浅谈税务会计与企业财务会计分离的必要性

企业税务会计浅析

摘要：本世纪初，随着中国正式加入世贸组织，中国加入全球经济一体化进程的脚步已逐渐加快，随之中国也愈加深入了经济体制改革步伐，面对这一背景，企业经营的的经济环境，法律环境，税收环境将更为复杂。而且我国现阶段税收政策法规并存变化性与刚性的特点，更加剧了税收制度的复杂性，因此，在企业经济活动中，税务风险显然已无法回避，并已成为企业的内控风险，这就使得税务风险控制已不仅是单纯的涉税环节问题，而且成为与企业的财务目标及中长期战略发展目标密不可分的系统工程，那么，在我国基本税制为大前提的税收法律法规下，企业应结合实际经济运行环境，主动应对各种税收业务，提升企业涉税能力，促进企业长期健康发展，以期达到维护国家健康税收环境与企业自身合法权益双赢的目标。

关键词：税务会计 发展 目标

一、企业税务会计的主要特征

企业税务会计是以现行税法为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，根据财务会计的相关资料核算和监督企业税务资金运动的一门新兴的边缘会计学科。上世纪中叶以后，随着社会经济的发展，由于税务会计有其独立的特点，使之逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支。

（一）税务会计需严格遵循税收法律法规

在企业经济业务中，企业的财务会计核算依据《企业会计准则》，并结合企业的实际运行情况灵活加以运用，但面对税收法律法规，税务会计必须严格遵守并执行，无任何选择权。在这方面，税法的强制性表露无遗，因此，企业的涉税风险必然成为企业的经营风险。也就是说，在企业中，当征纳税行为发生时，如果企业财务会计核算与税务会计核算发生冲突时，企业所据以调整的依据就只有一条就是“税收法律法规”。

（二）税务会计核算的实质是调整核算

税务会计的调整核算是指，在企业财务会计核算的基础上，税务会计将财务会计遵循企业会计准则核算得出的企业财务会计收入总额，财务会计费用总额，及企业财务利润总额，按照国家相关税收法律法规，在财务会计核算的基础上进行调整，从新计算应纳税额所得额，并按照对于税率计算应纳税额的过程。一般来说，税务会计调整核算在税务会计中居于基础地位。不同的税种需要用不同的调整方法进行税务会计核算。因此，合理处理企业经济业务活动中税务会计与财务会计不同的计算口径，是正确地履行企业纳税义务的基础。

