
上世纪六、七年代，联邦政府运行成本高、效率低、赤字激增，国会需要GAO对联邦政府管理活动和项目情况提供更加全面、客观的信息，传统的财务审计已无法满足要求，绩效审计应运而生。
1972年GAO公布了《政府组织、项目、活动及职能的审计准则》黄皮书，第一次明确提出了绩效审计的概念。
此后黄皮书历经6次修订，2007年颁布了《政府审计准则》，详细阐述了绩效审计的各项准则。
2004年GAO的名称从联邦会计总署更改为政府问责办公室，更加明确了GAO的工作方向，即问责联邦政府，帮助其改善绩效。
如今GAO的绩效审计开展比例已达到85%。
换句话说GAO的主要工作就是通过开展绩效审计，关注联邦政府各机构的工作效率和整体运行，尝试对各相关部门及政策工具联结的评估，服务国会和美国民众，本身就是促进国家良治的重要手段之一。
201 5会计年度，CAO发布了688份报告，提出了1680项建议，审计高阶官员出席听证会109次。
全年审计工作为联邦政府产生可量化的经济效益74.7亿美元；1286项联邦政府各部门和领域计划和运营因为绩效审计获得改善；提出的审计建议有79%被国会和被审计单位采纳。
二、绩效审计围绕美国国家治理目标开展GAO每六年制定一轮战略规划，且每四年更新一次。
战略规划中不仅包括对美国未来发展趋势及国家形象的分析，还包括对国家机构职能运行的指导、服务国会的关键方法以及美国在面对重大挑战时的评估考量和必要的妥协。
政府绩效审计是指对公共部门管理活动和资金活动在多大程度上实现经济性、效率性和效果性的一种综合绩效评价。
政府绩效审计是政府审计发展的必然趋势及方向，能否不失时机地选择并接受绩效审计，是衡量一个国家政府审计是否具有活力的标志之一。
一、国外政府绩效审计的发展概况（一）美国模式美国是世界上最早开展政府绩效审计的国家之一。
美国政府审计采用立法模式，审计总署受国会领导，独立于行政部门，只对议会负责并向国会反映审计情况、提出建议，且其经费采取独立预算方式，这些都在很大程度上保证了审计机构的独立性，为政府绩效审计的开展创造了良好的环境。
美国审计总署的工作以业绩审核、项目评估、政策分析等为主，审计范围涵盖了其在世界各地所开展的绝大多数政府行为，聘请了包括会计师、审计师、经济学家、社会学家、工程师、律师、保险精算师、计算机专家、医疗卫生专家以及国土安全专家等在内的5200余名雇员。
美国政府绩效审计取得的显著成绩和实践经验推动了其他国家政府绩效审计工作的开展。
（二）英国模式英国于1983年颁布《国家审计法》，并于1984年1月1日起正式实施。
该法第一次从法律高度授权英国国家审计部门实施政府绩效审计。
英国审计署对议会负责，执行政府绩效审计的目的在于就财政收支、资源管理等方面的经济性、效率性和效果性向议会提供独立的信息。
由议会下院公共账目委员会指定独立的会计师对审计署的年度预算进行审计。
为维护审计人员的独立性，审计署不对政策目标的自身优劣进行评价，而是就政策目标实施过程中的经济性、效率性和效果性等方面向议会提供信息。
此外，英国审计署提出了诸如问题解析法、碰头会法、绘制结构关系图、统计分析法、访谈法及观察法等一系列适用于政府绩效审计的特殊审计技术方法，为审计工作的顺利开展提供了保障。
（三）瑞典模式瑞典政府于1967年引入政府绩效审计，也被称为效果审计。
其审计对象为整个政府部门，审计目的在于通过对有关政府部门履行职责时所利用资源的经济性、效率性和效果性进行评估，针对其中暴露出的问题提出改进建议，以促进政府目标的实现并改善公共部门的服务质量。
——摘自于第64次中国改革国际论坛论文集[摘要]：当代美国联邦政府在绩效评估方面取得很大成就，绩效评估理念由效率转向结果、绩效评估制度健全、建构了层级式绩效评估体系、绩效评估指标体系科学、绩效评估与预算高度融合、绩效评估民主化和公开化。
由于政府管理的“公共性”特征、市场经济体制的确立以及WTO的规则和精神，这些为中国学习和借鉴美国联邦政府绩效评估的理念、方法和技术提供了政治可行性、经济可行性和管理可行性。
因此，我们应当树立正确的绩效评估理念以争取广泛的政治支持，同时大力推进服务型政府建设；加快绩效评估的立法建设、推进配套的制度改革、加强绩效评估的民主化以建立和完善绩效评估的制度建设；建立完善的绩效评估体系、设计科学的绩效指标体系、成立专门的咨询协调机构以推进绩效评估的方法和技术。
[关键词]：美国联邦政府绩效评估中国政府启示借鉴自新中国建立以来，政府绩效评估的重心是官员个人层次的绩效评估，政府组织层次的绩效评估一直没有引起足够的重视。
学术界目前对政府绩效评估的基本概念、作用机理、操作原则和实施步骤等也还没有形成共识，对绩效评估的制度设计、方法和技术等微观问题涉猎甚少，而且对国外政府绩效评估的理念与实践也缺乏系统的介绍和研究。
而实践部门对于如何推行绩效评估知之甚少，很多地方政府或部门把经济绩效片面地等同于政府绩效，把绩效评估与公务员考绩混为一谈。
这些都是制约着我国政府绩效评估迅速发展的重要因素。
近年来，组织层次的绩效评估真正引起我国理论界和实践部门的普遍关注，特别是在中央提出了科学发展观和正确的政绩观之后，政府绩效评估和领导干部的政绩考核迅速成为全社会共同关注的一个热点问题。
在此背景下，对政府绩效评估的先行者——美国联邦政府绩效评估的理论和实践进行系统考察，这无疑具有重大的理论意义和现实意义。
本文力图通过对美国联邦政府绩效评估的制度体系以及评估方法和技术进行系统考察，针对我国国情和政府绩效评估实践中存在的一些现实问题，找出我国学习和借鉴美国联邦政府绩效评估理论成果和实践经验的正确视角和基本思路。
