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固定资产减值准备问题的探讨

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应用本科生毕业论文(设计)固定资产减值准备问题的探讨专业：会计学考号：学生姓名：指导教师：完成时间：年月目录摘要 (1)前言 (1)1 资产减值准备的理论概述 (1)1.1固定资产减值准备的概念 (1)1.2 固定资产减值准备的方法 (1)1.1.1计提公式 (1)1.1.2全额计提情况 (1)1.3 计提资产减值准备的意义 (2)2 固定资产减值准备应用中存在的问题分析 (2)2.1固定资产减值准备的计提模式不固定 (2)2.2 公允价值的获取 (2)2.3 固定资产未来现金流量现值的计量 (2)1.3.1未来现金流量的预测具有很大不确定性 (2)1.3.2合理折现率的计量难度大 (3)2.4利用固定资产减值准备进行利润操纵 (3)2.4.1少提固定资产减值准备，增加企业利润 (3)2.4.2多提固定资产减值准备，减少企业利润 (3)3解决固定资产减值准备应用中存在问题的对策 (3)3.1确定积累时间、统一计提模式 (3)3.1.1资产存在减值迹象是是否进行减值测试的必要前提 (3)3.1.3由于该企业治理结构 (3)3.2统一的度量标准 (4)3.3提高固定资产可收回金额确定方式的操作性 (4)3.4完善会计监督体系 (4)3.4.1开发相应的制度和规定 (4)3.4.3加强信息披露 (4)3.4.3提高从业会计的职业判断能力 (4)参考文献 (5)固定资产减值准备问题的探讨摘要：在六大会计要素中，资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要信息。

然而长期以来，我国的企业普遍存在资产不实、利润虚增的情况，从而使资产减值问题一度成为我国会计规范的热点问题。

在企业生产经营过程中，资产减值是一个不可避免的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值准备会计处理，并对新会计准则下的会计处理方法进行分析与评价，进而提出解决问题的方法。

从资产减值准备入手，对固定资产减值准备进行分析，提出了计提标准不恰当、计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。

关键词：固定资产减值准备；存在问题；解决对策前言随着我国经济的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息披露要求也逐步提高。

而市场经济的完善、竞争的加剧、企业对其交易方会计信息要求也提高。

国家为了宏观调控的需要，也需要企业提供大量真实的会计信息。

新企业会计准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”这是不可逆性的规定。

按照财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预计额的经济利益的资源要折旧后列入资产，即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。

本文通过对我国会计准则中的资产减值准备会计问题的研究，理论上提高企业对现行资产减值准则的认识，促进企业完善企业相关会计核算，提高企业财务管理水平。

对于完善我国资产减值准备会计准则提出建议，促进我国资产减值准备准则完善。

1 资产减值准备的理论概述1.1固定资产减值准备的概念固定资产减值准备是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等判断固定资产是否减值，企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。

对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。

1.2 固定资产减值准备的方法固定资产减值准备，固定资产减值准备计提范围包括市场价格持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产。

计提方法是按单项资产计提。

1.1.1计提公式减值准备=账面价值－可收回金额。

1.1.2全额计提情况（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的固定资产。

（2）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产。

（3）已遭损毁，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。

（4）其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

需要注意的是，已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

1.3 计提资产减值准备的意义固定资产减值是指固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。

当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。

计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。

而从信息的使用者角度出发，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。

计提减值准备是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。

2 固定资产减值准备应用中存在的问题分析2.1固定资产减值准备的计提模式不固定固定资产在实际运用过程中可以发现，企业对各项资产进行全面检查的时间“年度终了”较好掌握，但是“定期”会计制度没有说明，这就给企业提供了很大的选择空间，使企业在操作的时候具有一定的随意性，财务人员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间提供的相关信息缺乏了可比性。

企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地。

2.2 公允价值的获取对于固定资产减值而言，公允价值的获取有难度，我国新会计准则中对公允价值的定义：“在公平交易，熟悉情况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。

