库存现金的核算
（一）库存现金的管理
库存现金是指存放在企业会计部门，由出纳员保管，作为日常零星开支用的现款。按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》，库存现金的管理主要包括以下方面：
1.现金的使用范围
库存现金的使用范围主要包括：
（1）对职工发放的工资、各种奖金等；
（2）向个人收购的农副产品或其他物资支付的价款；
（3）出差人员必须随身携带的差旅费；
（4）结算起点不超过1 000元的零星开支等。
2.现金库存限额
现金库存限额是由开户银行对企业核定的现金库存的最高限额。现金的库存限额原则上是可以满足企业3-5天日常零星开支的需要。
3.库存现金的日常管理
主要包括两个方面：
（1）企业的现金不得自收自支（坐支）、不得白条抵库、不得公款私存、不得设置小金库。因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
（2）企业签发现金支票从开户银行提取现金，必须写明用途，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核。 4.企业现金的内部控制制度
为了搞好现金的管理，必须实行内部牵制制度，实行账钱分管。企业的现金收付业务和总账的记账工作必须由两人或两人以上分管，以便互相牵制、互相监督。
（二）库存现金的日常核算
1.库存现金的总分类核算
为了核算企业的库存现金，企业在总账中要设置库存现金账户。该账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末余额在借方，反映的是企业库存现金的金额。
2.库存现金的序时核算
为了进行库存现金的序时核算，企业必须设置现金日记账。现金日记帐实际上就是现金这个账户的明细账。现金日记帐由出纳人员收一笔记一笔，付一笔记一笔，每日结出余额，并与库存现金进行核对。至少月末要与总账进行核对。
库存现金的核算
1.库存现金的概念
库存现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，是企业中流动性最强的一项资产。
【提示】企业的现金存放地点不同，根据不同的用途，应使用不同的科目核算：
（1）银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项；
（2）其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，具体内容见本节“三、其他货币资金”的核算；
（3）企业内部各部门周转使用的备用金，一般应在“其他应收款——备用金”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目进行核算。
2.库存现金的限额
企业库存现金的数额，由开户银行根据企业3-5天日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。
3.库存现金的账务处理
企业应设置“库存现金”科目。由负责总账的财会人员进行总分类核算。收到现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金”科目；该科目月末余额在借方，表示库存现金的余额。
企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。
【补充】现金清查的账务处理
清查结果 账务处理
批准前 批准后
现金短缺 借：待处理财产损溢
贷：库存现金 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的
部分）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
现金溢余 借：库存现金
贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 营业外收入（无法查明原因）
《现金的核算》课时教学设计
增城市职业技术学校财经科组 姚少飞
[教学对象分析] 职二的学生在职一时已经学习了《基础会计》，对会计的核算方法、原理有了一定的基础，并且对于会计记账的规则有了一定的理解，但相当一部分学生对于企业发生的具体经济业务事项，应如何进行实务处理还有一定的难度。针对学生存在的问题，在讲授会计业务处理时，应重点加强学生的实操能力。
[教学内容分析] 本节内容是《企业财务会计》（中等职业教育国家规划教材）第二章第三节的内容，主要讲述现金的使用范围、收款凭证和付款凭证的填制与登记、现金日记账的登记以及现金的清查，企业对现金的管理主要是由出纳人员负责。由于现金的流动性很强，在企业的经济事项中经常发生，因而现金在教学上及以后的工作中占据较重的地位。
[教学重点、难点]
1. 教学重点：1）现金管理和结算制度的主要内容；
2）收款凭证与付款凭证的填制；
3）现金日记账的登记。
2. 教学难点：根据经济业务事项填制收款凭证、付款凭证，并据以登
记现金日记账。
[教学目标]
1. 知识目标：1）了解现金的使用范围；
2）掌握现金的账务处理。
2. 能力目标：1）学会收款凭证、付款凭证的填制；
2）学会现金日记账的登记；
3）懂得现金的清查。
3. 思想教育目标：对学生进行“君子好财，取之有道”的会计职业道
德教育，培养学生严谨、细致的工作作风，并结合实例进行法制教育，提高学生的法律意识。
[教学策略与方法] 采用讲练结合的教学策略，注重学生动手能力的培养，运用提问法、举例法、演示法、引导法等教学方法。
[教学媒体] 实物、多媒体教学课件 [教学流程图]
开始
提出问题：放在企业的钱，会计上称为什么？
引入新课：现金的核算
现金的使用范围
举例提问 学生看书理解 错
误
教师
评析
现金的账务处理
以现金结算的股份支付的所得税会计核算
湖南工业大学 吴风奇
会计准则与企业所得税法对以现金结算的股份支付的规
定存在差异，由此产生负债的账面价值与计税基础的暂时性
差异，并导致一系列的纳税调整和递延所得税的核算。
一、会计准则与企业所得税法规定的差异 １．会计准则的规定。《企业会计准则第１１号——股份支
付》（以下简称《准则》）规定：①授予后立即可行权的以现金结
算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计
入相关成本或费用，相应：ｔ￣ｌＪＵ负债，并在相关负债结算前的每
个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其
变动计入当期损益；②授予后需满足条件才可行权的以现金
结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日， 以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公
允价值金额，将当期取得的服务计入相关成本或费用和相应
的负债，并在相关负债结算前的每个资产负债表日和结算日
对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
２．企业所得税法的规定。《企业所得税法》及《企业所得
税法实施条例》规定：①企业实际发生的与取得收入有关的、
合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予
在计算应纳税所得额时扣除；②企业每一纳税年度实际支付
给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金
形式的合理的工资薪金支出，包括基本工资、奖金、津贴、补
贴、年终加薪，以及与职工任职或者受雇有关的其他支出，准
予扣除。 根据《企业所得税法实施条例》的规定，作为企业税前扣
除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工
的工资薪金，尚未支付的应付工资薪金支出，不能在其未支付
的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣
除。如果因股份支付而确认成本或费用与行权不在同一会计 年度，则产生暂时性差异。
二、相关的所得税会计处理 （一Ｊ授权后可立即行权的以现金结算的股份支付
