下载文档原格式
税收筹划一、纳税筹划的概念纳税筹划是指在纳税行为发生前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的涉税事项做出安排，最终降低涉税风险，减少涉税负担的活动。
二、与纳税筹划相关的概念纳税筹划的最终目的是减少涉税风险，降低税负。
减少税负的方式很多，除了纳税筹划外，还有节税、避税、偷税、抗税等。
这些与纳税筹划相关的概念可分成三类：（一）合法方式下与纳税筹划相关的概念——节税节税是指以采取合法的手段减少应纳税款的行为。
【例题1】某企业根据企业所得税法中关于税收优惠的规定，购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的节能节水专用设备，那么该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，从而可以减少企业税收负担。
（二）不违法方式下与纳税筹划相关的概念——避税避税是指利用税法的不足之处、采取不违法的手段减少应纳税款的行为。
【例题2】关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税[2002]208号）规定：对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税避税的特点是往往违背政府税法意图，是政府所不鼓励的。
（三）违法方式下与纳税筹划相关的概念1.偷税偷税是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。
2.欠税：欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生拖欠税款的行为。
3.抗税：抗税是指以暴力或威胁等方法拒不缴纳税款的行为。
4.骗税：骗税主要指骗取国家出口退税款的行为。
上述行为都是违法行为，企业如果存在上述行为，则会受到法律的制裁。
如对纳税人偷税的，税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
纳税筹划讲义主题：企业纳税筹划学员课件第一讲企业纳税筹划管理一、企业纳税筹划管理概述（一）、引言：（二）、问题：（三）、企业纳税筹划管理的重要性（四）、企业纳税筹划管理的主要目的（五）、企业纳税筹划管理的发展趋势二、增值税纳税人类别不同的纳税筹划三、商品房定价的纳税筹划四、选择加工方式进行纳税筹划第二讲企业纳税管理流程一、企业纳税管理流程（一）引言（二）税款是怎样产生的？（三）企业日常管理产生涉税风险（四）企业纳税管理产生风险的原因（五）企业纳税管理行为产生风险的原因分析（六）财务部门产生法律风险的原因（七）企业纳税管理流程二、增值税纳税人促销方式的纳税筹划第三讲企业纳税筹划理论基础一、什么是纳税筹划？（一）引言（二）纳税筹划的概念（三）纳税筹划特点及比较（四）纳税筹划工作流程二、工业企业运输费用纳税筹划三、利用税收优惠进行纳税筹划第四讲企业纳税筹划管理内容一、企业纳税筹划管理原则（一）税法体制结构（二）税法的严肃性（三）税法的权威性（四）纳税筹划行为原则(五)企业纳税筹划管理原则二、企业纳税筹划管理职能（一）企业纳税筹划职能风险分析1、纳税筹划职能法律风险分析2、纳税筹划职能经营风险分析（二）企业纳税筹划管理职能1、企业纳税筹划管理职能2、企业纳税行政管理岗位基本职能3、企业纳税行政组织结构管理岗位三、企业纳税筹划管理内容（一）企业纳税筹划管理系统（二）企业纳税筹划管理制度（三）减轻纳税负担（四）维护自身的合法权利四、纳税筹划的基本步骤五、纳税筹划的人员六、纳税筹划评估七、营业税建筑行为的纳税筹划纳税筹划案例（学员版）一、增值税纳税人类别不同的纳税筹划【案例】例1：浙江某人计划办一生产批发零售企业，预计年销售额140万元，会计核算制度可以比较健全，符合一般纳税人的条件，适用增值税率17%，进项税额估计为16万元。
如何进行纳税筹划？纳税筹划思考方法：1、【税法规定】2、【筹划思路】3、【案例分析】4、【筹划方案】5、【纳税评估】【税法规定】增值税的纳税人分为两类：a. 一般纳税人b.小规模纳税人。
一、为什么要进行纳税筹划1.企业为什么想少交税（纳税筹划）？（1）税负太重（2）税法不完善（3）纳税筹划空间较大（4）税收浪费严重（5）社会保障体系不完善（6）企业降低纳税风险。
