第四章 贷款业务的核算

金融企业会计
第二篇 商业银行业务核算
（二）信用贷款收回的核算
第 二 节 贷 款 业 务 的 核 算
2.贷款展期的核算
短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须 在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。 每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超 过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期 限的一半，最长不得超过三年。 对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率 为计息利率。 贷款展期无需办理转账手续。
（四）利息收入 核算金融企业确认的利息收入，包括发放的各 类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等） 之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等 实现的利息收入等。可按业务类别进行明细核 算。
（五）逾期贷款 资产类科目，用以核算银行发放的因借款人原 因不能按期归还的贷款。发生逾期贷款时，记 入借方；收回逾期贷款及符合从贷款损失准备 账户中转销时，记入贷方；余额在借方，表示 尚未收回逾期贷款的数额。本科目可按贷款单 位进行明细分类核算。
例题2
接例1，6个月后，世纪联华商场归还贷款。 利息＝ 200,000× 4.35‰ ×6＝5,220（元） 会计分录：
借：吸收存款—世纪联华商场户 205,220 贷：贷款 —本金-世纪联华商场户 200,000 利息收入 5,220
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第 二 节 贷 款 业 务 的 核 算
一、信用贷款的核算

（三）贷款发放 所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款合同。 借款合同应当约定借款种类，借款用途、金额、 利率、借款期限，还款方式，借、贷双方的权 利、义务，违约责任和双方认为需要约定的其 他事项。贷款人要按借款合同规定按期发放贷 款。贷款人不按合同约定按期发放贷款的，应 偿付违约金。借款人不按合同约定用款的，应 偿付违约金。
（六）非应计贷款 资产类科目，用以核算银行发放的本金或利息 逾期超过90天没有归还的贷款。发生非应计贷 款时，记入借方；收回非应计贷款及符合从贷 款损失准备账户中转销时，记入贷方；余额在 借方，表示尚未收回非应计贷款的数额。本科 目可按贷款单位进行明细分类核算。
贷款的主要账务处理
（一）银行发放贷款时 借：贷款（本金） 贷：吸收存款—活期存款（本金） 借或贷：贷款（利息调整）
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（二）信用贷款收回的核算
第 二 节 贷 款 业 务 的 核 算
3.逾期贷款的核算
逾期贷款是指借款人因到期（含展期后到期） 不能归还的贷款，银行应将其转入该单位的逾期 贷款账户。
借：逾期贷款 贷：贷款—信用贷款（单位贷款户 ） —本金 借：吸收存款/应收利息 贷：利息收入 （原欠利息）
会 计 科 目
利息收入
应收利息 贷款损失 准 备
资产类科目，“贷款”科目的备抵科目， 核算商业银行贷款的减值准备。
资产减值 损 失
损益类科目，核算商业银行计提各项资产 减值准备所形成的损失。



（一）贷款 属于资产类科目，核算银行按规定发放的各种客户贷 款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款 等。 本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息 调整”、“已减值”等进行明细核算。 “贷款”按类别进行明细账户设置 1．短期贷款 2．中长期贷款 3．抵押贷款 4．质押贷款 5. 保证贷款
例题

工商银行长宁支行收到信贷部门转来华 夏商厦借款凭证一份，准予贷款，金额 为 90 000元，期限为 1个月，年利率为 6.48％。审查无误后，予以转账，作分 录如下：
借：贷款--信用贷款（华夏商厦） 90 000 贷：吸收存款--活期存款（华夏商厦）90000

