第十章主要经济业务账务处理1介绍

第十章主要经济业务事项账务处理XXX安徽会计从业资«会计基础»第十章讲义第十章主要经济业务事项账务处置分值：8分左右第一节款项与有价证券的收付一、现金和银行存款(一)账户设置1.库存现金库存现金的总分类核算是经过设置〝库存现金〞总账停止的。

2.银行存款银行存款的总分类核算是经过设置"银行存款"科目停止的。

(二)现金和银行存款的账务处置二、买卖性金融资产买卖性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的，随时预备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于买卖性金融资产。

(一)账户设置本账户可按买卖性金融资产的类别和种类，区分〝本钱〞、〝公允价值变化〞等停止明细核算。

此外，在买卖性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会触及到〝投资收益〞、〝应收利息〞、〝应收股利〞、〝公允价值变化损益〞等账户。

〝投资收益〞账户可按投资项目停止明细核算。

〝应收利息〞账户核算企业买卖性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。

〝应收股利〞账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

〝公允价值变化损益〞账户核算企业买卖性金融资产、负债等公允价值变化构成的应计入当期损益的利得或损失。

初始计量的核算后续计量的核算买卖性金融资产处置的核算(二)买卖性金融资产的初始计量【例l0—6】2020年1月3日，长江公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2020年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。

长江公司将其划分为买卖性金融资产，从银行存款中支付价款107万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元)，另支付买卖费用0.3万元。

2020年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。

2020年1月9日，长江公司收到B 公司债券利息6万元。

依据上述资料，长江公司应作如下会计分录：(1)2020年1月3日，依据证券买卖结算清单：借：买卖性金融资产——B公司债券(本钱) 1 010 000 应收利息——B公司60 000投资收益 3 000贷：银行存款l 073 000(2)2020年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元：借：银行存款60 000 贷：应收利息——B公司60 000(3)2020年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息支出6万元：借：应收利息——B公司60 000贷：投资收益60 000(4)2020年1月9日，长江公司收到B公司债券利息支出6万元：借：银行存款60 000贷：应收利息——B公司60 000(三)买卖性金融资产的后续计量会计准那么规则，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量形式时，买卖性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变化金额需求计入当期损益。

第十章主要经济业务事项的账务处理第一节筹资撤资对外投资一投资者投入资本的核算1. 收到银行存款投资时（银行存款+ 实收资本+）借：银行存款贷：实收资本例.2009.8.1，收到B公司投入的货币资金200000元，已存入本公司银行存款户，全部构成注册资本金数额借：银行存款200000贷：实收资本-B公司200000例.2009年8月1日，收到A公司投入的银行存款220000元，其中应计入注册资本金数额为200000元借：银行存款220000贷：实收资本—A公司200000资本公积—资本溢价200002. 收到固定资产投资（固定资产+ 实收资本+）借：固定资产（公允价值）贷：实收资本例.2009.8.5收到B公司投入的全新厂房一栋，公允价值300000元，投资合同约定的投资价值300000元，全部构成注册资本金，假设不考虑其他因素借：固定资产300000贷：实收资本-B公司3000003. 收到无形资产投资（无形资产+ 实收资本+）借：无形资产贷：实收资本例.2009.8.7，收到C公司投入的专利权投资，公允价值1000000元，全部构成注册资本金借：无形资产100000贷：实收资本-C公司100000二.投资者撤资的核算1经批准，用银行存款返还投资者的注册资本金.（实收资本- 银行存款-）借：实收资本贷：银行存款例：2009.10.5，经批准，C公司从乐华公司退出，用银行存款归还其投资的注册资本金400000元，假设不考虑其他因素借：实收资本-C公司400000贷：银行存款400000三.借入资金的核算1. 向银行借入短期借款，款项存入银行（银行存款+ 短期借款+）借：银行存款贷：短期借款例.2009.1.1因临时性生产周转需要，向银行借款150000元，期限3个月，年利率6%，款项已存入银行借：银行存款150000贷：短期借款150000例.2009.1.1向银行借入2年期的借款1000000元，分期付息，到期还本，年利率9%（假设合同利率等于实际利率）借：银行存款1000000贷：长期借款10000002. 月末，计提利息，尚未支付（财务费用+ 应付利息+）借：财务费用贷：应付利息例.2009.1.31，预提本月银行借款利息7500元，尚未支付借：财务费用7500贷：应付利息75003. 用银行存款支付所欠利息（银行存款- 应付利息-）借：应付利息贷：银行存款4.用银行存款支付利息（前未计提）（银行存款- 财务费用+）借：财务费用贷：银行存款例.2009.3.31，用银行存款支付3个月的利息费用22500元，其中1 2月份各计提7500元，3月份发生7500元借：应付利息15000财务费用7500贷：银行存款22500例.2009.12.31，计提长期借款本年度利息额90000元（假设实际利率等于合同利率）（期末，计提利息尚未支付）借：财务费用90000贷：应付利息900005. 用银行存款归还短期借款（银行存款- 短期借款-）借：短期借款贷：银行存款例.2009.3.31，用银行存款归还短期借款本金150000元借：短期借款150000贷：银行存款150000例.2011.12.31，用银行存款归还长期借款本金1000000元借：长期借款1000000贷：银行存款1000000四.对外短期投资的核算1. 购入交易性金融资产时（银行存款- 交易性金融资产+）借：交易性金融资产-成本（买价）贷：银行存款2.用银行存款支付交易费用（银行存款- 投资收益-）借：投资收益贷：银行存款注意：购入交易性金融资产时，所产生的交易费用计入“投资收益”例.乐华公司2008.3.1从证劵市场上购买华盛股份有限公司股票30000股，每股价格8元，另付税费800元，共支付价款240800元，乐华公司准备随时出手将其划分为交易性金融资产进行核算借：交易性金融资产-成本240000贷：银行存款240000借：投资收益800贷：银行存款8003. 出售交易性金融资产时（银行存款+ 交易性金融资产-）借：银行存款（实收款=售价-支付的税费）贷：交易性金融资产-成本投资收益（差额：借或贷）例.假如乐华公司于2008.3.20将该项交易性金融资产出售，出售价为每股10元，总价款为300000元，另支付相关费用1000元借：银行存款299000贷：交易性金融资产-成本240000投资收益59000例.假如乐华公司于2008.6.20将该项交易性金融资产出售，出售价为每股7元，总价款210000元（假设不考虑相关税费）借：银行存款210000投资收益30000贷：交易性金融资产—成本240000第二节供应工程（购入材料）一.现购业务的核算（库存现金银行存款）1购入材料，材料已入库，款项用银行存款支付（原材料+ 银行存款-）借：原材料（买价+采购费用）应交税费-应交增值税（进项税）买价*17%贷：银行存款例.7.6五一工厂向六一工厂购入甲，乙材料一批，甲材料10000千克，每千克不含税价2元，乙材料20000千克，每千克不含税价1元，增值税率17%，假设未发生其他采购费用，上述款项已用银行存款支付，材料已验收入库借：原材料-甲材料20000-乙材料20000应交税费-应交增值税（进项税）6800贷：银行存款468002.购入材料，材料未入库，款项用现金支付（在途物资+ 库存现金-）借：在途物资（买价+采购费用）应交税费-应交增值税（进项税）买价*17%贷：库存现金例：7.8从吉昌公司购入丙材料，单价40元，增值税率17%，价税合计14040元，款项用现金支付，材料未入库借：在途物资-丙材料12000应交税费-应交增值税（进项税）2040贷：库存现金140403.材料验收入库。

