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税收筹划案例问题一本案例中，美臣开曼是一家注册地在开曼群岛的公司，但如果其满足相关法条的判定标准，其可以被认定为注册地在他国而实际控制地在中国的中国居民企业。
那么其股东转让美臣开曼股份，中国政府有权对其转让所得征税。
因此本题我小组的分析思路是：首先进行美臣开曼的身份认定，然后再分析其股东的身份及其转让方式。
1）对美臣开曼的身份认定国税发【2009】82号文第二条列示有四条具体事项，如果一家注册地在他国的公司同时满足这四条具体事项，则可以认定为中国的居民企业。
（一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；（二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；（三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；（四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。
1、对于美臣开曼而言，其集团管理层包括首席执行官、首席财务官、人事总监、销售总监、技术总监、采购总监和法务总监等高级人员。
这些管理人员或者为中国籍人士并长期居住在国内，或者为外籍人士并长期居住和工作在中国。
因此是满足第一条的。
2、美臣开曼集团的管理层由董事会直接任命。
通常集团的重大决策，例如借款、放款、融资等财务决策，和新产品开发、市场推广等销售决策都由管理层草拟，之后提请董事会审议。
进一步分析可以看出，美臣开曼的董事会中，有2名独门董事，5名非独立董事。
而5名非独门董事中的3名董事（即董事长陈先生、销售总监李先生、集团财务总监张女士）大部分时间在中国生活和工作。
而另还有一各董事王先生，每年中有50%的时间在中国生活和工作，另外50%的时间在境外出差，其出差主要内容包括视察集团内各个子公司的日常工作，参与讨论经营决策和管理问题，因此可以认为，王先生相对于其他国家而言，在中国生活和工作的时间是占多数的，加之其家人长期在中国居住，且王先生本人为中国纳税居民。
精心整理1内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排内地和香港特别行政区，为避免对所得的双重征税和防止偷漏税，1.个人所得税；2.外商投资企业和外国企业所得税。
（二）在香港：1.利得税；2.薪俸税；3.物业税，不论是否按个人入息课税征收。
四、本安排也适用于本安排签订之日后征收的属于增加或者代替现行税种的相同或者实质相似的税收，以及适用于将来征收而又属于（四）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；（五）“企业”一语适用于所有形式的经营活动；（六）“一方企业”和“另一方企业”的用语，分别指一方居民经营的企业和另一方居民经营的企业；（七）“海运、空运和陆运”一语是指一方企业以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输，不包括仅在另一方各地之间以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输；（八）“主管当局”一语，在内地是指国家税务总局或其授权的种的法律所规定的含义，税法对有关术语的定义优先于其它法律对同一术语的定义。
5第四条居民一、在本安排中，“一方居民”一语，有以下定义：（一）在内地，是指按照内地法律，由于住所、居所、总机构所在地、实际管理机构所在地，或者其它类似的标准，在内地负有纳税别行政区以外组成而通常是在香港特别行政区进行管理或控制的其它人。
二、由于第一款的规定，同时为双方居民的个人，其身份应按以下规则确定：（一）应认为是其有永久性住所所在一方的居民；如果在双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在一方的居民；6（二）如果其重要利益中心所在一方无法确定，或者在任何一方（四）工厂；（五）作业场所；（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。
三、“常设机构”一语还包括：（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限；（二）一方企业直接或者通过雇员或者雇用的其它人员，在另一方为同一个项目或者相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。
内地和香港税收协定中关于利息和股息收入所得税的规定非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但是所得与其机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内所得，应先预提所得税。
根据《企业所得税法实施条例》，对于非居民企业的上述所得，减按10%预提所得税。
非居民企业如为香港居民，根据内地与香港的税收协定，其从内地取得的利息收入，按7%税率在内地交纳所得税。
扣缴义务人为利息支付方。
非居民企业如为香港居民，根据内地与香港的税收协定，其从内地取得的股息收入，（1）如果该非居民企业是直接拥有支付股息公司至少25%股份的，预提税率为股息总额的5%；（2）在其它情况下，预提税率为股息总额的10%.香港居民从内地取得的各项所得，按照本安排规定在内地缴纳的税额，允许在对该居民征收的香港特别行政区税收中抵免。
但是，抵免额不应超过对该项所得按照香港特别行政区税法和规章计算的香港特别行政区税收数额。
香港居民公司直接或间接控制内地公司所持股份不少于百分之十的，香港居民公司可获得的抵免额，应包括该内地公司就产生有关股息的利润（但不得超过相应于产生有关股息的适当部份）而需要缴纳的税款。
