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企业利润核算及分配存在的问题分析
作者：韦芳 陈丽
来源：《中国管理信息化》2015年第05期
[摘 要] 企业对利润的核算是会计期末时最重要的工作之一，目前的核算方式较为繁琐，而且不易于理解。本文主要对我国目前利润核算以及分配的会计处理进行阐述，并在此基础上分析了其中存在的问题，提出了相应的政策建议。
[关键词] 本年利润；未分配利润；利润核算
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 029
[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）05- 0058- 02
1 我国企业利润核算及分配分析
1.1 企业利润核算分析
在会计期末，企业需要编制本会计期间的利润表，以计算当期损益，反映当期的会计利润实现的过程和结果。目前，核算企业利润需要使用两个特殊的会计科目：“本年利润”以及“利润分配”。
按照《企业会计准则应用指南》的规定，一般情况下，企业核算当期会计利润可以划分为三步。第一步，企业在会计期末应当将各种收益类账户的贷方余额转入“本年利润的”账户的贷方。会计分录为：借：主营业务收入，其他业务收入，投资收益，营业外收入等；贷：本年利润。这样，“本年利润”账户的贷方就反映了企业当期实现的全部收益的合计数。第二步，同时，将各支出类账户的借方余额转至“本年利润”账户的借方。会计分录为：借：本年利润；贷：主营业务成本，其他业务成本，营业税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用，营业外支出等。这样，“本年利润”账户的借方就反映了企业当期发生的全部支出的合计数。这两步工作完成后，企业的所有损益类账户余额为零，为核算下一期间的会计利润做好准备。企业的“本年利润”账户余额即其贷方发生额合计与借方发生额相减后的余额，就自然表现为企业的当期盈利或亏损情况，如果“本年利润”账户余额为贷方，表示为盈利，反之，如果“本年利润”账户余额为借方，则表示为亏损。第三步，企业会计核算后的净利润并不能保留在“本年利润”账户之中，因此利润核算工作的最后一步是将反映在“本年利润”账户之中的净损益结转至“利润分配”账户之中，如果是盈利会计分录为：借：本年利润；贷：利润分配——未分配利润；如果是亏损，会计分录为：借：利润分配——未分配利润；贷：本年利润。
讲课题目 利润分配的核算
教学内容分析
（10 分） 经过前面内容的学习，我们知道了一般制造企业从筹集资金、 物资供
应、投入生产到产品销售过程的会计核算方法， 从而形成了企业的经营成
果一一利润。那么，对于企业实现的利润应该采用何种分配方法？企业利 润的分配都有哪些程序和要求？这就是本课的重点。
企业利润的分配业务处理是比较简单的， 真正难于理解、处理的是利
润的结转与结存，也就是收入费用科目转入“本年利润” ，再从本年利润
转入“利润分配”，分配结束后再在“利润分配”科目的三个二级科目中 内部结转，从而结存出本期的留存收益。
该部分内容的理解是难点，但也是重点。学生对于“转”的账户的理 解从逻辑上不会像资产、 负债类科目那么直接， 而是需要从业务的性质与 会计平衡等式的角度去体会。这是学生进入会计视野必须要翻越的一个门 槛，所以在讲解中必须随时强调， 且经常组织知识回顾，强化记忆的基础
上加强理解，从而才能完全消化本章内容，达到一个新的高度。
教学目标分析
（10 分） 知识目标
1、 使学生掌握利润分配的一般程序，并进行相关的基本业务的核算 处理。
2、 理解利润分配后结存的业务处理，正确编制结转分录。 技能目标
1、对计算出的利润按业务要求按程序进行分配；
2、掌握结存的分录，从会计平衡等式的高度理解结转的会计思想。 情感目标
使学生明白企业形成利润并对其进行分配核算有着严格的程序要求， 同时必须树立严谨的会计平衡等式观念与严密的会计逻辑思维。
教学重点与难
点（10分） 重点：①利润分配核算的一般程序；
②利润的结转分录与结存业务的处理。
难点：①利润分配结束后的结存的业务处理与分录；
②“利润分配”账户的三个二级科目内部的结转与核算。
教学方法分析
（5分） ① 讨论法：由学生自由讨论得出答案，教师评价；
