下载文档原格式
新准则下交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产
交易性金融资产是指按照既定的市场价格和指定的交易方式随时可以
买卖的金钱市场工具。
其中包括股票、债券、票据、期货合约、期权、外
汇等等，通常来说，在金融市场上进行交易的资产都可以划归为交易性金
融资产。
交易性金融资产价值的变动，主要受国际金融市场变动影响，一些的
金融市场更是直接影响着国际金融市场。
此外，公司的评级、风险敞口及
其它金融市场变动也直接影响了交易性金融资产的价值变动。
1、核算价值
财务核算的基础是“可信的财务信息”，也就是财务核算信息的准确
性和客观性。
有效的财务核算和报告可以使外部投资者和决策者了解企业
的财务状况，因此，妥善安排交易性金融资产的核算价值，也是新准则下
企业必须满足的要求之一
根据新准则，交易性金融资产的核算价值需考虑其市场价值或价格，
在获取有效价格的基础上，可以分两种情况进行计算：
（1）按实际交易价格。
同类金融资产实际交易的价格（市场价格）即为其核算价值，使用这
种计量标准的结果不一定准确，因为市场价格受到地方性因素的影响较大。
会计实务优秀获奖文档首发！
会计基础知识：交易性金融资产【会计实务精选文档首发】
一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。
划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在可供出售金融资产科目核算。
衍生金融资产在衍生工具科目核算。
二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别成本、公允价值变动等进行明细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理。
（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记投资收益科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记应收利息或应收股利科目，按实际支付的金额，贷记银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等科目。
（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记应收股利或应收利息科目，贷记投资收益科目。
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记公允价值变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
会计从业资格证会计基础重点知识:交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
（一）账户设置本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。
“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。
“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。
“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
（二）交易性金融资产的初始计量【例10-5】2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。
长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录：『正确答案』（1）12月12日，购入A公司股票时：借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 8 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款8 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益12 000贷：其他货币资金——存出投资款12 000。
新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析随着时代的发展和经济环境的变化，企业在日常经营中不可避免地会涉及到各种金融资产，而交易性金融资产作为其中一种重要的资产形式，在企业会计准则下的处理十分重要。
最近出台的新会计准则对企业交易性金融资产的账务处理做出了重大调整，这对企业的经营和财务管理都带来了很大的影响。
本文将从新会计准则下企业交易性金融资产的定义、分类、确认和计量、转移及处置等方面进行分析，以便帮助企业更好地了解和应对新的会计准则。
一、交易性金融资产的定义根据新会计准则，交易性金融资产是指符合以下条件的金融资产：一是依据企业特定的交易目的而予以购买或者产生；二是于购买时即属于成本效益或者将其在短期内出售；三是购买时未被设计为持有到期。
一般来说，企业购买的股票、债券、短期债券、货币市场基金等金融工具都可以被认定为交易性金融资产，而一些长期投资性金融资产则不属于此范畴。
根据新会计准则，企业应该将交易性金融资产分为两类进行分类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产；二是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的交易性金融资产。
企业在确认和计量交易性金融资产时，需要在初始确认时将其计量为成本，之后按公允价值进行重新计量。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产应当在确认后的每个计算日评估其公允价值，将公允价值变动计入当期损益；而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的交易性金融资产则应当将其公允价值变动计入其他综合收益。
在企业持有交易性金融资产的过程中，可能会出现需要进行转移或处置的情况。
根据新会计准则，交易性金融资产的转移应当继续确认；而如果企业有意处置一项交易性金融资产，应当在确认之日起，将该金融资产划分为持有待售的资产或处置组，并根据新会计准则的规定进行相关的账务处理。
在实际操作中，企业应当严格按照相关法规和会计准则的规定进行交易性金融资产的转移和处置，避免因操作不当而导致的税务纠纷和财务风险。
会计交易性金融资产一、什么是交易性金融资产？交易性金融资产是指公司购买的可以进行交易的金融资产。
根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的规定，交易性金融资产包括股票、债券、金融衍生品等。
这些资产的特点是能够快速流动，并且在购买时就打算进行短期买卖以获取利润。
二、会计处理交易性金融资产根据会计准则的规定，交易性金融资产需要按照公允价值计量，并计入损益表。
公允价值即资产在市场上的实际交易价格。
公司需要定期评估交易性金融资产的公允价值，并对差异进行调整。
三、公允价值计量方法公允价值计量方法有多种，常见的包括市场报价法、收益率法和成本法。
1.市场报价法：根据市场上的报价确定交易性金融资产的公允价值。
这种方法适用于那些市场上有明确报价的金融工具，如股票、债券等。
2.收益率法：根据交易性金融资产预期收益率来计算其公允价值。
这种方法适用于那些没有市场报价的金融工具，如金融衍生品。
3.成本法：根据交易时的成本计量交易性金融资产的公允价值。
这种方法适用于那些在市场上没有明确市场报价，且没有预期收益率可计算的金融工具。
选择公允价值计量方法需要根据具体情况进行判断，并按照会计准则的要求进行披露。
四、计提交易性金融资产损失准备如果交易性金融资产的公允价值出现下降，公司需要计提相应的损失准备。
计提的损失准备金额应该反映资产的净现值和未来现金流量的预期，并根据会计准则的规定进行披露。
五、交易性金融资产的会计报告交易性金融资产的会计报告主要体现在财务报表中的损益表和资产负债表上。
在损益表上，公司需要将交易性金融资产的公允价值变动计入投资收益的部分。
这包括交易性金融资产的买入和卖出产生的利润或损失，以及计提的损失准备。
在资产负债表上，公司需要将交易性金融资产按照其公允价值进行分类，分别列示为流动资产。
六、交易性金融资产的风险管理交易性金融资产的投资具有一定的风险，公司需要采取相应措施进行控制和管理。
常见的风险包括市场风险、信用风险和操作风险。