”可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。

企业资产按照其经济利益的实现方式可以划分为两类:一类是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公平市场价值的资产，如可交易性金融资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等；另一类是基于持续经营的假设，通过持续使用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理水平，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公平的市场价格，但由于这类资产在正常经营条件下是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场价格与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其未来所能实现的经济利益的折现值。

因此，如果笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者，不仅会降低会计信息的可靠性，也会降低会计信息的相关性。

2.3 固定资产未来现金流量现值的计量固定资产未来现金流量现值的计量难度较大，新准则规定：“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

”可见，未来现金流量现值准确性取决于未来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。

但是,对现金流量和折现率的确定很难把握。

主要表现在：1.3.1未来现金流量的预测具有很大不确定性新准则规定：“固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测。

1.3.2合理折现率的计量难度大新准则规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。

在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。

这样做企业将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出。

固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分，而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。

2.4利用固定资产减值准备进行利润操纵固定资产预计未来现金流量的现值、公允价值等是企业确认和计量资产减值准备的很重要的基础。

通过上面的分析我们知道，公允价值、未来现金流量、折现率等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。

尽管新准则对公允价值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在一定的难度。

企业利用固定资产减值准备操纵利润的表现形式通常有两种形式：2.4.1少提固定资产减值准备，增加企业利润2.4.2多提固定资产减值准备，减少企业利润3解决固定资产减值准备应用中存在问题的对策3.1确定积累时间、统一计提模式新会计准则对计提资产减值准备的时间未作统一规定的问题做出了明确的说明，并规定应当判断资产是否存在发生减值的可能性的迹象。

如果存在减值迹象，应进行减值测试，估计资产的可回收金额。

当固定资产的可回收金额低于其账面价值时，应当计提减值准备，判断资产减值迹象。

3.1.1资产存在减值迹象是是否进行减值测试的必要前提资产肯能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

（1）从企业外部信息来源看，资产的市价当期大幅度下跌，其幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生有不利的影响。

（2）从企业内部信息来源看，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

3.1.2确定可收回金额。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

应当遵循以下原则：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属该资产处置费用的金额确定。

（2）资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

（3）资产的公允价值经济安全处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。

3.1.3由于该企业治理结构会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权具有一定的必然性。

赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递企业的特有信息。

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关于资产减值会计的探讨

关于资产减值会计的探讨

关于资产减值会计的探讨资产减值会计是指企业在资产价值发生变化时进行的调整，在会计报表中体现资产价值下降所造成的负债。

资产减值会计的出现，可以解决资产经营过程中所产生的损失问题。

这种会计方法是按照现行会计准则对资产进行估值并确定资产减值准备，以更好地反映企业的真实经营状况。

一般来说，资产减值会计主要包括固定资产减值和存货减值两个方面。

固定资产减值是指企业固定资产市场价值或未来现金流量的减少导致其账面价值超过可回收净值时，在财务报表中将其价值按比例进行调整。

存货减值是指存货的市场价值低于其账面价值时，在财务报表中调整其价值。

在资产减值会计中，会根据资产实际价值的下降，对企业进行资产减值处理。

根据会计准则，资产减值的处理分为两个过程，即预计准备和确认准备。

在预计准备阶段，企业需要理性估算资产减值发生的概率和数量，并计算出相应的预计准备金。

在确认准备阶段，企业需要对已经发生的资产减值进行确认，将所需的减值金额进行减值，并将减值金额计入企业的损益表和财务报表中。

资产减值会计方法的实施对于企业的经营决策和财务报告具有非常重要的意义。

首先，资产减值会计可以帮助企业更准确地反映其财务状况和经营实际情况，提高会计信息的可靠度。

其次，资产减值会计有助于减少企业的风险和损失，保护企业的短期和长期利益。

此外，资产减值会计有助于企业的内部管理和促进经济发展，提高企业的竞争力和创造力。

在资产减值会计的实施过程中，需要注意以下几点问题。

首先，企业必须制定科学的资产减值处理政策，根据不同资产项的特点和市场变化的情况，采取不同的减值方法。

其次，企业要保证减值金额的准确性和及时性，根据会计准则和新会计法规的要求，对资产减值进行科学计算和记录。

最后，企业要加强内部控制和信息披露，确保减值数据的真实可靠，并将减值情况及时公告于投资者和其他各方。

综上所述，资产减值会计是会计学中的一个重要领域，它通过科学的会计方法和实施过程，可以帮助企业更好地把握市场动态、规避风险、提高经营效益，是企业进行财务管理的必要手段。

