会计从业资格《会计基础》蔡建莹 基础精讲 第十章 交易性金融资产

• 要求（1）编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。
(2)计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投 资收益
（3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期 损益（利润）的影响
（4）计算对处置时点投资收益的总额
（5）计算处置时对当期损益的影响：
•交易性金融资产专题
•19
• （1）账务处理： 2009年7月1日 借：交易性金融资产——成本
元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融 资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融 资产的入账价值为（ ）。
A.860万元 B.840万元
C.844万元
D.848万元
• 【答案】B
• 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4100×0.16＝840（万元）
•交易性金融资产专题
•11
• 【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发 生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金 额。（ ）（2009年）
A.2 700
B.2 704
C.2 830
D.2 834
•交易性金融资产专题
•9
【答案】B
• 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2 830126=2 704（万元）。
• 相关的账务处理：
借：交易性金融资产——成本
2 704
应收股利
126
投资收益
4
贷：银行存款
2 834
• 或：
借：交易性金融资产——成本
借：银行存款
40
贷：应收利息
40
• 确认半年的利息：
借：应收利息
40（2 000×4%×1/2）
贷：投资收益
40
•交易性金融资产专题

四、交易性金融资产（一）账户设置交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，（以赚取差价为目的）从二级市场购入的股票、债券、基金等。

⑴【交易性金融资产—成本】⑵【交易性金融资产—公允价值变动】⑶【公允价值变动损益】⑷【应收股利】（已宣告未发放的股票现金股利）⑸【应收利息】（已到付息期未领取的债券利息）（“应收利息”上岗证课程极少涉及）⑹【投资收益】⑺【其他货币资金—存出投资款】（二）交易性金融资产取得（以股票为例，下同）⒈购入时未宣告发放现金股利（不含权）应按股票取得时公允价值（买入成交价）为初始确认金额。

（交易性金融资产—成本）发生的相关交易费用在发生时计入当期损益。

（投资收益）例10-11（教材“银行存款”有误），也可合并成下列分录：分录结构：借：交易性金融资产—成本500000投资收益10000贷：其他货币资金—存出投资款510000⒉购入时包含已宣告但尚未发放的现金股利（含权）例题1：某企业委托证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8.2元（包括已宣告的现金股利0.2元），另发生相关的交易费用2万元，则分录为：借：交易性金融资产—成本8000000应收股利200000投资收益20000贷：其他货币资金—存出投资款8220000（三）现金股利和利息对于被投资单位宣告发放的现金股利（应收股利）或债券利息（应收利息）收入，应当确认为应收项目并记入投资收益。

1、例10-12，持有的股票宣告分红时：借：应收股利5000贷：投资收益5000如果持有的是债券，则宣告付息时：借：应收利息贷：投资收益2、收到股利时（包括前面例题1情况），分录均为借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利/应收利息（四）期末计量在资产负债表日进行，理论上可以每月末计量，或题目特指情况（每季末、每半年末或年末）。

⒈资产负债表日公允价＞账面价，则分录为：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益⒉资产负债表日公允价＜账面价，则分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（五）交易性金融资产处置（全部出售、转让）思路：由于将股票全部抛出，应该将下列3个账户结转（余额结转为零）交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动损益会计分录处理中，规律如下：其他货币资金—存出投资款，分录方向固定在“借方”交易性金融资产—成本，分录方向固定在“贷方”余下账户要看具体情况，可能“借”也可能”贷”借：其他货币资金—存出投资款交易性金融资产—公允价值变动投资收益贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动投资收益同时，借：公允价值变动损益/投资收益贷：投资收益/公允价值变动损益以上2步分录，也可合并编制1笔分录。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中华会计网校2013年北京会计从业考试《会计基础》基础班讲义第十章交易性金融资产本章主要内容包括：一是交易性金融资产概述。

二是交易性金融资产的核算。

主要包括取得、期末以及处置时的相关核算。

一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“交易性金融资产”属于企业的流动资产，在资产负债表中以“交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内。

“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收利息或应收股利（买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）【例题·分录题】甲公司于2011年1月1日购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。

会计从业资格证考试会计基础第4章增加部分交易性金融资产的经济业务交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

交易性金融资产是属于流动性资产，它的增加在借方，它的减少在贷方，期末有余额一定在借方。

核算交易性金融资产需要按照公允价值来进行计量。

其明细有：“交易性金融资产-成本”、“交易性金融资产-公允价值变动”。

程序与步骤：①企业需要先在证券交易所等中介金融机构开通一个账户，同时将资金划拨到证券机构规定的账户里；借其他货币资金-存出投资款贷银行存款②购买基金、股票或债券时发生的交易费用需要记入到投资收益；发生的尚未发放的现金股利或利息需要记入到“应收股利”或“应收利息”购买的买价记入到“交易性金融资产-成本”当中借交易性金融资产-成本（按照公允价值计量的买价）应收股利/应收利息（宣告尚未发放的现金股利或利息）投资收益（交易费用）贷其他货币资金-存出投资款③收到现金股利或利息时：温馨提示：请加微信号：KuaiJiQ回复汉字：“会计资料”免费获取会计各类资料及视频，习题..等等，很全面详细的资料。

电脑，手机都可以直接保存，或者在线看...都方便！发布人QQ123229917借其他货币资金-存出投资款贷应收股利/应收利息（宣告尚未发放的现金股利或利息）④该股票或债券资产负债日的账面价值大于它的公允价值时，此时表明购买的金融资产属于亏本的状态，此时差额应计入到“公允价值变动损益”的借方。

“公允价值变动损益”属于费用类科目，它的增加在借方，它的借方在贷方，期末需要将余额结转到“本年利润”，所以此科目期末无余额。

则分录为：借公允价值变动损益贷交易性金融资产-公允价值变动⑤该股票或债券资产负债日的账面价值小于它的公允价值时，此时表明购买的金融资产属于盈利的状态，此时差额应计入到“公允价值变动损益”的贷方。

借交易性金融资产-公允价值变动贷公允价值变动损益⑥企业为了缓解资金将股票或债券、基金出售时需要将所有的风险与管理所有权进行出售与转移，此时需要分成两个部分。