金融财会　小议税务会计和财务会计分离的必要性　

秦登秀　（商丘职业技术学院，河南商丘４７６０００）　【摘要】随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的不断变革，税务会计与企业财务会计等会计之间的分工越来越明确．　鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化，将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分离出来，　不仅有可能，而且很有必要．　．　【关键词】税务；财务；会计；分离；必要性　一、企业税务会计与财务会计的联系和区别　税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财　务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来　对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的　资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税　法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按　税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计　帐簿或报告之中。虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影　响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会　计，所以它与财务会计又有着一定的差异。　（１）二者的目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业　的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投　资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则　是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核　算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平　税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。（２）二者核　算的对象不同。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部　经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会　计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。（３）二者核　算的依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准　则，而税务会计核算的依据是国家税法。财务会计强调遵循会　计准则，依照会计制度处理各项经济业务，会计人员基于自身　的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的　表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准　会确保审计委员会有限考虑投资者的利益。（２）监事会和审计　委员会的职权合理分离。我国目前的监事会由股东代表和部分　职工代表组成这些监事会成员并不具有足够的财务知识，同时　由于公司法只规定了监事会的存在具有一定的制度缺陷不能　很好的完成公司法所赋予的监督公司财务的只能在托代理制　度中必须明确监事会和审计委员会的职权，并要求合理的分　离，不能存在职能的重合在委托代理制度下可以适当缩小监事　会的职能将监事会的职责限制在组织日常财务监督的内部审　计，而将外部审计部分的职责分由审计委员会来担当并且由审　计委员会负责内部外部审计的沟通工作。　２．完善注册会计师的选聘和任命过程。委托代理制度的具　体施行过程是在决定注册会计师的选聘任命时先由审计委员　会提出能够完成本公司的审计任务的注册会计师必须满足的　条件，再由受全体股东委托的董事会出面选聘符合条件的注册　会计师人选。这些注册会计师必须报审计委员会备案，审计委　员会并对这些人选是否符合要求做出。董事会和审计委员会的　工作由监事会进行跟踪监督，监事会要对监督情况写出意见　书，最后由董事会将准备聘用的注册会计师资料审计委员会的　批示和监事会的过程监督意见书交由股东大会通过向注册会　计师支付的费用由审计委员会根据国家的规定来决定，避免由　董事会决定审计费用给注册会计师带来的压力，使注册会计师　在完成审计工作时处于超然的独立地位，保证审计的质量审计　委员会对注册会计师审计过程的监督。　３．加强审计委员会对注册会计师审计过程的监督。目前我　国注册会计师审计质量的监督是Ｅｈ注册会计师协会来完成的，　但是注册会计师协会的监督是通过制定相应的法律法规来规　范注册会计师的行为，这样监督的结果是注册会计师工作不当　所产生的后果都是事后才得以发现，发现的时候一般都已经带　来了比例的影响。所有的补救工作都是亡羊补牢，没有做到防　范于未然，审计委员会里的成员不是具有充足的财务知识和实　践经验，就是具有相当的技术知识，可以用最小的成本和最少　的时间来发现外部审计人员的工作缺陷，由审计委员会的成员　来监督外部审计人员的工作，有助于完善审计工作流程，提高　审计工作的质量。　提高注册会计师的总体水平的关键在于加大宏观监管力　度、规范会计师事务所的执业范围及实行客户轮换制、完善注　册会计师行业的相关法律、深化会计师事务所内部管理体制改　革、建立信用制度和加强诚信教育。只有这样，注册会计师行业　才能正确面对压力，不断提升业务水平，赢得公众信任，推动全　行业健康发展。　参　考　文　献　［１】李包仓．郑州航空工业管理学院学报．２００７：８（３）　［２］朱红．注册会计师审计独立性缺失的现状分析及其实现的制度安　排［Ｊ】．财会通讯．２００７（１）　

探析财务会计与税务会计分离与协调路径

摘要：进入新世纪以来，我国企业改革不断深化，企业内部管理是企业发展中重要的一部分内容。随着新会计法的实施，财务会计与税务会计的同异性日益凸显。要想发挥两者的最大优势，要求企业或单位必须认识到二者之间的联系性和差异性，并根据两者之间的关系做好协调与分离，为企业或单位的经济效益或社会效益最大化奠定坚实的基础。因此，对于财务会计与税务会计分离与协调路径探究具有较大意义。基于此，本文首先简要概述财务会计与税务会计的意义，又从两个方面分析财务会计与税务会计相分离的主要原因，最后从三个方面分析财务会计与税务会计相互协调的具体措施，以供相关人士交流。

关键词：财务会计；税务会计；分离；协调路径

引言

随着市场经济体制的不断完善规范，国内的会计制度、税务制度之间的也日趋成熟。当前经济发展与政策方向已经趋于稳定，财务会计与税务会计之间呈现出辩证的统一性，即区分较为明显，功能相互联系，职责互相协调。通过对财务会计和税务会计工作的不断规范明晰，能够充分的提高企业财务工作的管理效率，推动国家经济的稳健发展。