对资产减值准备问题的探讨

对资产减值准备问题的探讨


公 允 地 反 映企 业 的现 实 财 务 状 况 。 资产 减 值 准 备 的 成 因 可从 两 个 方 面 进 行 分 析 ：一 是 社 会 原 因 ，提高 的社会生 产劳动 率降低 了资产 的重 置成本 。二 是企业 原 因 ，如 因操作 或适用不 当造 成的 资产提前 报废 ；环境 保护 等 因素导致 资产被停用等 。 ３ ． 资 产 减 值 准 备 实 务 的缺 陷及 完 善 ３ ． １资 产 减值 准备 的 计提 存 在 的 问题 ３ ．１ ．１固定资产减 值准备
１ ．前 言
资产减值准备 产生 于西方发 达 国家。在 国外 ，随着 经济 的 快速发展资产减值 准备得 到 了推广 ，资产减 值准备 的计 提为企 业计划 、控制与决 策提供 了重 要 的信 息。 目前 ，我 国资产 减值 准备处于转折 点 ，对资产 减值 准备没有 充分 的认识 ，在 会计应 用 中资产减值准备 具有 一 定 的局 限性 。企业 发 生资 产 减值 时 ， 为了保证企业信息 的质量 ，在 会计期 末根 据企业 自身情 况计提 资产减值 准备金 ，增加 企业 当期费 用、损失。但新 会计 准则 中 各项资产减值准备 的计提是会计准则 中值 得研 究的课题 。
对 资产 减 值 准 备 问题 的探 讨
常 艳 改
摘 要 ：资产减值准备主要 是指 企业定期或者在每年年度终 了，对各 项资产进行全 面的检查 ，并依据谨慎性 原理的要 求，合理地预计各项资产可能发生的损失。但 就我 国现状 而言，资产减值 准备 并不 完善 ห้องสมุดไป่ตู้本 文针对资产减值 准备 首先介绍 了资产减值准备的成 因，然后从 固定资产 与无形 资产减值分析 了资产减值 准备 的存在 的问题 ，最后提 出了资产减值 准备的
固定资产减值准备的相关问题思考