② 发现法：由学生自由讨论得出答案，教师评价；
③ 启发式：教师设计问题，引导学生思考；
企业利润分配核算
利润分配核算涉及两种情况：一是公司持续盈利，未发生亏损；二是公司以前年度持续盈利，本年度发生亏损。下面就两种情况的相关规定和核算作说明。
一、公司持续盈利未发生亏损
例1某公司2008年年初未分配利润500万元，2008年实现税后净利润2000万元。任意盈余公积提取比例6%。
公司提取法定盈余公积金和任意盈余公积金会计分录为：
贷：盈余公积——法定盈余公积2000000
分配的利润由董事会提出分配方案，经股东会批准。利润分配方案经股东会批准后，未分配利润由所有者权益转为负债。
承例1，假定公司股东会批准向股东分配现金股利600万元。
借：利润分配——盈余公积6000000
贷：应付股利6000000
二、公司以前年度持续盈利而本年发生亏损
公司以前年度持续盈利，本年发生亏损。这里涉及到如何补充亏损以及如何安排补充亏损的顺序。
第一，会计亏损补充的相关方法。公司法与企业财务通则用盈余公积补亏的规定相同，但在用以后年度利润补充亏损的规定上出现分歧。《公司法》第167条第二款规定公司的法定公积金不足以补充以前年度亏损的，在依照规定提取法定公积金之前，理应先用当年利润补充亏损。作者认为，这里的“当年利润”指“净利润”，而非税前利润。《公司法》用“当年利润”这个表述不够准确。《企业财务通则》第49条规定，企业发生年度经营亏损，依照税法的规定补充。税法规定年限内的税前利润不足补充的，用以后年度的税后利润补充。这个规定存有将会计亏损与纳税亏损混淆的问题。企业财务通则界定的是会计亏损，所得税法界定的是纳税亏损。新会计准则与所得税法在对收入、费用、利得、损失的确认与计量上存有差异。一是新会计准则与所得税法在确认收入、费用、利得、损失的口径上不同；二是会计准则与所得税法在确认本期收入、费用、利得、损失的时间不同。所以，会计亏损补充不能沿用所得税法界定的纳税亏损补充规定。财务通则规定用税前利润补充会计亏损存有缺陷，在这个点上，公司法规定用净利润补充亏损是科学的。
企业利润分配的会计科目
企业利润分配的会计科目
企业净利润的分配是通过设置”利润分配”科目进行核算的。”利润分配”是一 个所有者权益科目，用以核算企业净利润的分配或亏损的弥补情况以及历年净利 润分配（或亏损弥补）后的结存余额，其主要用途是用于调整”本年利润”科目。 企业按规定从净利润中提取盈余公积及法定公益金时借记本科目（提取法定盈余 公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、提取储备基金、提取企业发展基金）， 贷记”盈余公积一一法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、储备基金、企 业发展基金”等科目；企业用盈余公积弥补亏损时借记”盈余公积”科目，贷记 本科目（其他转入）；企业分配给股东现金股利或利润时，借记本科目（应付优先 股股利、应付普通股股利），贷记”应付股利”科目；外商投资企业用利润归还投 资时，借记本科目（利润返还投资），贷记”盈余公积一利润返还投资”科目；外 商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金时，借记本科目（提取职工奖励 及福利基金），贷记”应付福利费”科目。借方余额表示累计的已分配利润，贷方 余额表示累计的已弥补亏损。年度终了，当企业将全年实现的累计净利润额（或 亏损总额）和年内利润分配总额（或亏损弥补总额）转入本科目（未分配利润） 后，则贷方余额表示年末累计的未分配利润，若为借方余额，则表示年末累计的
未弥补亏损。 按照企业净利润分配的内容，”利润分配”科目应设置下列十二个明细科目：
(1) ”其他转入”明细科目：核算企业用盈余公积或储备基金弥补以前年度的亏 损。贷方反映用盈余公积或储备基金弥补的亏损数额， 借方反映年终决算时转入” 利润分配一一未分配利润”明细科目的已弥补亏损数额，年终结转后”利润分配 ――其他转入”明细科目没有余额。
(2) ”提取法定盈余公积”明细科目： 核算企业按规定从本年净利润中提取的法 定盈余公积金。借方反映企业提取的法定盈余公积金，贷方反映年终决算时转入” 利润分配一一未分配利润”明细科目的已提取法定盈余公积金，年终结转后”利 润分配一一提取法定盈余公积”明细科目没有余额。