前言章节内容特点：一、会计核算复杂：例如成本法、权益法及其转换二、日常接触较少，涉及概念术语多,不易理解三、考试中占有重要位置，易出综合题掌握程度：一、对业务的会计核算基本掌握即可。
核算内容是学习的重点。
二、对交易性金融资产及投资有一定的理解，为今后的深入学习打下基础。
三、对会计学科理念、思想有一定的了解。
交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）金融资产定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。
注：不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金（2）长期股权投资根据企业业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。
（二）交易性金融资产含义以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售．．．．．而持有的金融资产，例如企业以赚取差．．．价．为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（三）交易性金融资产会计处理会计处理：确认、计量、记录、报告确认-做出职业判断计量-数据分析计算记录-会计科目应用报告-会计报表列示为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
可以从账户性质及经济业务含义理解:1．“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
会计基础-交易性金融资产前言章节内容特点：一、会计核算复杂：例如成本法、权益法及其转换二、日常接触较少，涉及概念术语多,不易理解三、考试中占有重要位置，易出综合题掌握程度：一、对业务的会计核算基本掌握即可。
核算内容是学习的重点。
二、对交易性金融资产及投资有一定的理解，为今后的深入学习打下基础。
三、对会计学科理念、思想有一定的了解。
交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）金融资产定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。
注：不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金（2）长期股权投资根据企业业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。
（二）交易性金融资产含义以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内．．而持有的金融资．．．出售产，例如企业以赚取差价．．．．为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（三）交易性金融资产会计处理会计处理：确认、计量、记录、报告确认-做出职业判断计量-数据分析计算记录-会计科目应用报告-会计报表列示为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
可以从账户性质及经济业务含义理解:1．“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
2．“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。
3．“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
二、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例1】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A. 2700B. 2704C.2830D.2834借: 交易性金融资产——成本 2704应收股利 126投资收益 4贷：银行存款 2834答案:选择 B三、交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
【例2】甲公司发生以下与交易性金融资产有关的业务：（1）2008年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元；（2）2008年5月30日，甲公司收到现金股利20万元；（3）2008年6月30日该股票每股市价为3.2元；（4）2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元；（5）2008年8月20日，甲公司收到分派的现金股利；（6）2008年12月31日该股票每股市价为3.6元；（7）2009年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：（1）编制上述（1）-（7）的会计分录（2）计算该交易性金融资产的累积收益（1）2008年5月10日购入时：借: 交易性金融资产——成本 600应收股利 20投资收益 6贷：银行存款 626 （2）2008年5月30日收到股利时借：银行存款 20贷：应收股利 20（3）2008年6月30日收到股利时借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 40=200×3.2-600（4）2008年8月10日宣告分派时借：应收股利 40 贷：投资收益 4040=200×0.2（5）2008年8月20日收到股利时借：银行存款 40 贷：应收股利 40 （6）2008年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动 80贷：公允价值变动损益 8080=200×（3.6-3.2）（7）2009年1月3日借：银行存款 630投资收益 90贷：交易性金融资产——成本 600——公允价值变动 120借：公允价值变动损益 120贷:投资收益 120四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
总结：（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益练习：1. 2005年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费。
企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。
A.-14.5B.-13C.1.5D.-5解析：405－410＝-5相关税费1.5万元，初始计量时计入“投资收益”利息8万元－计入“应收利息”、投资收益答案：D2. 在持有期内，被投资方宣告分配交易性金融资产的现金或利息时，不可能涉及的会计科目有（）A.投资收益B.应收股利C. 交易性金融资产D.应收利息解析：持有期间或得股利获利息时,借：应收股利(应收利息)贷：投资收益答案：C3. B公司于2008年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作为交易性金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。
5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利。
2008年6月30日,该股票公允价值为每股10元。
2008年6月30日交易性金融资产期末账面余额为（）万元。
A.1372.5B.1500C.546.25D. 1316.25解析：2008年6月30日交易性金融资产期末账面余额＝公允价值10×150＝1500手续费等22.5万元计入“投资收益”按每10股派3.75元的现金股利计入“应收利息”、投资收益答案：B4. 企业购入交易性金融资产，支付的价款为100万元，其中包含已到期尚未领取的利息5万元，另支付交易费用3万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.92B.95C.100D.105解析：100-5＝95答案：B5. 出售交易性金融资产时，应该同时调整公允价值变动损益。
（）解析：出售交易性金融资产时，应该同时调整公允价值变动损益。
将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
答案：“√”。
