非贸付汇营业税

非贸易及部分资本项目下售付汇税务案例分析孙世芹“非贸易”是相对于“贸易”而言，“贸易”也称实物贸易，是指国际间的商品流通贸易，“非贸易”也就是非实物贸易。

非贸易付汇是由境内企业向境外单位支付外汇的一种行为，特指由境外企业向中国境内企业提供劳务或取得来源于境内的利润、利息、租金、特许权使用费等和与资本项目有关的收入时的外汇支付。

境内单位向境外一次支付超过5万美元的外汇资金（含等值的其他外汇），一般都需要向所在地主管税务机关进行备案。

非贸易经济行为发生比较隐蔽，税务机关难以监控外国企业的这些经济行为，所以境外企业来源于中国境内的收入想要通过售付汇形式取得，必须首先由支付企业(个人)代扣代缴其在中国应纳的全部税金。

同时由于非贸易的实务繁杂，具体内容难以把握，涉税种类较多，加之企业办税人员专业水平参差不齐，缺乏对非贸易付汇税收知识的了解，因此在很多实际业务中，非贸易及部分资本项目代扣税问题一直是企业税务面临的难点和盲点。

境外企业的收汇所得是否为来源于中国境内的所得收入，决定了境内企业支付外汇时是否首先需要代扣代缴境外企业税款。

我们通常将境外企业或机构取得非贸易收入所得分为两大类，分为积极所得和消极所得。

一、积极所得积极所得是指在我国境内提供设计、咨询、管理和其他劳务以及工程作业的所得，境外企业的营业利润要在其提供劳务的机构、场所所在地纳税。

税法规定按照不同类型的所得，分别核定适用15%~50%不等的应税所得率，不含税合同金额乘以核定的应税所得率计算得出应纳税所得额，然后再乘以25%的基本税率，计算得出应代扣代缴的企业所得税金额。

[案例一]2015年，国内某海工建造公司与法国公司在法国境内签订一份项目招投标技术合同，合同规定由法国公司提供投标的相关技术咨询服务，投标成功后国内公司按中标合同金额的1%支付技术服务费（此金额为支付净额，国内外公司各自承担所属国税收），相关技术咨询服务发生地为法国。

[案例分析]依据《中华人民共和国增值税暂行条例》，营业税改征增值税后，在中华人民共和国境内销售服务、转让无形资产、不动产所取得的收入需计算缴纳增值税。

非贸易付汇税费总结案例一：股息、红利【含义】向权益性投资方支付的投资收益【典型案例】汇算清缴之后，境内A公司董事会2014年5月27日作出决议，向其100％投资方香港B公司支付2013年度税后利润20万美金。

【税务处理】由于B公司获得的股息、红利可享受5％的税收协定优惠税率，在办理减免税手续后，A公司代扣代缴5％企业所得税。

按照境内A公司作出利润分配决定的日期确认收入的实现，2014年5月27日美元汇率为6.1687折算，代扣代缴企业所得税=20×6.1687×0.05=6.16（万元）【要点提示】1、企业支付2008年度以后(含2008年度)的税后利润应代扣代缴10％企业所得税。

2、《公司法》第167条规定：（1）公司分配当年税后利润时，应当提取利润时10%列入公司法定公积金。

公司法定公积金累计额为公司注册资本50%以上时，可以不再提取。

3、公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，应按股东持股或出资比例进行分配，但公司章程另有规定的除外。

4、如果涉及到投资方有变动的情况，需要区分名称变更和股权转让。

仅因为名称变更导致的投资方名称变化，需要提供相应的更名材料；如果因为股权转让导致投资方发生变更，需要按照国税函〔2009〕698号【国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知】的规定，办理源泉扣缴。

5、根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本（一般为25%或10%）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。

该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：（一）取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；（二）在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例；（三）该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。

