财务会计与税务会计分离势在必行
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一、对财务会计与税务会计是否应该 分离的认识 近年来，税务会计应否从财务会计中 独立出来．这个问冠的争论一直没有停止， 形成了“分离论”与 不分离论 两种观 点。随着我国会计领域改革与国际惯例的 初步接轨，财务会计的内容日趋多样化， 中国加＾ｗＴ０后．税制改革的目标更加强 调税收特征，由于财务会计与税务会计在 以下几个方面的不同：（一｝两者目标不同。 财务会计的目标是客观、公允地反映企业 的财务状况，经营成果及资金变动情况的 信息：而税务会计的目标是通过对包括税 款形式、计算、申纳和避税等税务活动向 税务部门提供税务方面的信息，便于税务 部门征税，调节经济、公平社会分配。（二） 两者依据不同。财务会计的依据是企业会 计准则和会计制度．而税务会计的依据是 在蘧循会计原则的基础上，按熙税法计算 应纳税金。（三）两者运用的原则不同。财 而税务会计蘧循的是权责发生制和收付实 现制相结合的原则。（四）两者对稳健性原 则的态度不同。财务会计鼓励运用稳健性 原则，而税务会计一般不对未来的损失和 费用进行顶｛十。（五）信息处理时间和时间 依据不同。财务会计中有会计期间假设， 这个会计期问由企业白行假设，而税务会 计适应税法的要求，一般以年为标准。基 于以上理由，笔者认为财务会计与税务会 计分离势在必行。 二、财务会计与税务会计分离的必要 性 （一）财务会计与税务会计二台一体 制的弊端一由于企业在成本核算时．采 用历史成本计算．在物价持续上涨的情况 下．企业由于不能对其作相应的调整，因 而使会计业务上记录的成本费用比实际所 耗偏低，而收八则是根据当期名义货币来 计算的，所以计算出的会计收益明显高于 实际收益．造成利润虚增，使得会计资孝斗 不能真实地反映纳税人的财务状况和经营 成果。 （二）我国市场经济的日趋完善需要 二者分离——随着我国市场经济的不断完 善，市场的自由竞争体现的越来越充分， 企业与企业的差异越来越大，由于财务会 计要融财务、会计．税法于一身，会计核 算所提供的依据不能全面适应市场需求， 另一方面．使企业的收八．成本、费用等 信息暴露无遗．可能给企业带来不应有的 损失．如物价上涨对收益计量的影响，科 技转化为生产力 税法部不允许在会计计■中予以考虑，若 财务会计与税务会计分离．财务会计计算 会计收益，税务会计在财务会计计算的会 计收益的基础 ，根据税涪调整会计收益， 并以此计征应税所得，是我国现在国情下． 更为车斗学台理的选择。 （三）现代企业制度的建立迫使二者 分离——现代企业｛目ｌ度下国家不再既是投 资者，又是经营管理者。企业的经营机制 中 国 十 三 冶 赵 淑 萍 撰 稿 也不再是单一的依靠国家的政策为准绳。 而是根据市场的变动和自身干 益的驱动灵 活的变动，国家通过征税取得收益的行为 与企业通过经营取得收益的行为有着明显 的差异：国家征税是无偿的、强制的、统 一的．具有宏观性，因而税收是稳定的． 而企业获得收益是有偿的．它必须首先考 虑成本补偿的问冠，其收八并无保证，只 有根据市场的变化而改变自己的经营策略， 取得收益．其获取收八的多少是根据投资 后取得收益的大小决定的，并不能主观决 定．既然国家利益和企业利益发生了冲突， 而服务于不同目标的财务会计与税务会计 有必要分离。 ｛四）会计改革与税｛目ｌ改革要求二者 分离——《企业会计制度》和具体会计准 则的实旌标志着我国将逐步形成相对独立 的会计管理和核算模式。税｛目ｌ在其税种 税目、纳税细则等方面也要通过不断的悔 改适应我国加八ＷＴＯ后市场一体化的要 求，这使得新税｛目ｌ对会计｛目ｌ度产生了较大 的影响．主要表现在：税｛目ｌ对会计核算方 法的影响和对会计上收人、费用范围确定 的影响。 ｃ五）信息披露的客观性要求二者分 离——客观性不同于真实性，客观性着眼 于通过会计将企业的财务状况和经营成果 予以充分的揭示，而真实性则是只要按有 关会计制度提示的信息，便可视为真实的， 当财务会计与税务会计有差别时．真实性 和客观性便不会统一了：当企业的财务报 告按税法揭示时，必然会带来许多问题： 首先是资本难以保全；其班是企业风险难 以防范．为防止会计揭示不客观的现象产 生．只有财务会计与税务会计的分离才能 达到。 （六）加强税收，防止税收漏洞要求 二者分离——我国现行税制在目前看来． 总体上对整个社会经济的宏观调控力度仍 不够理想，由于税务会计融于财务会计之 中，税务会计中的税目 税种、税率及纳 税细则还存在一个完善的过程中，使税法 的刚性 严肃性未能很好地体现出来，这 就有必要使税务会计从财务会计中分离出 来，加强对税目的核算、计量与监督，规 定不同的税率．防止税收漏洞，保证国家 财政收八。 ｛七）提高财务会计人员和税务会计 人员业务素质及适应改革的需求要求二者 分离。 三、财务会计与税务会计分离的可能 性 【一硫务叠针弛立早有国际经验可鉴。 税务会计的产生需要两个前提条件： 一是国家的产生．二是税收法律的颁布实 施，由于各个国家的历史背景不同．社会 经济环境不同．所以有不同的税务会计模 式。如英美税务会计模式．税务会计独立 于财务会计、税法对纳税人的财务会计所 反映的收八、成本、费用和收益的确定不 发生直接影响．各个会计要素的确认 计 量、记录等都遵循财务会计准则，期末将 会计 Ｊ润调整为应税利润，实践证明，税 务会计的独立在这几个国家是可行的。 ｃ一）我国客现经济环境也为税务会 计的独立创造了条件。 我国《企业会计制度》的发布实施以 及陆续出台的具体会计准则在完善我国现 行会计核算体系的同时．其本身存在的缺 陷也明显的表现出来，例如：利用关联方 交易、债务重组、计提减值准备等方法为 Ｊ润操纵提供了技术空间，加强税收征管， 确保财政收八的角度来看，税务会计的独 立存在成为必然，财务会计不再是融财务 税法于一身，而是遵循会计准则，实现财 务会计目标，税法的“独立性“也越来越 强．我国市场经济逐步成熟，现阶段，我 国上市公司出现两权分离和股权流动，利 益主体多元化，这些都为财务会计与税务 会计的分离创造了条件： 总而言之，随着我国社会主义市场经 济的建立．会计改革与税制改革的不断浑 八，财务会计与税务会计的分离威为客观 现实的需要，只有二者的分离，才能使财 务会计保持其规范性、完整性和稳定性， 税务会计独立出来，能使广大会计人员转 变观念，拓宽知识，通晓税法，在更高的 视野上，为企业理财．更好地完成受托责 任，税务会计独立．可以更好地规范企业 行为．也可ｂｃ在一定程度上防止和藏少偷 税、漏税的行为。● 回 财务会计与税务会计
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