4.5.2 期末存货的计量—可变现净值的确定

第二章存货第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

①当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；②当存货成本高于可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

可变现净值：指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。

存货成本：指期末存货的实际成本。

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。

存货在销售过程中可能发生的销售费用、相关税费、加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。

企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。

二、存货期末计量方法：（一）存货减值迹象的判断：1．存货存在下列情况之一，通常表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2．存货存在下列情况之一，通常表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货。

（2）已过期且无转让价值的存货。

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（二）可变现净值的确定：1．确定存货可变现净值时应考虑的因素：企业确定存货可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

（1）存货可变现净值的确凿证据：指对确定存货可变现净值有直接影响的客观证明。

如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。

存货的期末计量会计处理解析［摘要］本文针对存货的期末计量，提出成本与可变现净值孰低的计量方法，可变现净值的确认，以及存货期末计量的会计处理。

［关键词］存货；期末计量；可变现净值；会计处理如果两者比较，成本大于可变现净值，就按可变现净值计量，差额部分要提取存货的跌价准备。

成本小于可变现净值，按照成本计量。

一、存货是否跌价的判断只要可变现净值小于成本，那么存货就发生了减值，如果存货的价值一点也没有了，就将它核销，全部减值，相应地对存货要计提减值准备。

二、可变现净值的确定可变现净值是指可变成现金的净值，有的存货如商品、产品直接出售，那么能够变成现金的净值就等于存货的售价扣除存货在出售的过程中所发生的一些费用；有的需要加工出售的，如材料，计算可变现净值的时候，就用加工后的产品的售价扣除进一步加工所发生的支出再扣掉相关的税费。

举个例子：杯子和做杯子的钢材，如果算杯子的可变现净值，就用杯子的售价扣掉出售杯子发生的费用如广告费；而钢材的可变现净值就不能简单以钢材的售价扣掉出售钢材发生的一系列费用，而要用杯子的售价扣除加工成杯子发生的费用再扣掉出售杯子发生的费用。

三、可变现净值确定的具体运用１．只要是直接用于出售的存货，第一就是不要进一步加工的，没有加工成本的；第二是没有销售合同约定的，其可变现净值就是将这一存货的一般售价也就是市场价格扣除掉在销售过程中发生的一系列的费用和税金。

【案例１】假定Ａ公司２００５年１２月３１日库存Ｗ型机器１２台，总成本（不含税）为３６０万元，单位成本为３０万元。

２００５年１２月３１日该机器的市场销售价格为３２万元／台，发生销售费用为０．１２万元／台。

【解析】本例中直接销售的存货是产品——Ｗ型机器，其可变现净值＝３２×１２－０．１２×１２＝３８２．５６（万元），Ｗ型机器的成本＝３６０（万元），Ｗ型机器成本低，所以存货期末按照成本计价。

【案例２】２００７年１２月３１日甲企业持有的库存Ｙ材料，该批材料账面价值为３０００００元，市场销售价格２８００００元，估计的销售费用以及相关税金２８０００元。

第三节期末存货的计量知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.存货期末计量及存货跌价准备计提原则2017年/单选题材料存货的期末计量2.存货的可变现净值2018年/单选题材料存货可变现净值的计算3.存货期末计量和存货跌价准备计提2017年/单选题2016年/单选题材料存货应计提存货跌价准备的金额计算一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

2.存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

借：资产减值损失贷：存货跌价准备【提示】成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是使存货符合资产的定义，且符合谨慎性原则的要求。

【2017年•单选题】甲公司为增值税一般纳税人。

2×17年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2500万元，账面价值为2000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为2800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者差额为300万元。

不考虑其他因素。

甲公司2×17年12月31日原材料的账面价值是（）。

A.2200万元B.2400万元C.2710万元D.3010万元【答案】B【解析】2×17年12月31日原材料成本=2500+3000-2800=2700（万元），成本大于可变现净值，差额为300万元，其可变现净值=2700-300=2400（万元），期末存货按照成本与可变现净值孰低进行计量，故，账面价值为2400万元，选项B正确。

二、存货的可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

【提示】可变现净值不一定等于公允价值减去估计的销售费用以及相关税费后的金额。

发出存货的计量、可变现净值的确定【知识点】发出存货的计量★（一）确定发出存货成本的方法企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。

企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

1.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，物价持续下降时则会低估企业存货价值和当期利润。

【快速回答】在物价持续上升时：假定购入商品的成本分别为：1 万元、1.2 万元、1.3 万元、1.4 万元、1.5 万元，采用先进先出法计量存货成本时，对企业产生怎样影响？『正确答案』采用先进先出法计量存货成本，在物价持续上升时，发出存货成本低，当期利润会高估；期初存货成本低，期末存货成本高，最后会高估企业存货价值。

2.月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指以本月各批进货数量和月初数量为权数，去除本月进货成本和月初成本总和，计算出存货的加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。

计算公式是：本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货的成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。

2×23 年3 月1 日结存甲材料200 件，单位成本40 元；3 月15 日购入甲材料400 件，单位成本35 元；3 月20 日购入甲材料400 件，单位成本38 元；当月共发出甲材料500 件。

3 月份发出甲材料的成本为（）。

A.18 500 元B.18 600 元C.19 000 元D.20 000 元『正确答案』B『答案解析』材料单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3 月份发出甲材料成本＝500×37.2＝18 600（元）。

