预付账款及其他应收款

应收款项的管理应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款（包括备用金）和预付账款，是企业的主要流动资产之一，其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产运营能力。

一、其他应收款的概念其他应收款（备用金）是各部门或经办人员由于日常零星开支或出差、在职或离退体职工中非参保人员住院治疗而向财务部门预借的备用款项。

二、其他应收款台帐管理制度财务科设专人负责其他应收款的总账及明细账管理，按照客户设立其他应收款明细账台帐，详细反映企业内部以及各个客户其他应收款的发生、增减变动、期末余额及其每笔款项的帐龄等具体的财务信息，加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏帐风险的发生。

三、其他应收款的借款、报销程序（一）其他应收款的借款1、日常零星开支备用金借款：由各部门经办人员填写“借款单”一式两份，注明款项用途和金额，盖章齐全经所在部门领导、经营矿长、财务科长审批后到财务科资金组办理借款手续。

2、差旅费借款：由出差人员或经办人员填写“借款单”一式两份、“出差借款申请单”一份（钢笔填写），按借款单及申请单要求认真填写各项内容，盖章齐全并分别经所在单位领导、主管矿长、经营矿长、财务科长批准后，到财务科资金组办理借款手续。

3、非参保人员住院借款：由非参保人员所在单位经办人员填制“借款单”一式两份，盖章齐全并持所住医院催款单及杜儿坪分院“转外就医转诊单”经杜儿坪分院行政副院长审批后，到各职能管理部门（安监处为在职及离退人员中工伤职工的职能管理部门、计生办为矽肺职工、女职工及独生子女的职能管理部门、劳动保险办为按<83>3#文件退休职工的职能管理部门、组干科为离休干部的职能管理部门）审核盖章后连同住院费用每日清单，经财务科长审批、专职人员登记后到财务科资金组办理借款手续，同时按借款金额的10%交住院自负部分押金。

4、2004年6月1日以后发生的新工伤人员住院借款：由新工伤人员所在单位经办人员填制“借款单”一式两份，盖章齐全（并持所住医院催款单及杜儿坪分院“转外就医转诊单”）后到安监处盖章，经劳动保险办主任审核、办事人员登记后（并将住院费用每日清单交给办事人员），经财务科长审批、专职人员登记后到财务科资金组交一定比例住院押金后办理借款手续。

账龄要根据预付款项的性质划分（如1年以内，1-2年，2-3年，3年以上等），一年以上的预付款项也可以划分为相应区间段。

由于老准则中“预付账款”不提坏账准备，而且账龄长的预付账款大都失去了预付的性质（除非特殊情况，没有人为了购买商品而长时间给对方预付款项），故一般账龄三年以上的预付账款要转入其他应收款计提坏账准备。

现在新准则“预付款项”也可以提坏账准备，如果不转其他应收款，也可以对其进行减值测试提取坏账准备，账龄一年以上的预付款项必须核实其性质，如果对方已经破产或者因其他原因无法交货，这笔款项应该根据款项性质调入“其他应收款”核算。

预付款账龄长是不正常的，不仅仅是审计检查的重点，更是企业自身流动资产管理需要尽量避免的。

3-3 预付账款和其他应收款一、预付账款1、定义：指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，供应单位暂时占用的资金。

2、具体业务：预付款项、收回货物；3、会计处理：开设账户：“预付账款”（1）根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款（2）企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）等科目贷：预付账款（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付不足部分：借：预付账款贷：银行存款（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回的多余款项：借：银行存款贷：预付账款（P49例3-7）二、其他应收款1、定义：指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

2、主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如：企业遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收的各种垫付款，如：为职工垫付的水电费，由职工负担的医药费、房租费；（4）备用金，如向企业各有关部门拨出的备用资金；（5）存出保证金，如租入周转材料包装物支付的押金；（6）其他各种应收、暂付款项。

3、会计处理：开设账户：“其他应收款”3-4 应收及预付款项减值一、相关概念1、减值：在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明预计的应收款项未来现金流量的现值低于该应收款项的账面价值，视为发生减值。

会计处理上应当将该应收款项的账面价值减记至预计的未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

2、坏账：是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。

3、下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

二、坏账损失的核算方法：（一）直接转销法（二）备抵法1、设置账户：“坏账准备”、“资产减值损失”（1）资产负债表日，确认减值借：资产减值损失贷：坏账准备（2）本期计提坏账准备大于其账面余额的借：资产减值损失贷：坏账准备（3）本期计提坏账准备小于其账面余额的借：坏账准备贷：资产减值损失（4）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项借：坏账准备贷：应收账款（5）已确认并转销的应收款项以后又收回的，按实际收回金额（P52）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款2、估计坏账损失的方法：（1）余额百分比法根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。