第十章主要经济业务事项账务处理（供学习账户的设置和复式记账的运用时参考，不做为考试规定的内容）款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业 债券和其他债券等。

本节仅简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。

一、现金和银行存款为了反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。

该账户的借方登 记库存现金收入的金额，贷方登记库存现金支出的金额，期末余额在借方，表示库存现金的结余数。

为了反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。

该账户的借方登记银 行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，表示银行存款的结存数。

（一）提现的账务处理【例10— 1】某企业从银行提取现金 2 000元。

企业应作如下会计分录：[答疑编号1629100101]贷：银行存款2 000（二）存现的账务处理第一节款项和有价证券的收付『正确答案』 借：库存现金2 0002 000 2 000【例10—2】某企业将现金1 500元送存银行。

企业应作如下会计分录:[答疑编号1629100102]『正确答案』借：银行存款 1 500贷：库存现金 1 500二、交易性金融资产为了核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,企业应设置“交易性金融资产”账户。

该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，期末余额在借方，表示企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产在初始确认时，应按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益；持有期间获取的股利等收益计入当期损益。

第十章主要经济业务事项账务处理2010年考核18分。

本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。

本章的主要内容包括：第一节款项和有价证券的收付本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。

一、库存现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。

借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

二、交易性金融资产企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款等企业出售交易性金融资产时：借：银行存款等贷：交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。

资产负债表日交易性金融资产公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（一）取得交易性金融资产的账务处理（三）购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。

一、原材料1.“在途物资”账户（1）账户的性质：资产类账户。

（2）账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。

企业外购材料的采购成本，包括购买价款相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.“原材料”账户（1）账户的性质：资产类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

3.“应付账款”账户（1）账户的性质：负债类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。

4.“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业购买材料商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付第二节财产物资的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本和费用第六节财务成果的计算第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款二、其他货币资金三、交易性金融资产货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

（现金资产=款项）一、现金和银行存款库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。

（核算基本户存款）库存现金、银行存款收付业务由出纳人员专职办理，设置库存现金日记账和银行存款日记账分别进行明细核算。

（一）库存现金的总分类核算1.库存现金收入的核算【例题·分录题】甲公司由于业务需要，从银行提取现金5 500元。

编制会计分录如下：【答案】借：库存现金 5 500贷：银行存款 5 5002.库存现金支出的核算【例题·分录题】甲公司办公室购买办公用品700元，使用库存现金支付。

编制会计分录如下：【答案】借：管理费用700贷：库存现金700【例题·分录题】甲公司向银行送存库存现金4 000元。

编制会计分录如下：【答案】借：银行存款 4 000贷：库存现金 4 000【例题·分录题】甲公司职工赵某出差预借差旅费1 500元，以库存现金支付。

编制会计分【答案】借：其他应收款——赵某 1 500贷：库存现金 1 500【例题·分录题】某职工原向甲公司差旅费借款1 500元，现收回500元，费用票据1 000元。

【答案】借：库存现金500管理费用 1 000贷：其他应收款 1 500（二）银行存款的总分类核算1.银行存款收入的核算【例题·分录题】甲公司由于经营业务需要，从银行取得短期借款400 000元。

编制会计分录如下：【答案】借：银行存款400 000贷：短期借款400 000【例题·分录题】甲公司销售商品收到一张支票，货款40万元，增值税6.8万元，存入银行。