固定资产减值准备的相关问题思考

量基础上的会计信息其决策的有用性正日益受到会计信息使用人的质疑，同时，
．
和投资者追求会计信息决策有用的外部力量共同催生了资产减值会计的产生与 能处理企业面临的所有风险。但是，没有资产减值会计，企业也就 广泛运用。企业要合理使用固定资产减值准备．则会计行业必须在拥有一批优秀 缺失了一个化解风险的有效方法， 会计核算的谨慎性原则也就无从 会计师的基础 ， ｈ 依托成熟的资本市 ， 场 不断完善企业治理结构，秉承诚实守信， 谈起 ， 所以资产减值会计的真正意义即在于此。 才能真正实现会计信息的 准确性。
２ １ 年 ００
《 旺师 范专科 学校 学报》 （ 和 ｌ 汉文 综合版 ）
Ｊ１ ００第 ２ ｕ． １ ２ ９卷第一 期
总 第 ６ 期 ３
固定资产减值准备的相关问题思考
于ห้องสมุดไป่ตู้
（ 新疆新新资产评估有限责任公司 新疆乌鲁木齐 ８００ ） ３００
Ｌ 捅 妥 ｊ 企 财务 计的目 现代 业 会 标是“ 策 决 有用” 建 历史 本 通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增 ， 立在 成 计 强企业防范风险的能力， 最终保护投资者的利益。 企业面临的经济环境变化万千，充满了不确定性，因而企业规避风险的内在动力 不过，我们应清醒的认识到，利用资产减值这个会计方法并非
二、固定资产减值会计的使用条件和范围
固定资产减值是指 ， 在资产负债表 日，当固定资产的可收回金 额低于其账面价值时应使用同定资产减值会计计提固定资产减值准 正文 在２ ０ 年财政部颁布实施的 《 ０１ 企业会计制度》 ，首次将减值会 备，计提的关键需要合理判断固定资产可收回金额。过去，我国行 计应用到固定资产的期末计量中， 为配合企业会计制度的具体实施， 业会计制度足以税法为导向，柔性不足，刚性有余，企业不必也无 ２０ ０２年财政部又发布了 《 企业会计准则——固定资产》 对 固定资 法进行职业判断。而现今，企业会计制度与税法已经相互分离，会 ， 产减值会计作了详细的规定：要求企业在会计报表期末对固定资产 计制度以投资者为导向，较之过去，已 有相当柔性空问， 会计职业 进行检查，发现 固定资产发生诸如实体性贬值、功能性贬值或经济 判断贯穿其中，这就需要我们 的会计师从行业的角度出发，在从事 性贬值等有形或无形损耗时，应当计算固定资产的可收刚金额，以 多年会计实务工作的基础上作出正确的会计职业判断 职业判断是 确定固定资产是否发生减值。在当时固定资产减值准备会计的运用 对我 国会计制度的创新，没有 以 投资者为导向的会计制度，职业判 对我国传统会计观念造成很大冲击，时至今 日 基层会计从业人员对 断也就无从谈起，企业要想让资产减值会计发挥必要的作用，就必 固定资产减值准备理论概念的理解和实践操作仍然存在一些问题。 须熟练把握会计职业判断。 资产减值会计的理论依据与目标 （ 运用固定资产减值会计，需要会计师具备优秀的职业判 一） （ 一）资产减值会计的理论依据。现代财务会计的 目 标是向会 断能力。从技术层面来讲，合理分析判断吲定资产减值，不仅需要 计信息使用者提供决策有用信息，建立在历史成本计量基础一的会 会计师具有丰富的会计经验， ｈ 还需要会计人员了 解掌握工程 、 建筑、 计信息，其决策有用性正 Ｈ 益受到会计信息需 求者的质疑。因此， 机械等评估方丽的知识 ，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋建 近年，无论是美国的财务会计准则委员会。还是国际会计准 则委员 筑物、构筑物、管道沟槽和在建工程等各种不同形式的资产类型。 会都在努力围绕会计 目 标重新构建财务会计理论框架，修订会计要 即使是相同行业的企业， 对资产使用效率也会存在较大差异， 而且， 素的概念、确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将 资产的价值会随着其使用状况、工作鼍饱和程度、维护保养状况、 资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个盈利企业来看，其持 以及市场供求、 物价指数变动等诸多因素的变化而发生变化。 所以， 有资产的目的就是为了获得未来的经济利益， 我国 《 企业会计制度》 优秀的会计师必须具备会计、工程、 评估和市场等多层面的知识结 也采纳 了 这个最能体现资产本质特征的定义 。 该定义的采用，为资 构，才能得出高水平的职业判断结果，才能在真正意义上起到会计 产减值会计在实务推广使用上打下 了理论基础。 信息的服务作用 。否则，判断的结果可想而知。目前我国现有的会 如果说会计信息需求者追求会计信息在决策中的有用性是催生 计从业人员数量庞大，可真正有能力从事职业判断的会计人员并不 资产减值会计存在的外部力量，那末企业规避风险就是刺激资产减 多，许多会计师队伍里人员的综合素质也不高，这都将直接影响 会 值会计使用的内在动力。现代企业在充满不确定性 的经济环境 中 经 计职业判断的水平，制约固定资产减值会计的使用效果。 营。企业对现实可预见的或潜在不可预见的风险是采取激进的还是 （ 进行合理的职业判断，需要企业具备完善的治理结构。 二） 保守的态度，这些客观现实中存在的问题经过长期的会计实践后， 职业判断的合理与否，除去会计师本人所具备的知识与能力外 。 很 西方会计理论与实务界人士总结出的稳健原则 （ 我国称其为谨慎原 大程度上还取决于企业管理层的价值取向。虽然从表面看这不是一 则）就精辟地阐明了 企业应采取的态度和立场。在资产负债表 日， 个会计问题，但是，会计师是经过管理层授权处理经济业务的。事 如果资产账面历 史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史 实上， 会计师只是执行层 ， 奉命行事， 企业高层管理人员是决策层 。 成本计量资产价值 ，否则会虚增 资产价值，减少坏账准备，从而导 决策的导向， 将直接影响会计师的职业判断。所以，固定资产减值 致虚增帐面利润 的严重后果，也就无法真实反映企业的财务状况与 给企业、投资者带来的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企 经营成果，从而误导投资者。因此，当资产出现账面价值高于其预 业中得以体现。 期给企业带来的经济利益时 ， 应将其差额计入损失，使期末资产按 目前在我国，许多企业治理结构不完善，在这种情况下 ，若不 较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。 加限制地允许企业采用固定资产减值会计，很可能管理层就将其演 （ 二）资产减值会计的 目 标。资产减值会计的 目 标应当服从于 变成 “ 合理合法－操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计 ， ， 财务会计的 目 即“ 标， 决策有用 ”当企业面临现实或潜在的风险时， 信息丧 失真实性与可靠性。失去 了 。 真实性与可靠性的会计信息也就
关于资产减值会计的探讨