1协调财务会计与税务会计的意义

对于财务会计与税务会计而言，在社会经济良好态势下的发展是否协调，对推动会计工作的可持续健康发展具有重要意义。一方面，可以使会计工作中的经济交流活动的规划更加统筹、组织更加协调、监督控制更加严格，从而使资源的利用效率更高、节约成本。也可以确保资金的安全。另一方面，二者在财务管理工作中缺一不可，如果不能始终维持协调发展状态，则会在很大程度上阻碍国民经济的平稳发展。为了适应目前市场经济的不断持续与发展，各个管理者获取信息的机构越来越多样化，这也使得财务管理工作的变化也越来越大。由此可见，正视由于受到了时代发展客观因素的影响，使得财务会计与税务会计间的冲突和矛盾日益突出，不仅影响着财务管理工作的良好发展，也制约着社会经济的可持续发展。因此，需要财务管理工作者各个部分的协同处理、积极创新管理模式，履行义务、维护合法权益，让二者在推动国民经济增长任务中发挥实效。

２Ｑ１　Ｑ：　（王）　Ｃｈｉｎａ　Ｎｅｗ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｉｅｓ　ａｎｄ　Ｐｒｏｄｕｃｔｓ　技术经济与管理　试论税务会计与财务会计的差异、成因及分离意义　黄跃军　（中国船舶重工集团公司第７０３研究所，黑龙江哈尔滨１５００３６）　摘要：在过去的时候，我们国家一直按照计划经济的模式来开展工作，和这种模式保持一致的是非常综合化的财会管控模　式，因为这种体制之中的所有制是不综合的，因此那个时期单位的财会核算活动是为国家实施财政收支、财政管理而进行　的。现就税务会计与财务会计的差异、成因及分离意义进行简要分析。　关键词：税务会计；财务会计；特点　中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　会计比税收的产生要早，不过当其出　现之后，它们就存在着非常紧密的关联。　不管是征管单位亦或是缴税人，财会和税　收都是有着非常紧密的关联的。当今的税　收假如离开了财会的话，就不能够积极的　开展，由于当今的单位面积非常宽，假如　不进行财会监管和核查的话，此时税收就　无法精准的开展。当今的财会也不能够离　开税收而独立的开展，由于税收是为了确　保国家的活动合理的开展的，它有着非常　多的独特性，比如是强制开展的。相关的　机构是为国家和人民而开展的该项征收　工作的，它是为了确保财政资金得以落实　的关键，单位要积极的开展计算以及缴纳　税收等等的活动，这样才可以实现其利　润。是因为税收的存在，所以相关的群体　才会联系起来，此时征纳两者才不会出现　过多的不利现象。　由于经济体制出现了改变，而且所得　税等也发生了变化，单位的所有制也呈现　出多种样式，当今的财会体系开始不断的　形成，尤其是国家对财会领域开展革新活　动，导致财会的准则和体系等开始和税法　出现一定的距离。　１财会和税收之间存在不同的具体　要素简介　１．１由于其服务客体不一样，所以其　意义是不一样的。　这个要素是出现差异的根本要素。　２００６年２月１５　Ｅｌ财政部颁布的新企业会　计准则中的基本准则明确定义：财务会计　报告的目标是向财务会计报告使用者提　供与企业财务状况、经营成果和现金流量　等有关的会计信息，反映企业管理层受托　责任履行情况，有助于财务会计报告使用　者作出经济决策。财务会计报告使用者包　括投资者、债权人、政府及其有关部门和　社会公众等。税收的获取要借助相关的法　规作为前提，之所以订立此类法规，，就是　为了将税收合理的分配，确保财政能够正　常的运作，经由平等的负税为单位，单位　创造积极地外在氛围，而且经由税收来调　控单位的运作工作。因为财会和税收的的　意义等是不一样的，假如单纯的强调两者　相同的话，不但不能够精准的体现单位的　财会形式以及运作成就，而且，当前的税　收条例并不是非常的优秀，要想确保财会　体系能够合理的落实，还能和国际条例保　持一致性的话，就要认真的落实两者相分　－２３８－　中国新技术新产品　离的思想。