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参考

3月21日发放贷款： 借：贷款—红旗工厂户 400 000 贷：吸收存款—活期存款（红旗工厂户） 400 000


借：短期贷款—春华集团公司户 700 000 贷：吸收存款—活期存款（春华集团户）700 000
借：短期贷款—好佳集团公司户 200 000 贷：吸收存款—活期存款（好佳集团户）200 000
信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发
放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式
有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。
所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔
填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约 定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷 款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。
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（二）资产负债表日 应按贷款的合同本金和合同利率计算确定应收 未收利息，按贷款的摊余成本和实际利率计算 确定利息收入，差额记利息调整。 借：应收利息 贷：利息收入 借或贷：贷款（利息调整） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用 合同利率计算确定利息收入。
（三）收回贷款时 借：吸收存款—活期存款（本金） 贷：应收利息 贷款（本金） 利息收入 借或贷：贷款（利息调整）
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第 二 节 贷 款 业 务 的 核 算
一、信用贷款的核算
（一）信用贷款发放的核算
借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款 时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行 账务处理。 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发 放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金 额。会计分录为： 借：贷款—××贷款—×户 （本金）（贷款的合同本金） 贷：吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）
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第 二 节 贷 款 业 务 的 核 算
（三）应计贷款转非应计贷款的核算
2.非应计贷款的结转 会计处理： 贷款本息逾期90天仍未收回 借：非应计贷款—单位逾期贷款户 贷：逾期贷款—单位逾期贷款户 表内冲销利息收入 借：利息收入 贷：应收利息 收入：未收贷款利息
例题
第四章
贷款业务的核算
本章重点与难点： 1、各种贷款业务核算的基本要求及账务处理 2、银行贷款利息的计算方法及核算手续 3、贷款损失准备的核算 解决方式：比较各种贷款业务的不同和会计核算的 差异，举例讲解银行贷款利息的计算方法和贷款损 失准备的核算。
第一节
贷款业务概述
一、贷款业务的意义 贷款又称放款，是金融企业对借款人提供的按约 定的利率和期限还本付息的货币资金。 贷款业务的意义 1、支持生产发展和商品流通 2、调节产业结构和产品结构 3、增加银行的收入，提高银行的经济效益
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第 二 节 贷 款 业 务 的 核 算
（三）应计贷款转非应计贷款的核算
1.基本规定
非应计贷款只包括以下六种： （1）本金未逾期，应收利息已超过90天未收回的贷款； （2）本金逾期但未超90天，应收利息已超90天未收回 的贷款； （3）本金逾期超过90天，利息正常的贷款；（4）本金 逾期超过90天，应收利息逾期未超过90天的贷款； （5）本金逾期超90天，应收利息逾期超90天的贷款； （6）贷款虽然未到期或逾期不满90天但生产经营已停 止、项目已停建的贷款。这种贷款系统不能自动转为非 应计贷款，需要使用人工交易操作。
二、贷款的种类
流动资金贷款
保证贷款
抵押贷款
按贷款用途
固定资产贷款
短期贷款
质押贷款
贷 款
按贷款期限
中期贷款 长期贷款
正常贷款 关注贷款 次级贷款
按贷款有无 担 保
按贷款风险
信用贷款
担保贷款
可疑贷款 损失贷款



3．按贷款对象不同可划分为企业贷款和个人贷 款 企业贷款可以具体分为流动资金贷款、固定资 产贷款、房地产开发贷款、国内贸易融资、项 目贷款、综合授信等信贷品种。 个人贷款业务常见的有个人住房贷款、个人汽 车消费贷款、个人自动授信贷款、助学贷款、 个人定期存单质押贷款、个人旅游贷款、个人 授信业务等。
6．贷款按其本息是否逾期超过一定天数可 划分为应计贷款和非应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天 没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。



三、贷款的申请、审查与发放 （一）款申请 借款人需要贷款，应当向主办银行或者其他银 行的经办机构直接申请。借款人应当填写包括 借款金额、借款用途、偿还能力及还款方式等 主要内容的《借款申请书》并提供银行所需各 项资料。
例题1


2010年5月7日开户单位世纪联华商场（账 号： 2010004）向本行申请流动资金贷款 200,000元，期限6个月，利率4.35‰ ， 2010年11月7日归还，经审核同意，予以办 理。 会计分录为：
借：贷款—世纪联华商场贷款户 200,000 贷：吸收存款—活期存款世纪联华商场户 200,000
四、会计科目设置
贷 款
资产类科目，核算商业银行按规定发放的各 种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保 证贷款、信用贷款等。
损益类科目，核算商业银行确认的利息收入， 包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发 生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的 利息收入。 资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放 中央银行款项、交易性金融资产等应收取的 利息。
（二）贷款损失准备 核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款 损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客 户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信 用卡透支、转贷款和垫款等。本科目可按计提 贷款损失准备的资产类别进行明细核算。
（三）应收利息 属于资产类科目，核算金融企业发放贷款、存 放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资 产等应收取的利息。可按借款人进行明细核算。
（贷款利息）
例题

工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证 一份，金额 90 000元，转账支票一张，金额 90486元。其中：90 000元为归还 1个月期的贷 款，486元为支付贷款利息。审查无误后，予以 转账，作分录如下：