关于资产减值会计的探讨

关于资产减值会计的探讨资产减值会计是指企业根据国际财务报告准则，根据资产价值持续下降的原理，通过计提固定资产和无形资产账面价值减值准备，对资产减值进行核算记录的一种会计方法。

资产减值会计是企业财务会计核算的重要内容，它直接反映了企业的经营状况和资产价值变化。

资产减值会计是企业进行财务报表编制的重要依据之一，它在企业资产负债表和损益表中的反映，对于投资者、债权人、政府和其他相关利益相关者了解企业的财务状况、经营能力和风险具有重要的意义。

资产减值会计也是企业风险管理和财务管理的重要工具和手段。

资产减值会计涉及的减值对象主要包括固定资产和无形资产两大类。

固定资产是指具有长期使用、增殖价值并且不转让出售的资产，如土地、厂房、设备等。

无形资产是指没有物质形态，但具有很高的使用价值和收益能力的资产，如专利权、商标权、软件等。

对于这些资产，企业需要根据实际情况和相关准则的要求，合理计提减值准备，确保资产账面价值与其实际价值相符。

资产减值的计提方法主要包括直接减值法和间接减值法两种。

直接减值法是指企业根据资产的实际价值下降情况，在财务报表中直接减少资产账面价值，计提减值准备。

间接减值法是指企业根据资产的预计未来现金流量减少情况，在财务报表中通过计提资产减值损失来实现对资产价值的减少。

资产减值会计的核心是合理判断资产账面价值与实际价值之间的差距。

判断资产减值的依据主要包括以下几个方面：市场价格的变动、技术进步的冲击、产品市场前景的变化、法规政策的调整、资产使用寿命的变化等。

企业需要通过对这些因素的分析研究，合理计提减值准备，确保资产账面价值的真实性和准确性。

资产减值会计实施过程中需要注意的问题主要包括以下几个方面：一是要根据实际情况和相关准则的要求，在合适的时机计提减值准备，不过早、不过晚；二是要根据资产的实际状况和市场环境的变化，在计提减值准备时进行慎重评估，不盲目跟风；三是要加强财务风险管理，完善内部控制和外部监管机制，确保资产减值会计的有效执行。