中级会计实务 第74讲外币财务报表的折算

外币报表的折算1. 外币报表折算的涵义及作用▲外币报表折算是指将以一个币种编制的财务报表折算成另一个币种财务报表的过程；▲在我国，外币报表折算是指将外币编制的财务报表折算成以人民币报表的过程。

▲外币报表折算的作用：✓在编制合并报表时，对于境外经营子公司的报表需要予以折算；✓在境外融资时，需要将本国财务报表折算成融资国家的财务报表；✓向外国股东提供他们所需要的财务报表。

✓折算汇率的选择问题：在财务报表折算时，报表中各项目应该怎样合理选择折算汇率？✓折算损益的处理问题：如果财务报表各项目没有选择统一的汇率折算，那么，折算后，财务报表必然会产生差额，这个差额应该怎样处理？2. 外币报表折算的主要问题这两个问题是外币报表折算中的难点，围绕折算中的问题，国际会计先后产生了不同的外币报表折算方法，后面继续阐述。

3. 外币报表折算方法——主要针对资产负债表的区分现金流量表：采用现行汇率折算02资产负债表：有不同的折算方法104利润表：采用平均汇率折算04所有权权益变动表：根据前面报表折算后金额填制3. 外币报表（资产负债表）折算的方法时态法02流动与非流动项目法104货币与非货币项目法04现行汇率法不同方法下，资产负债表各项目选择的折算汇率有所不同，具体阐述如下：3-1流动与非流动项目法●折算要点：✓流动性项目：按期末现行汇率折算✓非流动项目：按历史汇率折算●不合理的方面：例如✓某些货币性项目（长期应收款、应付款）按历史汇率折算后的信息不符合相关性✓以历史成本计量的存货按现行汇率折算改变了其计量属性货币与非货币项目法3-2●折算要点：✓货币性项目：按期末现行汇率折算✓非货币性项目：按历史汇率折算●不合理的方面：例如✓某些以可变现净值计量的存货按历史汇率折算改变了其计量属性前两种折算方法的理论依据都不够充分，导致某些项目折算后的会计信息不够合理，因此，目前国际上已不再流行时态法3-3●折算要点：✓货币性项目：按期末现行汇率折算✓其他项目——以公允价值计量的：按现行汇率折算✓——以历史成本计量的：以历史汇率折算●优势：●解决了前两种方法存在的问题●外币报表的折算不会改变原币报表项目的计量属性美国流行时态法现行汇率法3-4●折算要点：✓股本和资本公积（资本溢价）：按历史汇率折算✓其他项目：按现行汇率折算●不足与优势：✓不足之处在于缺少理论依据✓优势在于比较简单中国会计准要求采用现行汇率法4. 外币折算差额的处理▲有以下两种方法：✓计入利润表：以“折算损益”项目列示于利润表中。

《中级会计实务》外币折算在中级会计实务中，外币折算可是一个重要的知识点。

对于从事财务工作的朋友们来说，理解和掌握好这部分内容，能让我们在处理跨国业务、编制财务报表等工作时更加得心应手。

首先，咱们来聊聊什么是外币折算。

简单来说，就是把用外币表示的财务报表、交易等转换为记账本位币来反映。

为啥要进行折算呢？想象一下，一个企业在国际市场上有业务，既有美元的收入，又有欧元的支出，要是不统一折算成一个货币单位，那财务数据岂不是乱成一团麻？根本没法清晰地了解企业的财务状况和经营成果。

那记账本位币又是什么呢？它是企业用于日常记账和编制财务报表时所采用的货币。

企业选定记账本位币时，通常要考虑主要的收支货币、融资活动所使用的货币等因素。

接下来，咱们看看外币交易的会计处理。

当企业发生外币交易时，比如说进口一批货物用美元结算，那在交易日，就得按照当日的即期汇率把外币金额折算为记账本位币入账。

如果汇率发生变动，就会产生汇兑差额。

比如说，企业买入 1000 美元的商品，交易日的汇率是 1 美元=65 元人民币。

那记账的时候，就是 6500 元人民币。

过了一段时间，汇率变成了 1 美元=68 元人民币。

这时候，原来的 1000 美元就相当于 6800 元人民币了，多出来的 300 元就是汇兑差额。

再说说外币财务报表的折算。

这可有点复杂啦！对于资产负债表中的资产和负债项目，要按照资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目外，其他的都采用发生时的即期汇率折算。