既然会计与税收的分离是税务　会计与财务会计分离的前提，而且两者的　分离是当前整个世界的一种发展方向，此　时税务会计与财务会计的分离也是一种　必然。之所以看中其分离，主要的是为了　确保它们能够更好地实现意义。财务会计　主要服务于投资人、债权人，为其提供按　会计制度编制的通用财务会计报告，并为　计税提供基础性会计资料。而通用财务会　计报告难以满足税务机关的需要，因此需　要服务于税务征收机关的税务会计为其　提供符合税法要求的税务会计报告，同时　也为纳税人进行税务筹划提供决策依据。　上述的这些内容均是两者要分离的具体　原因，因为此举不仅仅维护了国家的大的　权益，同时还维护了投资人的权益。　由于税务会计的信息，很多都是从财　会中得到的，再开展纳税分析运算，做纳　税调整会计分录后，然后体现于账簿等信　息之中，这就决定了税务会计既要熟悉财　务会计又要精通税法。怎样明确并且应对　其中的不利现象，是所有的财会人员等要　认真的面对的一个关键事项。　１．２它们的计量活动的参考信息不一　样　两者非常显著的区域是，利润获取的　时间以及资金是不是可以抵扣的，其还反　映在两者原则的不同中。（１）税收制度是　收付实现制和权责发生制的混合，而企业　会计制度坚持以权责发生制为原则。税法　之所以采用一定的收付实现制，主要是为　方便征税工作而开展的，可以确保缴税者　能够具有即可负担资金的水平。（２）２００６　年的新会计准则中规定会计计量属性主　要包括：历史成本、重置成本、可变现净　值、现值、公允价值这五种方法，而历史成　本的客观性和可验证性是税收征管的核　心要素，所以税法中历史成本成了最主要　和最坚实的基石。必须认真地按照该项要　素来开展工作，才可以保证纳税活动是有　依据的，而且能够合理的制约计税时期出　现的不利现象，确保税收活动正确的开　展。（３）会计核算中的配比原则是以权责　发生制为基础的。而税法中的配比原则还　需要同时遵循相关性原则和历史成本原　则。例如：税法中赞助支出、担保支出等视　为与应税收入不相关，因而规定不得在税　前扣除；税法中提取的各种减值准备恪守　历史成本原则，必须在真实存在后才能够　应对。（４）会计核算中的实质重于形式原　则和谨慎性原则在税法中并不采用。主要　是由于它们虽在财会准则中进行了非常　精准的论述，不过在具体的活动中，还是　要靠着财会工作者的专业来分析的。我们　都知道税法对于其征收的信息以及措施　等的论述有着非常严苛的刚性特征，其严　禁存在主观思想，要不然的话，其征收活　动就会变得非常的随意，此时缴税人会按　照其主观思想拖延税款的缴纳，有时候都　不缴或是不按照正常的数额来缴纳。所以　我国税法对诸如固定资产折旧年限、坏账　准备金可在税前扣除的提取比例等等都　作了严格规定。　２税务会计与财务会计分离的意义　以上只是列举了会计和税收中存在　的主要差异，是大原则方面的差异，在实　际工作过程中存在的细化差异以及需要　进行的纳税调整更多，这就促使我们思考　以下的问题：第一，在复杂繁多的经济业　务发生以后，由谁负责识别和处理这种差　异，特别是所得税的计税过程是一次性将　一年的差异逐项计算并调整。第二，针对　这些差异，如何建立科学的内部管理制度　使两者之间的差异得到事先、事中和事后　的控制。第三，由于一些时间性差异所带　来的纳税调整过程可能涉及若干个会计　期间，应通过何种必要的辅助手段帮助企　业记录、调整和申报这些差异。第四，税法　中对纳税人会计核算有特殊要求的，例　如：营业税纳税义务人兼营不同营业税税　率的应税劳务，应该单独精准的核算各种　营业数值，而且单独运行票据内容，否则　从高适用税率。上述的内容都体现了一个　要素，即要认真的关注税务财会活动的关　键意义，未有专门的工作者来管理，同时　在征收的时候，未对上述的不同之处开展　稽查活动。　参考文献　ｆ１降伟真．税务会计与财务会计差异比较　与协调『Ｊ１．河南财政税高等专科学校学报，　２００５．　『２１董盈厚．财务会计与税务会计分离理论　扩展研究『Ｊ１．天津：天津财经大学，２００９．