新企业所得税法讲解(讲义)

励五次，省级奖励三次
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前言
税制改革总体战略：分步实施税收制度改革
• 中共中央十六届三中全会《关于完善社会主义市场经 济体制若干问题的决定》
• 第20条指出：分步实施税收制度改革。 • 按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步
推进税收改革 • 改革出口退税制度
• 统一各类企业税收制度
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•税率的确定是税法的核心问题。所得税税率有比例税 率和累进税率两种税率。由于比例税率简单明了，透 明度高，负担平均，计算简便，便于征收。所以，世 界各国的企业（公司）所得税一般都是采用比例税率。 我国企业所得税应采用比例税率已形成共识。 •统一内、外资企业所得税中，税率的确定应考虑以 下原则：
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（二）立法的必要性
• （一）建立统一、规范、透明的企业所得税制 度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要 求。
• （二）按照WTO公平竞争原则，需要为各类 企业创造平等竞争的税收环境。
• （三）提高利用外资水平，促进国民经济健康 有序发展。(引资结构、假外资、避税）
• （四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域 发展
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第七条 收入总额中的下列收入为不征税收 入：
（一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事
业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。
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第八条 企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损失和其他支出，准予在计算 应纳税所得额时扣除。
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•公司，是指根据《中华人民共和国公司法》、 《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定设 立的有限责任公司（包括一人有限责任公司）、 股份有限公司。
•企业，是指根据《中华人民共和国全民所有制 工业企业法》、《中华人民共和国中外合资经营 企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业 法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华 人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城 镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡
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财政收入影响情况表
项目
影响收入额
实施新税法对收入的影响 其中：内资企业
外资企业
-927亿元 -1340亿元
+413亿元
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第二章 应纳税所得额
第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的 以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入-免税收入 或所得－扣除－允许弥补的以前年度亏损
新企业所得税法讲解(讲 义)
2020/11/21
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个人简介 • 已从事税收工作27年
• 《中华人民共和国企业所得税法》 起草小组主要成员
• 十届人大五次会议法案组成员 • 著有《税收控制论》、《所得税理论与
实证分析》等著作14部
• 公开发表税收论文130多篇 • 曾获第九届“中国图书奖”等全国性奖
企业所得税 营业税
个人所得税 消费税
外商投资企业和外国企 业所得税
37636亿元 12894亿元 5546亿元 5128亿元 2452亿元 1885亿元 1535亿元
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五、新税法名称
• 《中华人民共和国企业所得税法》 • 中华人民共和国主席令 第63号
• 《中华人民共和国法人所得税法》 • 《中华人民共和国公司所得税法》
•收入总额 •不征税收入 •免税收入 •扣除 •亏损弥补 •应纳税所得额
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第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为收入总额。包括：
（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利收入等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。
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第三条 居民企业应当就其来源于中国境 内、境外的所得缴纳企业所得税。
• 非居民企业在中国境内设立机构、场所 的，应当就其所设机构、场所取得的来 源于中国境内的所得，以及发生在中国 境外但与其所设机构、场所有实际联系 的所得，缴纳企业所得税。
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• 非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的 所得与其所设机构、场所没有实际联系 的，应当就其来源于中国境内的所得缴 纳企业所得税。
村集体所有制企业条例》的规定设立的企业。
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•事业单位，是指根据《事业单位登记管理 暂行条例》的规定设立的事业单位。
•社会团体，是指根据《社会团体登记管理条例》 的规定设立的社会团体。 •民办非企业单位是指根据《民办非企业单位登 记管理暂行条例》的规定设立的民办非企业单位。 •基金会是指按照《基金会管理办法》的规定设 立的基金会 •其他组织，是指除公司、企业、事业单位、社 会团体、民办非企业单位以外，有经营活动的组 织。
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三、新税法特点
• 统一的企业所得税法； • 统一并适当降低的企业所得税税率； • 统一和规范的税前扣惠为主、区域优惠为辅” 的新的优惠体系）
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四、企业所得税的地位
2006年税收收入合计 增值税
第九条 企业发生的公益性捐赠支出， 在年度利润总额12％以内的部分，准 予在计算应纳税所得额时扣除。
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第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不 得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。
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第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 • 本法所称居民企业，是指依法在中国境
内成立，或者依照外国（地区）法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。 • 本法所称非居民企业，是指依照外国 （地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业。
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第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照 规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资 产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
•世界各国的公司税率（多数>28%,周边14个国家>30%) •保证国家财政收入； •加强宏观调控的力度； •保持利益格局不作大的调整； •保持对外商投资的一定吸引力。
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税率水平
• 国际上的适中偏低水平 • 统计100个国家，65个在27%以上，78个
在25%以上 • 周边19个国家，13个在27以上，15个在
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• 增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入 增值税抵扣范围；
• 完善消费税，适当扩大税基； • 改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个
人所得税制； • 实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产
开征统一规范的物业税，相应取消有关收费； • 在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理
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二、企业所得税改革的指导思想和原则
• （一）指导思想 • 根据科学发展观和完善社会主义市场经
济体制的总体要求，按照“简税制、宽 税基、低税率、严征管”的税制改革原 则，借鉴国际经验，建立各类企业统一 适用的科学、规范的企业所得税制度， 为各类企业创造公平的市场竞争环境。
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• 基本上以具有法人资格的企业为纳税人
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第一章 • 第二章 • 第三章 • 第四章 • 第五章 • 第六章 • 第七章 • 第八章
目录
总则 应纳税所得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 征收管理 附则
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第一章 总 则
第一条 在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织（以下统称企业） 为企业所得税的纳税人，依照本法的规 定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。
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第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定 计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
• 第四条 企业所得税的税率为25％。 • 非居民企业取得本法第三条第三款规定
的所得，适用税率为20％。
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税率 •现行内外资企业所得税税率较多，也比较混乱。 内资企业法定税率是33%。同时，对年应纳税所 得额较低者还有18%和27%两档低税率。另外， 对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技 术企业，以及经济特区和上海浦东新区减按15% 的税率征收所得税。 •外商投资企业和外国企业所得税税率为30%， 另加地方所得税3%。同时，外资企业还有15%、 24%的区域优惠税率。
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• 遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最 新经验，进一步充实和完善企业所得税制度， 尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；
• 理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税 人负担水平，有效地组织财政收入；
• 有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳 税人，降低税收征纳成本