利润表中的收入和费用项目，通常按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。

在折算过程中，可能会产生外币报表折算差额。

这个差额要怎么处理呢？在母公司合并报表中，一般是在资产负债表中的所有者权益项目下单列“外币报表折算差额”反映。

咱们再深入一点，讲讲境外经营的处置。

企业在处置境外经营时，要将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。

浅谈外币财务报表折算外币财务报表折算是指将外币财务报表转化为本币财务报表的一种操作。

由于公司往往有跨国业务和跨境投资，同时又面临汇率波动等因素带来的风险，因此需要将外币财务报表进行折算。

一般来说，操作外币财务报表折算需要遵循一定的规则，包括计算折算汇率、确定会计政策等。

折算汇率可以通过多种途径来确定。

一种方法是采用即期汇率，即以在报告日期当天的即期汇率来计算折算汇率。

另一种方法是采用平均汇率，即将一段时间内的汇率计算平均值作为折算汇率。

选用不同的汇率方法会对财务报表折算产生影响，需要谨慎选取。

在进行外币财务报表折算时，会计政策的确定也十分重要。

这些政策可能包括货币资金折算方法、货币资产和货币负债的折算、外币交易的转换方法等。

例如，当财务报表的货币资金在多个国家，且货币涉及多种货币时，可采用货币资产按即期汇率进行折算的方法。

而在外币交易的转换时，若折算汇率波动幅度较大，则转换交易的时间也需要确定，以充分利用汇率波动对公司财务报表的影响。

除了上述常规的操作方法外，外币财务报表折算还有一些需要特别注意的问题。

例如，部分国家对财务报表折算有相关法规或审计要求，这些要求也需要相应地考虑进来。

又如在折算时考虑到其定价在外面的，并且稳定的交易，特别是证券的可被折算的部分，这也是需要在操作的时候应该充分考虑的问题。

总体而言，外币财务报表折算的目的是将外汇交易转化为本币交易，以便更好地进行财务分析和决策。

但同时，折算也会带来额外的管理、计算和风险等挑战，需要管理层和财务人员注重其细节，充分了解相关法规和审计要求，并适时进行调整和更改，以确保报表准确无误。

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包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

借：其他综合收益
贷：少数股东权益
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：
(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

即，借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。

借：其他综合收益
贷：财务费用
或作相反分录。

(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性。

简述我国外币财务报表折算的方法我国外币财务报表折算是指将以外币计价的财务报表转换成以本国货币计价的财务报表。

这是因为在国际贸易和投资活动中，企业通常会涉及多种货币的交易，而为了更好地反映企业的经济状况和业绩，需要将外币金额转化为本国货币金额。

我国外币财务报表折算的方法主要包括以下几种：1. 平均汇率法：根据会计期间内的平均汇率，将外币金额折算为本国货币金额。

这种方法适用于外币波动较小或交易频繁的情况，能够较为准确地反映企业在整个会计期间内的外币交易影响。

2. 期末汇率法：根据会计期末的汇率，将外币金额折算为本国货币金额。

这种方法适用于外币波动较大或交易较为稀少的情况，能够更加准确地反映企业在会计期末时的外币资产、负债和收益情况。

3. 个别项目法：对于一些重要的外币交易，可以采用个别汇率进行折算。

这种方法适用于特定交易对于企业的重要性较高，需要更精确地反映其影响。

4. 公允价值法：对于以公允价值计量的金融工具，可以根据公允价值的变动将其折算为本国货币金额。

这种方法适用于金融工具的价值变动对企业财务状况和业绩具有重要影响的情况。

在进行外币财务报表折算时，需要注意以下几点：1. 选择合适的折算方法：根据实际情况选择适当的折算方法，以确保报表能够准确地反映企业的财务状况和业绩。

2. 保持一致性：在同一会计期间内，应该始终采用相同的折算方法，以确保数据的可比性和一致性。

3. 外币货币资金折算：对于外币货币资金，一般采用期末汇率进行折算。

然而，如果外币货币资金存在持续汇兑风险或与特定外币交易有关，可以根据实际情况采用其他折算方法。

4. 报表披露：在折算后的财务报表中，应明确标注折算方法和所采用的汇率，以提供透明度和可理解性。

5. 外币差额处理：在折算过程中可能会产生外币差额，即由于汇率波动导致的资产、负债和收益的变动。

这些差额应按照相关会计准则的规定进行处理，可以作为外币兑换差额公允价值变动公允价值变动或利润或亏损中的组成部分进行披露。

外币报表折算的方法在浮动汇率下，各种货币的汇率经常变动。

因此，选择适当的汇率折算外币报表，对于确保折算后的报表能够基本上真实地反映原报表所反映的内容，是至关重要的。

从时间来看，汇率可以分为现行汇率与历史汇率。

现行汇率是指报表编制日的汇率，历史汇率是指经济业务发生时的汇率。

现行汇率与历史汇率的简单平均数或加权平均数，则称为平均汇率。

根据报表各项目的内容及所选汇率的不同，外币报表的折算方法主要有四种：现行汇率法、流动与非流动法、货币性与非货币性项目法和时态法。

(一)现行汇率法现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。

其主要内容是：1．资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算；2．资产负债表上的实收资本项目，按投入资本时的当日汇率(历史汇率)折算；3．资产负债表上的留存利润或未分配利润项目属于平衡数汇率折算，可倒轧确定。

其计算公式如下：折算后资产负债表上的留存利润 = 折算后的资产总额—折算后的负债总额—折算后的实收资本总额4．利润表上的收入和费用项目，按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期内的平均汇率折算。

现行汇率法的主要优点是简便易行，采用单一汇率对各资产、负债项目进行折算，等于对这些项目乘以同一系数，因而折算后的资产负债表各项目基本上能够保持原外币报表中各项目之间的比例关系(只有所有者权益的内部结构发生变化)，据此计算出来方面缺乏足够的理论依据。

例如，按此方法对资产项目折算的结果，既不代表资产的历史成本，也不代表资产的现行市价，而只是以某种外币表示的资产历史成本与编表日现行汇率这两个不同时点数字的乘积，因而这样折算后的资产价值不能说明问题。

(二)流动与非流动法流动与非流动法是将资产与负债项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。

这种方法的基本内容是：1．流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算；2．其他资产负债表项目，除留存利润外，均按历史汇率折算；3．资产负债表上的留存利润属于平衡数，与现行汇率法下一样，不必按特定汇率折算，可倒轧确定；4．利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算；5．利润表上的其他项目，按业务发生(确认这些项目)时的汇率折算，为了简化，也可按编表期的平均汇率折算。