企业利润分配核算
利润分配核算涉及两种情况：一是公司持续盈利，未发生亏损；二是公司以前年度持续盈利，本年度发生亏损。下面就两种情况的相关规定和核算作说明。
一、公司持续盈利未发生亏损
例1某公司2008年年初未分配利润500万元，2008年实现税后净利润2000万元。任意盈余公积提取比例6%。
公司提取法定盈余公积金和任意盈余公积金会计分录为：
贷：盈余公积——法定盈余公积2000000
分配的利润由董事会提出分配方案，经股东会批准。利润分配方案经股东会批准后，未分配利润由所有者权益转为负债。
承例1，假定公司股东会批准向股东分配现金股利600万元。
借：利润分配——盈余公积6000000
贷：应付股利6000000
二、公司以前年度持续盈利而本年发生亏损
公司以前年度持续盈利，本年发生亏损。这里涉及到如何补充亏损以及如何安排补充亏损的顺序。
第一，会计亏损补充的相关方法。公司法与企业财务通则用盈余公积补亏的规定相同，但在用以后年度利润补充亏损的规定上出现分歧。《公司法》第167条第二款规定公司的法定公积金不足以补充以前年度亏损的，在依照规定提取法定公积金之前，理应先用当年利润补充亏损。作者认为，这里的“当年利润”指“净利润”，而非税前利润。《公司法》用“当年利润”这个表述不够准确。《企业财务通则》第49条规定，企业发生年度经营亏损，依照税法的规定补充。税法规定年限内的税前利润不足补充的，用以后年度的税后利润补充。这个规定存有将会计亏损与纳税亏损混淆的问题。企业财务通则界定的是会计亏损，所得税法界定的是纳税亏损。新会计准则与所得税法在对收入、费用、利得、损失的确认与计量上存有差异。一是新会计准则与所得税法在确认收入、费用、利得、损失的口径上不同；二是会计准则与所得税法在确认本期收入、费用、利得、损失的时间不同。所以，会计亏损补充不能沿用所得税法界定的纳税亏损补充规定。财务通则规定用税前利润补充会计亏损存有缺陷，在这个点上，公司法规定用净利润补充亏损是科学的。
本年利润及利润分配的核算
(一)利润的构成
利润是企业在一定时期内，从生产经营活动中取得的总收益，按权责发生制及收入、费用配比的原则，扣除各项成本费用损失和有关税金后的净额，包括营业利润、投资净收益、补贴收人和营业外收支净额等。它表明企业在一定会计期间的最终经营成果。
按企业利润的构成，其计算公式：
主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用
利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税
补贴收人，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额，计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收人”科目。实际收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
对于先征后还的流转税以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，企业应于收到时，再计人补贴收入，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收人”科目。
(二)营业外收支的核
营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。
1．营业外收支的内容
营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。
营业外支出主要包括：处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、固定资产盘亏、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。
2．营业外收支的账务处理
企业发生的营业外收人，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
利润及利润分配核算的会计分录
月末，在企业当月发生的经济业务全部登记到账户的基础上，做以下会计分录：
1、 计算应交纳的企业所得税（可按利润的计算公式，计算出利润总额）
借:所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
2、 结转当月全部损益类账户入“本年利润”（根据当月有发生额的全部损益类账户的发生额结转，注意收入类和成本、费用类的不同，结转后，各损益类账户无余额）
①借:主营业务收入
其他业务收入
投资收益（投资盈利）
补贴收入
营业外收入
贷：本年利润
②借:本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
投资收益（投资损失）
营业外支出
所得税费用
3、 年末结转“本年利润”入“利润分配”账户（按本年利润账户的期末余额结转，结转后无余额） ① 盈利时： 借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
② 亏损时： 借：利润分配—未分配利润
贷：本年利润
4、 按利润分配顺序（详见教材P96）
①、提取法定盈余公积和提取法定公益金 借：利润分配—提取法定盈余公积
—提取法定公益金
贷：盈余公积—法定盈余公积
—法定公益金
②、分配优先股股利 借：利润分配—应付优先股股利
贷：应付股利
③、 提取任意盈余公积 借：利润分配—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—任意盈余公积
④、应付普通股股利 借：利润分配—应付现金股利或利润
贷：应付股利
5、 年末，利润分配账户除“未分配利润”账户外，其他明细科目一律无余额（根据有关账户的发生额结转） 借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积
—提取法定公益金
—应付优先股股利
—提取任意盈余公积
—应付现金股利或利润
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利润分配核算浅析
作者：邱泽新
来源：《财会通讯》2010年第03期
利润分配核算涉及两种情况：一是公司持续盈利，未发生亏损；二是公司以前年度持续盈利，本年度发生亏损。下面就两种情况的相关规定和核算作说明。
一、公司持续盈利未发生亏损
[例1]某公司2008年年初未分配利润500万元，2008年实现税后净利润2000万元。任意盈余公积提取比例6％。
公司提取法定盈余公积金和任意盈余公积金会计分录为：
借：利润分配——盈余公积 3200000
贷：盈余公积——法定盈余公积 2000000
——任意盈余公积 1200000
公司向投资者可分配的利润为2180万元(5000000+16800000)。可供分配的利润由董事会提出分配方案，经股东会批准。利润分配方案经股东会批准后，未分配利润由所有者权益转为负债。
承例1，假定公司股东会批准向股东分配现金股利600万元。
借：利润分配——盈余公积 6000000
贷：应付股利 6000000
二、公司以前年度持续盈利而本年发生亏损
公司以前年度持续盈利，本年发生亏损。这里涉及到如何弥补亏损以及如何安排弥补亏损的顺序。
第一，会计亏损弥补的相关方法。公司法与企业财务通则用盈余公积补亏的规定相同，但在用以后年度利润弥补亏损的规定上出现分歧。《公司法》第167条第二款规定公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。笔者认为，这里的“当年利润”指“净利润”，而非税前利润。《公司法》用“当年利润”这一表述不够准确。《企业财务通则》第49条规定，企业发生年度经营亏损，依照税法的规定弥龙源期刊网
