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税务培训-新政下非贸付汇税务热点解析与探讨第一篇：税务培训-新政下非贸付汇税务热点解析与探讨新政下非贸付汇税务热点解析与探讨参与对象：公司高层管理人员企业财务/税务总监财务/税务经理非贸付汇项目负责人活动关键词：非贸付汇代垫款服务费技术转让费营改增常设机构 40号公告活动介绍：随着全球经济发展放缓，许多外商投资企业的境外投资方或其他关联企业迫切需要从中国取得诸如股息、利息、特许权使用费、服务费或其他代垫款项。
然而，企业要顺利支付外汇资金却面临诸多挑战。
同时，无论是去年1月1日起开始实施的“营改增”，还是在今年9月1日即将实行的简化付汇流程及变更税务出证程序的外汇管理改革，都对企业的跨境付汇风险管控产生了重大及深远的影响，需要企业及时研判，加以应对。
铂略咨询 Linked-F 特此为大家实例解析在非贸付汇中常见的问题，并就最新出台的40号公告进行解读。
参加此次会议您将获得：-指导您综合考量各类风险,实施有效的跨境收付汇风险管控措施以避免损失-不同付汇方法的典型税务风险及技术讨论-生动案例全面解析企业收付汇风险管控的棘手问题-全程开放式讨论、课堂操作演练识别风险点与同行现场交流流程：13:00 签到13:30 会议开始，主持人致辞13:35 实务讲解部分外商投资企业在跨境付汇时经常碰到的问题和困难跨境付汇的方式及相关税务问题（服务费、特许使用权、佣金、代垫费等）14:00 常见的非贸付汇案例分析代垫费用A集团在中国设立了一家外商投资企业（WOFE）, 从事集团内产品的销售和售后服务工作。
之后，该WOFE被集团作为其在中国业务扩张的平台，发挥了类似于地区管理总部的功能，产生了不同类型的代垫费用：代垫工资A：拓展中国业务的总部管理人员和工程师的工资由WOFE先行发放，之后再向总部收取。
代垫工资B：部分已派遣至WOFE的外籍人员工资由总部先行代垫，再由WOFE向A集团收取。
其他代垫：WOFE为A集团代垫投资设立其他独资或合资公司时发生的杂费（如尽调费、差旅费等）。
![国家外汇管理局关于非贸易项下结汇、售汇及付汇管理有关问题的通知-[96]汇管函字第209号](https://img.taocdn.com/s1/m/b3d9792b82c4bb4cf7ec4afe04a1b0717fd5b3c1.png)
国家外汇管理局关于非贸易项下结汇、售汇及付汇管理有关问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家外汇管理局关于非贸易项下结汇、售汇及付汇管理有关问题的通知（[96]汇管函字第209号1996年7月13日）中国人民银行各省、自治区、直辖市、计划单列市、经济特区分行，国家外汇管理局各省、自治区、直辖市、计划单列市、经济特区分局：为保证外汇体制改革的顺利进行，实现经常项目下人民币可兑换，现将中国人民银行一九九六年六月二十日银发[1996]210号《结汇、售汇及付汇管理规定》中有关非贸易项下结汇、售汇及付汇管理有关问题通知如下：一、境内机构（不含外商投资企业）按照《结汇、售汇及付汇管理规定》第七条的规定办理结汇时，应当按照下列规定办理：（一）经营境外承包工程、向境外提供劳务、技术合作及其他服务业务的公司在上述项目进行过程中收到的业务往来外汇净收入按年结汇；（二）从事代理对外或者境外业务的机构代收代付的外汇，净收入按季结汇；（三）暂收代付或者暂收代结项下的外汇，除一类旅行社收取的国外旅游机构预付的外汇外，净收入按季结汇；（四）一类旅行社收取国外旅游机构预付的外汇不超过上年收汇总额3%（具体数额由外汇局核实）可以存入其暂收待付外汇账户，其余的外汇均应当结汇。
（五）保险机构受理外汇保险，须向境外分保及尚未结算的保费，净收入按年结汇。
二、第十八条有关概念的解释：1. 第（一）款和第（二）款中的“主管部门”系指省、部级各项业务对口主管部门。
2. 第（三）款提到的“主管部门”系指按经贸类、司法类、金融机构类、新闻类等省、部级对口主管部门。
3. 第（六）款提到的“国家授权部门”是指外交部授权的准许审批出国任务的部门。
“非贸付汇”详解：“非贸易”相对于贸易来讲，通俗地讲就是服务贸易。
非贸付汇是“服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付”的简称，具体指境内企业接受境外公司或者个人的咨询、服务、特许权等项目需要对外支出的费用。
“服务贸易”，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。
“收益”，包括职工报酬、投资收益等。
“经常转移”，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。
“税务证明”详解：汇发[2008]64号——关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知，明确指出“境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》，见附件）：（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；（二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。
“ 上述内容说明，对外支付3万美金（不含）以上必须由税务机关出具税务证明才可通过银行支付，3万美金（不含）以下可通过银行直接支付。
无论是否需要出具《税务证明》，所支付项目都必须通过税务机关交税。
申报资料：境内机构和个人在向主管税务机关提出申请时,应当填写《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》（以下简称《申请表》），并附送下列资料：（二）发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；（三）完税证明或批准免税文件（复印件）；（四）税务机关要求提供的其他资料。
在沪企业申请办理《税务证明》时，一般还需提交，营业税纳税申报表、所得税纳税申报表、增值税纳税申报表、营业执照（复印件）、税务登记证（复印件）等。
政策解读：非货物贸易付汇代扣代缴企业所得税的分析与解读非货物贸易付汇是指境外企业或机构在我国境内发生劳务收入或取得来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费等其他所得以及与资本项目有关的收入时，由境内企业或个人对其支付外汇的一种行为。
但支付人对非货物贸易付汇涉税项目的判断、如何代扣代缴企业所得税成为纳税人的困扰。
笔者总结了非货物贸易付汇的主要项目、分析了非货物贸易付汇企业所得税纳税义务判断以及几个具体事项的税务处理供纳税人参考。
一、非货物贸易付汇的主要项目《国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》(汇发[2008]64号)规定，境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上(不含等值3万美元)下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》：(一)境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入;(二)境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入;(三)境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。
汇发[2008]64号还明确了服务贸易、收益以及经常转移的概念。
服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为;收益，包括职工报酬、投资收益等;经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。
二、非货物贸易付汇企业所得税分析第一步：判断支付的款项是否履行企业所得税源泉扣缴的范围《中华人民共和国企业所得税法》第三十七条规定：对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