《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（）第十条股息一、一方居民公司支付给另一方居民的股息，可以在该另一方征税。
二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照该一方法律征税。
但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过：（一）如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%股份的，为股息总额的5%；（二）在其它情况下，为股息总额的10%.双方主管当局应协商确定实施限制税率的方式。
本款不应影响对该公司就支付股息的利润所征收的公司利润税。
三、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的一方的法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。
国家税务总局关于《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》有关条文解释和执行问题的通知国税函[2007]403号颁布时间：2007-4-4发文单位：国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：2006年8月21日内地与香港特别行政区正式签署了《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称《安排》）。
《安排》于2007年1月1日起在内地执行。
为做好《安排》的执行工作，现就《安排》有关条文解释等问题明确如下：一、关于《安排》与税收法规的关系《安排》是协调划分两地税收管辖权并对两地纳税人共同适用的法律规范。
在税收法规与《安排》规定不一致时，应以《安排》为准。
但当税收法规所规定的待遇优于《安排》时，可以按照税收法规处理。
二、关于《安排》的执行时间《安排》在内地于2007年1月1日起执行。
适用于纳税人2007年1月1日以后取得的所得。
在对居民企业或个人执行《安排》规定按停留时间判定纳税义务时自2007年1月1日起开始计算。
三、关于第四条居民（一）居民的定义及判定本条款对居民的定义分别按各自法律做出规定。
是否为本地居民由双方自行判定。
（二）第四条第一款（二）项，在香港特别行政区，居民是指：1. 通常居于香港特别行政区的个人，即在香港拥有其本人及家人生活、居住的永久性住所的个人；2. 在某课税年度内在香港特别行政区逗留超过180天或在连续两个课税年度（其中一个是有关的课税年度）内在香港特别行政区逗留超过300天的个人，即临时在香港工作、居住的个人；3. 香港法人居民，是指在香港成立的法团公司（包括具有法团地位的公司，下同）；或在香港以外成立的，但通常实际管理或控制中心在香港的法团公司，即公司整体日常业务营运的管理或施行管理层决策，或由董事会制定管理决策等在香港进行（例如外国银行设在香港的分行如并不承担该外国银行整体营运的管理和决策，不应属于享受“安排”待遇的香港居民）。
内地和香港税收协定中利息和股息收入所得税的规定文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]内地和香港税收协定中关于利息和股息收入所得税的规定非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但是所得与其机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内所得，应先预提所得税。
根据《企业所得税法实施条例》，对于非居民企业的上述所得，减按10%预提所得税。
非居民企业如为香港居民，根据内地与香港的税收协定，其从内地取得的利息收入，按7%税率在内地交纳所得税。
扣缴义务人为利息支付方。
非居民企业如为香港居民，根据内地与香港的税收协定，其从内地取得的股息收入，（1）如果该非居民企业是直接拥有支付股息公司至少25%股份的，预提税率为股息总额的5%；（2）在其它情况下，预提税率为股息总额的10%.香港居民从内地取得的各项所得，按照本安排规定在内地缴纳的税额，允许在对该居民征收的香港特别行政区税收中抵免。
但是，抵免额不应超过对该项所得按照香港特别行政区税法和规章计算的香港特别行政区税收数额。
香港居民公司直接或间接控制内地公司所持股份不少于百分之十的，香港居民公司可获得的抵免额，应包括该内地公司就产生有关股息的利润（但不得超过相应于产生有关股息的适当部份）而需要缴纳的税款。
《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（）第十条股息一、一方居民公司支付给另一方居民的股息，可以在该另一方征税。
二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照该一方法律征税。
但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过：（一）如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%股份的，为股息总额的5%；（二）在其它情况下，为股息总额的10%.双方主管当局应协商确定实施限制税率的方式。
本款不应影响对该公司就支付股息的利润所征收的公司利润税。
三、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的一方的法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。