非贸出证税款计算公式一、该项目征收增值税设定：1、所得税征收率=境内比例×核定利润率×企业所得税率（若为源泉扣缴项目，则所得税征收率=企业所得税率）2、附加税费征收率=增值税率×（教育费附加+地方教育费附加+河道费+城建税率）3、附加税费由增值税承担方对应承担若合同约定：1、增值税、所得税皆境内承担 则：附加税费征收率所得税征收率合同金额应纳税所得额--=1 2、增值税、所得税皆境外承担 则：增值税率合同金额应纳税所得额+=1 3、增值税境内承担、所得税境外承担 则：附加税费征收率合同金额应纳税所得额-=1 4、增值税境外承担、所得税境内承担 则：增值税率所得税征收率合同金额应纳税所得额+-=1 以上四种情况付汇金额=应纳税所得额×（1+增值税率）二、该项目征收营业税设定：1、所得税征收率=境内比例×核定利润率×企业所得税率（若为源泉扣缴项目，则所得税征收率=企业所得税率）2、附加税费征收率=营业税率×（教育费附加+地方教育费附加+河道费+城建税率）3、附加税费由营业税承担方对应承担若合同约定：1、营业税、所得税皆境内承担 则：附加税费征收率所得税征收率营业税率合同金额应纳税所得额---=1 2、营业税、所得税皆境外承担则：合同金额应纳税所得额=3、营业税境内承担、所得税境外承担 则：附加税费征收率营业税率合同金额应纳税所得额--=1 4、营业税境外承担、所得税境内承担 则：所得税征收率合同金额应纳税所得额-=1 以上四种情况付汇金额=应纳税所得额三、该项目为广告费，附加税费含文化事业建设费，征收增值税 设定：1、所得税征收率=境内比例×核定利润率×企业所得税率（25%）2、附加税费征收率=增值税率×（教育费附加+地方教育费附加+河道费+城建税率）3、附加税费由增值税承担方对应承担若合同约定：1、增值税、所得税皆境内承担则：文化事业建设费率增值税率）（应纳税所得额应纳文化事业建设费文化事业建设费率增值税率）（附加税费征收率所得税征收率合同金额应纳税所得额⨯+⨯=⨯+---=1112、增值税、所得税皆境外承担 则：文化事业建设费率合同金额应纳文化事业建设费增值税率合同金额应纳税所得额⨯=+=1 3、增值税境内承担、所得税境外承担 则：文化事业建设费率增值税率）（应纳税所得额应纳文化事业建设费文化事业建设费率增值税率）（附加税费征收率合同金额应纳税所得额⨯+⨯=⨯+--=1114、增值税境外承担、所得税境内承担 则：文化事业建设费率增值税率）（应纳税所得额应纳文化事业建设费增值税率所得税征收率合同金额应纳税所得额⨯+⨯=+-=11 以上四种情况付汇金额=应纳税所得额×（1+增值税率）。

“非贸付汇”详解：“非贸易”相对于贸易来讲，通俗地讲就是服务贸易。

非贸付汇是“服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付”的简称，具体指境内企业接受境外公司或者个人的咨询、服务、特许权等项目需要对外支出的费用。

“服务贸易”，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。

“收益”，包括职工报酬、投资收益等。

“经常转移”，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。

“税务证明”详解：汇发[2008]64号——关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知，明确指出“境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》，见附件）：（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；（二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。

“ 上述内容说明，对外支付3万美金（不含）以上必须由税务机关出具税务证明才可通过银行支付，3万美金（不含）以下可通过银行直接支付。

无论是否需要出具《税务证明》，所支付项目都必须通过税务机关交税。

申报资料：境内机构和个人在向主管税务机关提出申请时,应当填写《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》（以下简称《申请表》），并附送下列资料：（二）发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；（三）完税证明或批准免税文件（复印件）；（四）税务机关要求提供的其他资料。

在沪企业申请办理《税务证明》时，一般还需提交，营业税纳税申报表、所得税纳税申报表、增值税纳税申报表、营业执照（复印件）、税务登记证（复印件）等。

德勤:非贸付汇涉税问题探讨您的评价: 加入到专题收藏文档文件夹新增文件夹标签(多个标签用逗号分隔)德勤：非贸付汇涉税问题探讨May 15, 2009 非贸付汇涉税问题探讨2010 年5 月18 号目录典型案例－案例背景介绍跨国企业集团S 与其设在中国境内的子公司具有频繁的业务往来，其子公司涉及多项对外付汇事宜。

S 集团设在中国境外；A 公司、B 公司、C 公司为S 集团设在中国境内的子公司；D 公司设在中国境内且非S 集团的关联方企业。

典型案例－案例分析（一）需要关注的问题从服务提供方和服务费收取方不一致的特殊考虑合同内容设计的恰当性；是否需在合同中对发票及税务方面问题进行约定；核算币种的选择；S 集团与子公司 A 之间的技术服务协议的准备；子公司A 技术协议的登记；是否适用相关税务优惠；税务证明的取得。

典型案例－案例分析（二）需要关注的问题支付利息时营业税及企业所得税税务证明的提供；支付的工资等代垫款是否会被税务机关质疑；对外支付代垫款项的特别要求；支付股息、红利时企业所得税税务证明的提供；是否可以享受税收协定及其他相关的税收优惠；管理费能否付汇成功；应该进行怎样的文书准备以避免税务机关的质疑。

由于S 集团向子公司B 提供贷款，子公司 B 定期向S 集团支付相应的利息；由于S 集团向子公司B 提供行政性及商业性的管理服务，子公司B 定期向S 集团支付管理费；向S 集团支付其代替子公司B 代垫的款项（如工资、机票等）；子公司B 向S 集团支付股息、红利。

股息红利代垫款典型案例－案例分析（三）由于S 集团向子公司 C 转让技术；同时S 集团会派人到子公司C 提供与转让技术相关的后续技术服务；在签订的转让合同中包括了商标使用费的转让价格。