总结期末存货如何计量摘要：存货是企业资产中的重要组成部分，对企业的经营活动和财务报告具有重要影响。

期末存货的计量方法直接影响企业资产负债表的准确性和财务报告的可靠性。

本文对期末存货计量的方法进行总结和分析，包括货物成本计量法、市价计量法和重要性判别法。

同时也介绍了各种计量方法的优缺点，并提出了一些建议。

关键词：期末存货；计量方法；货物成本计量法；市价计量法；重要性判别法一、引言存货是企业借以生产商品或提供劳务的物质资产，也是企业日常经营活动不可或缺的一部分。

存货的准确计量对于企业经营和财务报告的有效性至关重要。

因此，选择适当的存货计量方法对于企业而言具有重要意义。

二、货物成本计量法货物成本计量法是一种常见的存货计量方法，它将存货的成本作为计量依据。

该方法通过将存货的购买成本与进货数量相乘，得出存货的价值。

在货物成本计量法中，存货价值以购买成本为基础，不受市场价格波动的影响。

货物成本计量法的优点是简洁易懂，计算方便。

它适用于价格相对稳定的产品，并且可以提供稳定的存货价值。

然而，该方法无法反映存货市场价值的波动，可能导致存货价值的不准确。

三、市价计量法市价计量法是以市场价格为基础的存货计量方法。

该方法将存货价值与其市场价格相乘，得到存货的价值。

市价计量法能够反映存货市场价值的波动，具有较高的准确性。

市价计量法的优点是可以及时反映存货的实际价值，准确度较高。

然而，该方法计算复杂，需要及时了解市场价格的波动情况。

在市场价格波动较大的情况下，该方法可能导致存货价值的频繁变动。

四、重要性判别法重要性判别法是一种综合考虑货物成本和市价的计量方法。

该方法根据存货的重要性和市场价格的波动程度，选择货物成本计量法或市价计量法进行存货计量。

对于重要性较高且价格波动较小的存货，采用货物成本计量法；对于重要性较低且价格波动较大的存货，采用市价计量法。

重要性判别法的优点是综合考虑了存货的重要性和市场价格波动的情况，能够比较准确地计量存货的价值。

存货一、存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态发生的其他成本。

1、外购的存货外购存货的成本是指所购存货从采购到入库前所发生的全部支出，寄采购成本，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险以及其他可归属于存货采购成本的费用。

其他可归属存货采购成本的费用有：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用等。

市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等，一般不包括在存货的采购成本中。

2、具有融资性质的赊购存货a、购入存货时，按合同或者协议价款的现值借：原材料、周转材料、库存商品未确认融资费用（合同或协议价款与其现值的差额）贷：长期应付款（合同或协议价款）b、分期支付合同价款时，按本期支付的金额借：长期应付款贷：银行存款c、分期摊销融资费用时，按本期摊销的金额借：财务费用贷：未确认融资费用3、委托加工物资其成本一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。

（以加工应税消费品为例）发出加工物资成本借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费等借：委托加工物资贷：银行存款支付相关税费增值税=加工费*17%消费税=（发出材料成本+加工费）/（1-消费税率）*消费税率A、加工后直接用于销售借：委托加工物资（消费税额）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款B、加工完成后继续生产应税消费品借：应交税费—应交增值税（进项税额）—消费税贷：银行存款加工完成后收回入库借：原材料贷：委托加工物资4、投资者投入存货借：原材料（库存商品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积5、以非货币性资产交换取得的存货（P52）a、换入的存货以公允价值为基础计量换入存货的入账成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额如果有确凿的证据表明换入存货的公允价值更加可靠，应当以换入存货的公允价值（在相关增值税允许抵扣的情况下，指含有增值税的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账成本。

存货的可变现净值计算方法
存货的可变现净值是指在当前市场条件下，存货能够实现的净现金流量。

计算存货的可变现净值需要考虑多个因素，包括存货的成本、市场需求、竞争情况等。

以下是计算存货的可变现净值的详细步骤：
1. 确定存货的成本：存货的成本包括采购成本、生产成本、运输成本等。

这些成本需要在计算可变现净值时考虑进去。

2. 确定存货的市场需求：存货的市场需求是指当前市场上对该存货的需求情况。

如果市场需求高，存货的可变现净值就会相应提高。

3. 确定存货的竞争情况：存货的竞争情况是指当前市场上同类存货的竞争情况。

如果存货的竞争情况激烈，存货的可变现净值就会相应降低。

4. 计算存货的可变现净值：根据以上三个因素，可以计算出存货的可变现净值。

计算公式为：
可变现净值 = 销售价格 - 销售成本 - 销售费用
其中，销售价格是指存货在当前市场上的售价，销售成本是指存货的成本，销售费用是指销售存货所需的费用，包括运输费用、广告费用等。

5. 分析存货的可变现净值：根据计算出的可变现净值，可以分析存货的市场竞争力和盈利能力。

如果存货的可变现净值高，说明存货在当前市场上有较强的竞争力和盈利能力。

总之，计算存货的可变现净值需要考虑多个因素，包括存货的成本、市场需求、竞争情况等。

只有综合考虑这些因素，才能准确地计算出存货的可变现净值，为企业的经营决策提供有力的支持。

第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法（二）可变现净值的确定【例题•单选题】东方公司为增值税一般纳税人。

2015年12月，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。

为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2015年12月31日其总成本为200万元，数量为10吨。

据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金为1万元。

2015年12月31日D材料的账面价值为（）万元。

A.199B.200C.190D.180【答案】A【解析】2015年12月31日D材料的可变现净值=10×20-1=199（万元），成本为200万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为199万元。

②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

【例题•判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。

（）（2010年）【答案】×【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。

③没有销售合同的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。

这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

（4）材料期末计量特殊考虑①对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。

其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

材料期末计量如下图所示：【例题•判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。