国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知国税发[2010]75号成文日期：2010-07-26字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：2007年7月11日，中国与新加坡签署了新的政府间对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及其议定书，2009年8月24日，双方签署了该协定的第二议定书。
该协定及其议定书以及第二议定书（以下统称“中新协定”）已分别于2008年1月1日与2009年12月11日起执行。
根据中新协定、《维也纳条约法公约》、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，国家税务总局制定了《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书条文解释（以下简称中新协定条文解释），现印发给你们，请遵照执行。
在执行中新协定条文解释规定时，应注意：一、我国对外所签协定有关条款规定与中新协定条款规定内容一致的，中新协定条文解释规定同样适用于其他协定相同条款的解释及执行；二、中新协定条文解释与此前下发的有关税收协定解释与执行文件不同的，以中新协定条文解释为准；三、各地税务机关要组织有关干部认真学习中新协定条文解释，并在此基础上正确理解与执行税收协定；四、对执行中存在的问题请及时层报税务总局（国际税务司）。
国家税务总局二○一○年七月二十六日《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书条文解释第一条人的范围第一条确定协定适用的范围为“缔约国一方或同时为双方居民的人”。
本规定有三层含义。
第一，协定适用于“人”；第二，这些人必须是居民；第三，这些身为居民的人必须属于缔约国一方或双方。
其中“人”和“居民”的具体含义分别见下文对第三条和第四条的解释。
一般来说，除具体条款另有约定外，协定不适用于任何第三方居民。
【精品优质】价值文档首发！税总解读内地和香港避免双重征税的安排[税务筹划优质文档] 《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称《安排》）第四议定书于2015年4月1日在香港签署。
该议定书对《安排》做了如下修改：
一、第一条修改了《安排》第八条（海运、空运和陆运）的第一款，规定一方企业在另一方以船舶、飞机或陆运车辆经营海运、空运和陆运运输所取得的收入和利润，该另一方应予免税（在内地包括增值税及其它类似税种）。
此修改是从《安排》第八条本意出发，针对内地营业税改征增值税的税制改革，将《安排》第八条第一款中“营业税”的表述修改为“增值税”，以保持《安排》在执行上的连续性。
二、第二条修改了《安排》第十二条（特许权使用费）第二款，规定就飞机和船舶租赁支付的特许权使用费，所征税款不应超过特许权使用费总额的5%，其他情况下的特许权使用费税率不变。
三、第三条修改了《安排》第十三条（财产收益），对一方居民转让在被认可的证券交易所上市的另一方居民公司股票取得的收益进行了征税权的划分。
主要包括两方面内容：
（一）虽有《安排》第十三条（财产收益）第四款和第五款的规定，一方居民转让在被认可的证券交易所上市的另一方居民公司股票取得的收益，应仅在转让者为其居民的一方征税。
该项转让仅限于在同一证券交易所买入并卖出的情况。
“在同一证券交易所买入并卖出”是指股票买入和卖出的对象、数量和价格不是由买卖双方事先约定而是按照公开证券市场通常交易规则确定的行为。
济宁试题一、单项选择题（本题型共20题，每题l分，共20分。
每题只有一个正确答案，请从备选答案中选出一个你认为正确的答案，写在小括号内。
）1、反避税各类资料的保存期 ( D )A. 不得少于三年B.不得少于二年C.不得少于一年D. 不得少于五年2、对避税事实清楚、纳税人认可的，主管地税机关要依照国家税务总局的有关规定认真填写( B) ，督促纳税人及时进行纳税调整，补交税款。
A.纳税约谈通知书B.纳税调整通知书C. 实地核查通知书D.纳税评估自查报告3、主管地税机关在收集资料、认定避税事实、进行税务调整等工作过程中，可按国家税务总局的有关规定，视情对存在避税嫌疑的纳税人进行 ( C )。
A. 税务审计B.纳税评估C.税务约谈D. 情报交换4、判定居民和非居民的标准，一般根据居住时间长短划分，以是否居住满（ A ）为划分标准。
A.1年B.2年C.3年D.5年5、A国的甲公司有来源于C国乙公司的股息收入，但A、C两国尚未建立税收协定关系。
A、C两国都与B国签订了国际税收协定。
甲公司又在B国组建丙公司，乙公司的股息先支付给丙公司，再由丙公司转付给甲公司。
甲公司的这一行为是（ C ）A. 利用避税地避税B. 利用公司居住地变化避税C. 滥用税收协定避税D. 利用企业资产的流动避税6、某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国， 2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（ B ）。
A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人7、个人所得税法中居住超过五年的概念是指（ C ）。
解读新《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》随着CEPA的实施，内地和香港经贸合作得到了全方位、多层次、宽领域的开展。
在这一背景下，2006年8月21日，国家税务总局局长谢旭人和香港特别行政区行政长官曾荫权分别代表中央政府和香港特区政府，在港正式签署了《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》，该安排全面提到了双方1998年2月11日签署的《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》。
