会计从业资格 《会计基础》 蔡健莹 基础精讲 第十九章 收入、费用、成本和利润

7.1 收入、费用和利润概述
（3）让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下2个条件：1)与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；2)相关的收入金额能够可靠地计量。
7.1 收入、费用和利润概述
7.4 其他净损益
7.4.7营业外收支净额 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。 1.营业外收入 营业外收入是指企业在日常经营活动以外取得的非经常性收入，主要包括固定资产、无形资产处置净收益，以及罚款收入等。 为了反映营业外收入的发生和转出情况，应设置“营业外收入”科目。 该科目应根据营业外收入的种类设置明细科目。
7.4 其他净损益
7.4.3财务费用 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应资本化的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费以及其他财务费用。 为了反映财务费用的发生和转出情况，应设置“财务费用”科目。该科目借方登记发生的财务费用，贷方登记结转至本年利润的财务费用，期末无余额。该科目应根据财务费用的种类设置明细科目。 参看教材【例7-6】
7.4 其他净损益
7.4.5公允价值变动损益 公允价值变动损益主要是指交易性金融资产、投资性房地产以及其它以公允价值计量的资产由于公允价值变动形成的损益。 为了反映公允价值变动损益的发生和转出情况，应设置“公允价值变动损益”科目。该科目贷方登记公允价值变动收益和结转至本年利润的公允价值变动损失，借方登记公允价值变动损失和结转至本年利润的公允价值变动收益，期末无余额。该科目应根据以公允价值计量的资产的种类设置明细科目。 参看教材【例7-8】
7.1 收入、费用和利润概述
3.营业费用的确认 确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种： (1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用。如果发生的费用与取得本期的营业收入有直接联系，就应确认为本期的营业费用。 （2）按一定的分配方式确认营业费用。如果发生的费用与取得营业收入没有直接联系，但能够为若干个会计期间带来效益，则应采用一定的分配方式，分别确认为各期的营业费用。 （3）在耗费发生时直接确认营业费用。如果发生的费用与取得营业收入没有直接联系，且只能为一个会计期间带来效益或受益期间难以合理估计，则应确认为当期的营业费用。

第六节财务成果的核算一般包括：利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补一、利润1、概念：一定会计期间的经营成果2、构成：①收入—费用（日常活动）②直接计入当期损益的利得、损失（非日常活动）（一）营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）（二）利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出营业外收入：非日常活动中的利得。

营业外支出：非日常活动中的损失。

（三）净利润=利润总额—所得税费用企业应设置“本年利润”账户理解：平时，企业期末将各损益类账户的余额转入【本年利润】账户。

年度终了，应将【本年利润】转入【利润分配—未分配利润】账户，【本年利润】账户年终结转后无余额。

例10-93（四）综合收益总额=净利润+其他综合收益（一般了解）二、所得税应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额（结合法规课中企业所得税“调整法”理解）涉及的分录有：1、确认（计提、计算）所得税时：借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税2、期（月、季）末，结转入“本年利润”账户：借：本年利润贷：所得税费用3、缴纳（预缴）所得税时：借：应交税费—应交所得税贷：银行存款三、利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业可供分配的利润所进行的分配。

顺序依次为：（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积（3）向投资者分配利润【利润分配】常见的二级科目有：未分配利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积盈余公积补亏应付现金股利或利润转作股本的股利年终结转分录：年末结转本年利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润如亏损，则做相反分录（一）提取法定盈余公积公司制企业法定盈余公积按净利润10%计提非公司制企业可按超过10%计提法定盈余公积法定盈余公积累计达到注册资本50%时，可以不再计提。

分录结构：10-95借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积（二）提取任意盈余公积任意盈余公积：由企业自愿提取。

三、所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

（二）所有者权益的来源构成来源科目对应投入资本股本（或实收资本）、资本公积——股本溢价（或资本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益【备注】①利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

利得包括两种：一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益（贷记“资产处置损益”科目）；二是直接计入所有者权益的利得，比如其他权益工具投资的增值。

②损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

损失包括两种：一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失（借记“资产处置损益”科目）；二是直接计入所有者权益的损失，比如其他权益工具投资的暂时贬值。

留存收益盈余公积、利润分配——未分配利润【举例】发行股票10万股共筹集资金100万元，每股面值1元，每股发行价格10元。

贷方的“股本”和“资本公积”科目为所有者权益类科目，是所有者权益的来源构成中的投入资本。

【区分】有限责任公司，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。

实收资本和资本公积——资本溢价构成其投入资本。

股份制有限责任公司，其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。

股本和资本公积——股本溢价构成其投入资本。

【举例】企业实现净利润500万元，不分配给股东的情况下，会形成10％的盈余公积50万元，剩余的90％为利润分配——未分配利润，金额为450万元。

盈余公积和利润分配——未分配利润称为留存收益。

【举例】A公司购入B公司1％股份，达不到重大影响，应将其作为其他权益工具投资核算。

初始成本为100万元，年末该资产涨至180万元。

该资产的价值增加了80万元，应计入其他综合收益80万元。

《会计》大题精讲:收入、利润、费用甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，本期所得税费用为200万元，不考虑其他相关税费，商品销售价格中除特别说明外均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。

销售商品及提供劳务均为主营业务，资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

甲公司2019年发生的经济业务及相关资料如下：(1)甲公司于2019年1月1日采用分期收款方式销售大型设备给A公司，合同价格为1500万元，分5年于每年年末收取。

假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为1200万元，商品已发出，产品成本为900万元。

12月31日收到第一期款项，存入开户银行，并将相关收益按实际利率法进行摊销。

产品发出当日增值税发票已开出，当日收到增值税款255万元。

实际利率为7.93%。

(2)甲公司2019年1月1日向B公司销售保健品1000件，每件不含税价格5万元，每件成本4万元，增值税发票已开出。

协议约定，购货方应于2月1日前付款；本年6月30日前有权退货。

甲公司根据经验，估计退货率为20%。

2月1日收到全部货款存入银行，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。

(3)甲公司2019年6月30日收到B公司退货210件。

(4)7月15日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。

合同规定：C公司有偿使用甲公司的该项非专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元，不提供后续服务，甲公司在合同签订日提供该非专利技术资料，并一次性支付培训师资的培训费20万元。

与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。

(5)8月16日，为了配合销售设备与D公司签订一项为其安装设备的合同。

合同规定，该设备安装期限为12个月，合同总价款为35.1万元(含增值税额)，合同签订日预收价款25万元。

至12月31日，已实际发生安装费用14万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用6万元。