应收账款及现金折扣的核算

一、现金折扣

（一）现金折扣的定义。现金折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售货物及提供劳务的交易之中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内可以享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款日期”表示。例如，3/10表示买方在10日内付款，可以享受售价的3%的折扣；2/20表示买方在20日内付款，可以按售价享受2%的折扣；n/30表示这笔交易额付款期限为30日之内，若20日之后30日之内付款，不享受任何的折扣。

（二）现金折扣会计处理方法。现金折扣的会计处理方式有总价法与净价法两种。我国会计实务处理中通常采用总价法。总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入按未扣减现金折扣前的实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出。

（三）现金折扣的税务处理规则。《我国增值税处理条例》规定，现金折扣（销售折扣）的折扣额不得从销售额中扣除，折扣额应计入财务费用。《所得税法》规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。其实通俗地说，就是税法才不管你什么时候收款，以什么样的方式收款，反正你的商品值这么多钱，你就要按这个价钱交这么多的税。不过也确实发生了损失，就把它记在“财务费用”中，等交所得税的时候再给你扣除了。

（四）举例说明现金折扣在会计和税务当中的处理

例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年3月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，按价目表上标明的价格计算，不含增值税的售价总额为20，000元，为鼓励乙公司及早付清款项，甲公司规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。按总价法的会计分录为：

应收账款会计账务处理流程

一、销售货物（服务）时的应收账款

1、销售商品时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

2、收回款项时,分录如下：

借：银行存款

贷：应收账款

3、收回应收账款发生现金折扣时,分录如下:

借：银行存款 财务费用

贷：应收账款

4、计提坏账（备抵法）:

借：信誉减值损失

贷：坏账准备

5、坏账实际发生时：

借：坏账准备

贷：应收账款

6、计提的坏账被收回：

借：坏账准备

贷：信誉减值损失 7、确认后的坏账被收回：借：应收账款

贷：坏账准备

同时

借：银行存款

贷：应收账款

资产负债表日，如坏账准备有余额:

借：坏账准备

贷：信誉减值损失

8、小企业会计准则下坏账分录： 借：营业外支出——坏账

贷：应收账款

1.提取坏账准备金必须要经税务部门批准，这是个前提,否则一概无效。

2、"坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5%。〃，是指年末坏账准备金的余额控制在5%。以内。

3、多出5%。的坏账准备应当冲回管理费用。

二、代垫运费

1.企业代垫付运费时

借：应收账款——公司名称

贷：银行存款

2、企业收回代垫付的运费时: 借：银行存款

贷：其他应收款——公司名称

销售方代垫运费记"应收账款"

购买方代垫运费记"其他应收款"

在实务中，销售方与购货方在运费结算方面有两种方式：

一是代垫（承运单位将运费发票开具给购货方，销售方原票转交）；

二是代收代付（承运单位将运费发票开具给销售方，销售方将运费并入货款力

由于在税收方面，代垫运费销售方不需承担税负，而代收代付运费则要承担额外的税负（因为运费抵扣率只有9%,而并入货款征税税率为13%,低扣高征），所以，在业务中，销售方大多希望采用两票制结算，即代垫运费。

三、对方企业无力支付汇票票款。 1.企业已经贴现（形成短期借款，银行偿还）

借：短期借款

贷：应收票据

2、未贴现的商业汇票

只能退票，按照应收账款处理。

商业折扣、现金折扣的会计与税务处理

一、商业折扣的会计与税务处理

1．商业折扣会计处理的有关规定

根据《企业会计准则第 14 号——收入》的规定，销售商品涉及商业折扣的，应当

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

在销售折扣的情况下，企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实际销售

金额加以确认，即以全部销售净额除税后贷记主营业务收入，以全部销售净额借

记应收账款或银行存款，以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费

——应交增值税 ( 销项税额 ) 。

2．商业折扣税务处理的有关规定

国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 ( 国税函 [20081875 号)

规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属千商业折扣、商品

销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分

别注明的 ( 普通发票或增值税发票的开具方法相同 ) ，可以按折扣后的余额作为销

售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务

上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。

税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的情况。 《国家税

务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》 ( 国税函 [19971472

号) 规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣， 如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的， 可按折扣后的销售额计算缴纳所得税； 如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。另外在增值税的处理上，国家税务总局关于印发

《增值税若干具体问题的规定》的通知 ( 国税发 [1993] 第 154 号) 规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折

商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理方法

一、商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，商业折扣通常作为促销的手段，为扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。

实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额;二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。国家税务总局国税发 [1993]154号文规定:"纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。"因此，在纳税实务中要特别注意"销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明"这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条"视同销售货物"的中"无偿赠送他人"计算缴纳增值税。