新的安排有助于妥善解决两地居民投资活动中存在的税收问题，促进两地之间的经贸合作与发展。
新的《安排》在内容上增加了股息、利息和特许权使用费三项投资所得条款，妥善合理的解决了两地居民投资活动中存在的税收问题。
同时，《安排》还增加了联属企业、信息交换等条款的内容，删除了独立个人劳务条款，用受雇所得替代了非独立个人劳务条款，这些都值得香港企业和个人引起关注。
下面，我们就将新《安排》中涉及的新增条款以及对香港投资人所得有关的税收条款进行一下解读。
一、总体叙述一般，国家和国家之间签定的避免所得双重征税和反避税的文件称之为协定。
由于香港是我国的一个特别行政区，不是国家和国家之间，他们之间签定的文件称之为安排。
新的《安排》在内容构价上完全参考的国家上通行的税收协定的版本，这是比98年安排要进步的地方。
同时新《安排》在内容上还借鉴了国家税收协定研究领域的最新研究成果，在内容上更全面，更完整，也更细致。
对于《安排》的运用一般原则是，《安排》在法律地位上要高于国内法，如果《安排》和国内法有冲突，应适用《安排》的规定。
但是如果《安排》规定的税收待遇低于国内法给予的税收待遇，纳税人可以选择适用国内法。
二、对香港居民的条件提出了明确的标准只有双方的居民才能享受《安排》的待遇。
根据国内税收法律，国内居民是指按照内地法律，由于住所、居所、总机构所在地、实际管理机构所在地，或者其它类似的标准，在内地负有纳税义务的人。
但对于什么是香港居民98年安排没有规定。
新的《安排》给出了明确的回答：1.通常居于香港特别行政区的个人； 2.在某课税年度内在香港特别行政区逗留超过180天或在连续两个课税年度（其中一个是有关的课税年度）内在香港特别行政区逗留超过300天的个人； 3.在香港特别行政区成立为法团的公司，或在香港特别行政区以外地区成立为法团而通常是在香港特别行政区进行管理或控制的公司； 4.根据香港特别行政区的法律组成的其它人，或在香港特别行政区以外组成而通常是在香港特别行政区进行管理或控制的其它人。
二、由于第一款的规定，同时为双方居民的个人，其身份应按以下规则确定： （一）应认为是其有永久性住所所在一方的居民；如果在双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在一方的居民； （二）如果其重要利益中心所在一方无法确定，或者在任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在一方的居民； （三）如果其在双方都有，或者都没有习惯性居处，双方主管当局应通过协商解决。
三、由于第一款的规定，除个人以外，同时为双方居民的人，应认为是其实际管理机构所在一方的居民。
三、股息条款这一条款是98年《安排》中没有的。
新《安排》规定：一、一方居民公司支付给另一方居民的股息，可以在该另一方征税。
二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照该一方法律征税。
但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过： （一）如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%股份的，为股息总额的5%； （二）在其它情况下，为股息总额的10%. 双方主管当局应协商确定实施限制税率的方式。
本款不应影响对该公司就支付股息的利润所征收的公司利润税。
三、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的一方的法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。
四、如果股息受益所有人是一方居民，在支付股息的公司是其居民的另一方，通过设在该另一方的常设机构进行营业，据以支付股息的股份与该常设机构有实际联系的，不适用本条第一款和第二款的规定。
在这种情况下，适用第七条的规定。
五、一方居民公司从另一方取得利润或所得，该另一方不得对该公司支付的股息或未分配的利润征收任何税收，即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该另一方的利润或所得。
但是，支付给该另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在另一方的常设机构有实际联系的除外。
我们讲，将股息的征税权完全给予其收入来源国或收益人为其居民的国家都是行不通的。
目前国际通行做法是保留收入来源国对股息的征税权，但对这种征税权进行一种限制，以便双方都能分享到对股息的征税权。
新的《安排》中也是采取了这一原则，他规定： （一）如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%股份的，为股息总额的5%； （二）在其它情况下，为股息总额的10%。
但是我们知道，根据《外商投资企业和外国企业所得税法》第十九条的规定，对于外国投资者从外商投资企业中取得的利润，免征所得税。
根据财税字[1994]20号文的规定，外籍人员从外商投资企业取得的股息、红利所得是暂免征收个人所得税的。
同时根据国税发[1993]45号文的规定，对持有B股或海外股的外国企业和外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得，暂免征收企业所得税和个人所得税。
因此，对香港居民投资的股息性所得的税收待遇，国内法要优于《安排》，我们应该按国内法的相关规定执行，对香港居民从境内取得的股息性所得不征收所得税。