需要关注的问题合同的订立与合同账单的开具；是否符合免征营业税的条件；转让合同中包含的商标使用费的部分是否同样可以适用营业税的优惠；是否能享受协定及其他相关税收法律法规的企业所得税优惠；后续的技术服务是否能视为转让技术的一部分；派遣人员到子公司 C 现场指导是否会被认定为构成常设机构；如构成常设机构适用税收协定条款的变化；个人所得税的考量。

外国公司在中国境内取得的劳务性收入（如咨询费、劳务费、设计费、技术转让费）等服务类费用，都要向税务局缴纳5%的营业税和10%的预提所得税，由税务局开具完税证明，才能通过银行打款至总公司。

我们的优势（返还金优惠）：1、高额现金返点（返税比例根据税金的多少）：例如如有100万的非贸付汇额，则：项目税金返点营业税100*5%=5W 5W*30%=1.5W预提所得税100*10%=10W 10W*10%=1W2、全程服务我们不收取任何费用，贵公司的任何款项不会经手我司，而是由贵公司财税人员直接打款至税务局的银行帐号（有条码可识别）。

3、我们与税务局有着多年的合作关系。

不会给企业造成任何政策和人情上的负担。

4、正规手续，银行认可的完税证明。

5、高效、专业：1-2周完成所有手续，保证办妥（通常自己办理或委托四大会计事务所办理申报需要2个月，且往往会因为涉及交易而被退回。

）操作流程：1、企业客户把要提交给税务局的申报资料快递至我司2、我司为企业客户代理申报（1-2周）3、税务局审核、批复，并给出税收缴款书。

由我司将税收缴款书转达给企业客户。

4、企业客户将税金通过银行缴纳到制定税务局，并将付费凭证传真给我司。

5、税务局开具完税证明，并由我司将完税证明和返金（优惠款现金）交给企业。

非贸出征所需材料：1、服务贸易等项目对外未付出具﹤税务证明﹥申请表3份2、非居民项目合同款项支付情况报告表2份3、非居民企业所得税征收方式鉴定表2份4、非居民企业涉税事项申请表2份5、营业税申报表2份6、企业所得税申报表2份7、企业签订的合同2份注：以上所有资料都需加盖公章。

因为非贸易及部分资本项目对外付汇开具税务凭证这项业务就叫非贸出证(我国境内机构(指公司,企业,机关团体及各种组织等)及个人在办理非贸易及部分资本项目项下购付汇手续时,除须向外汇指定银行(或国家外汇管理局及其分支局)提交原有关法规文件规定的相关凭证外,还须提交税务机关开具的该项收入的完税证明,税票或免税文件等税务凭证.所以,非贸出证仅是一项管理制度,不是据以征免的税收政策.)全称非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证。

新政下非贸付汇税务热点解析与探讨参与对象：公司高层管理人员企业财务/税务总监财务/税务经理非贸付汇项目负责人活动关键词：非贸付汇代垫款服务费技术转让费营改增常设机构40号公告活动介绍：随着全球经济发展放缓，许多外商投资企业的境外投资方或其他关联企业迫切需要从中国取得诸如股息、利息、特许权使用费、服务费或其他代垫款项。

然而，企业要顺利支付外汇资金却面临诸多挑战。

同时，无论是去年1月1日起开始实施的“营改增”，还是在今年9月1日即将实行的简化付汇流程及变更税务出证程序的外汇管理改革，都对企业的跨境付汇风险管控产生了重大及深远的影响，需要企业及时研判，加以应对。

铂略咨询Linked-F 特此为大家实例解析在非贸付汇中常见的问题，并就最新出台的40号公告进行解读。

参加此次会议您将获得：-指导您综合考量各类风险,实施有效的跨境收付汇风险管控措施以避免损失-不同付汇方法的典型税务风险及技术讨论-生动案例全面解析企业收付汇风险管控的棘手问题-全程开放式讨论、课堂操作演练识别风险点与同行现场交流流程：13:00 签到13:30 会议开始，主持人致辞13:35 实务讲解部分外商投资企业在跨境付汇时经常碰到的问题和困难跨境付汇的方式及相关税务问题（服务费、特许使用权、佣金、代垫费等）14:00 常见的非贸付汇案例分析代垫费用A集团在中国设立了一家外商投资企业（WOFE）, 从事集团内产品的销售和售后服务工作。

之后，该WOFE被集团作为其在中国业务扩张的平台，发挥了类似于地区管理总部的功能，产生了不同类型的代垫费用：代垫工资A：拓展中国业务的总部管理人员和工程师的工资由WOFE先行发放，之后再向总部收取。

代垫工资B：部分已派遣至WOFE的外籍人员工资由总部先行代垫，再由WOFE 向A集团收取。

其他代垫：WOFE为A集团代垫投资设立其他独资或合资公司时发生的杂费（如尽调费、差旅费等）。

A集团为WOFE代垫境外差旅费等杂费。