四、利息条款新《安排》规定：一、发生于一方而支付给另一方居民的利息，可以在该另一方征税。
二、然而，这些利息也可以在该利息发生的一方，按照该一方的法律征税。
但是，如果利息受益所有人是另一方的居民，则所征税款不应超过利息总额的7%.双方主管当局应协商确定实施限制税率的方式。
三、虽有本条第二款的规定，发生于一方而为另一方政府或由双方主管当局认同的机构取得的利息，应在该一方免税。
四、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括其溢价和奖金。
由于延期支付的罚款，不应视为本条所规定的利息。
五、如果利息受益所有人是一方政府、地方当局或一方居民，在利息发生的另一方，通过设在该另一方的常设机构进行营业，据以支付该利息的债权与该常设机构有实际联系的，不适用本条第一款、第二款和第三款的规定。
在这种情况下，适用第七条的规定。
六、如果支付利息的人为一方政府、地方当局或一方居民，应认为该利息发生在该一方。
然而，当支付利息的人不论是否为一方政府、地方当局或一方居民，在一方设有常设机构，支付该利息的债务与该常设机构有联系，并由其负担利息，上述利息应认为发生于该常设机构所在的一方。
七、由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其它人之间的特殊关系，以致支付的利息数额不论何种原因超出支付人与受益所有人在没有上述关系时所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。
在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各方的法律征税，但应对本安排其它规定予以适当注意。
我们要说明以下几点：一、对于利息所得，新《安排》赋予了利息来源国对其征税的权利但对这种权利进行了限制，以便双方能分享对利息所得的征税权。
二、根据我国《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，对于外国企业从中国境内取得的利息所得是要按10%征收预提所得税的。
同时根据《个人所得税法》相关规定，外籍个人从中国境内取得的利息所得也是要征收20%的个人所得税的。
但是新的《安排》对利息所得的征税率是限定在7%。
因此，对于香港居民从内地取得的利息所得应该要适用这个低税率，而不是10%或20%的税率。
当然，享受这《安排》这种待遇是要履行一定的程序的，即一般要提供对方税务机关出具是其居民的证明文件。
三、对政府和经双方主管当局认同的机构取得的利息所得免税是符合国家惯例的。
对于政府和经双方主管当局认同的机构比如在中国是中国人民银行、中国银行。
四、新《安排》对于关联交易而导致的避税行为提出了相应的惩罚性措施。
即第七款规定：、由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其它人之间的特殊关系，以致支付的利息数额不论何种原因超出支付人与受益所有人在没有上述关系时所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。
在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各方的法律征税，但应对本安排其它规定予以适当注意。
即如果香港居民对境内企业贷款所收取的利息超过独立企业之间的数额，对于超过的部分是不能享受7%的优惠待遇的，必须按照10%或20%的税率征收所得税。
五、对第五条如果利息受益所有人是一方政府、地方当局或一方居民，在利息发生的另一方，通过设在该另一方的常设机构进行营业，据以支付该利息的债权与该常设机构有实际联系的，不适用本条第一款、第二款和第三款的规定。
在这种情况下，适用第七条的规定。
我们如何理解。
这主要说明的是假设香港居民从境内取得利息收入，是通过其设立在境内从事生产经营的常设机构提供贷款而取得的，那么这些利息就应该归属于该常设机构的利润在境内征税，而不能使用《安排》中利息条款的相关规定。
五、特许权使用费条款一、发生于一方而支付给另一方居民的特许权使用费，可以在该另一方征税。
二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的一方，按照该一方的法律征税。
但是，如果特许权使用费受益所有人是另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的7%.双方主管当局应协商确定实施该限制税率的方式。
三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带）的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。
四、如果特许权使用费受益所有人是一方政府、地方当局或一方居民，在特许权使用费发生的另一方，通过设在该另一方的常设机构进行营业，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构有实际联系的，不适用本条第一款和第二款的规定。
在这种情况下，适用第七条的规定。
五、如果支付特许权使用费的人为一方政府、地方当局或一方居民，应认为该特许权使用费发生在该一方。
然而，当支付特许权使用费的人不论是否为一方政府、地方当局或一方居民，在一方设有常设机构，支付该特许权使用费的义务与该常设机构有联系，并由其负担这种特许权使用费，上述特许权使用费应认为发生于该常设机构所在的一方。
六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其它人之间的特殊关系，以致支付的特许权使用费数额不论何种原因超出支付人与受益所有人在没有上述关系时所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。