2．做好纳税筹划四要点。
（1）提高纳税筹划意识：超前意识；法律意识；自我保护意识。
（2）掌握纳税筹划操作流程：业务流程与税收政策相结合；税收政策与纳税筹划相结合；纳税筹划与财务处理相结合。
（3）诚信纳税、主动缴税。
（4）学习税收法规。
二、企业设立纳税筹划1.企业性质的筹划。
（1）有限公司：企业所得税（2）中外合资企业：已无税收优惠（3）独资、合伙企业：个人所得税，不交企业所得税2.纳税身份筹划。
是做一般纳税人还是小规模纳税人？临界点：毛利率17.64％（计算公式=3%/17%）三、企业采购环节纳税筹划1.税法对进项税额抵扣时间规定。
6个月内认证，当月申报抵扣。
2.哪些进项税可抵扣。
（1）、生产经营用货物（增值税专用发票）17%；（2）、农产品13%；（3）、运费7%；3.哪些进项税不可抵扣。
税票不合格；非应税项目；免税项目；集体福利；非正常损失；购进退回；小规模纳税人。
4.容易出现的问题。
发票不合格；发票不认证（滞留票）等。
5.进项税抵扣筹划。
（1）利用税收政策；（辅导期当月不抵扣）（2）改变购进渠道；（到一般纳税人公司或上游公司采购、委托加工，从农民手里直接收购）（3）利用搭桥方式；（以废旧物资为原料的生产企业，自己设立废旧物资回收公司或让其他废旧公司收购）（4）合同签订筹划法；（与生产企业直接签合同，不与商业企业签，或与商业企业签订代购合同，开具代理费发票）（5）严格内部管理；（发票不要丢失，加油索要增值税发票）（6）资产评估法；（销价低于进价时要评估）四、企业内部管理纳税筹划1.索取发票。
要正规发票，可抵扣的发票。
2.账簿登录。
不要太细。
3.财务核算。
注意单据的合法性，折旧计提不可拖延等。
4.合同订立。
不能违反税法。
浅析企业所得税纳税筹划摘要我国自改革开放以来，经济有了飞速的发展。
我国政府从过去的采用计划经济手段直接进行干预，逐步转向过渡到宏观调控的经济形势。
在这种形势下,税收制度这种有效的调控工具开始备受关注。
企业所得税作为我国直接的第一大税，在一定程意义上直接影响收入在各个经济主体之间的分配，企业所得税是国家征收的重要税种。
企业所得税征收对象是企业的经营利润，由于企业所得税的征收涉及企业经营的各个方面，与企业的财务管理联系非常密切，因而对于企业所得税的纳税筹划会给企业带来更多直接的经济利益。
笔者认为在新企业所得税法下，企业如何获得税后的最大利润就要取决于合理的纳税筹划，整篇文章就是对企业纳税筹划、纳税筹划的必要性、纳税筹划方法做一个研究，并结合实际案例做纳税筹划的分析，可以看出企业运用相关所得税法节税状况。
使企业能够准确合理的进行纳税筹划，以便企业获得更大的企业利益，达到企业价值最大化。
【关键词】所得税纳税筹划案例分析目录一．税收筹划的含义 (1)二．企业纳税筹划的必要性 (1)三．企业纳税筹划的主要途径 (2)（一）运用税收优惠政策进划 (2)（二）运用财务决策进行筹划 (3)（三）运用会计政策和核算方法进行筹划 (3)(四）运用企业筹资和投资的进行税收筹划 (5)（五）运用企业重组的税收筹划 (6)四、案例分析：南方图腾机械公司税收筹划方案 (7)（一）公司业务概况及财务状况分析 (7)（二）公司纳税问题分析 (8)(三) 税收策划方案设计 (9)（四）结论与展望 (12)参考文献： (13)浅析企业所得税纳税筹划一、税收筹划的含义一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。
广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。
这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。
它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。
《纳税筹划》课程教案授课教师：李超总学时： 48学时开课周期： 1-16周授课对象： 2015级会计学专业、会信班、天风班承担单位：管理学院2018年 3 月 10 日教学单元教案设计教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑新课第一节无复习提问二、教学单元名称税收筹划的基本理论三、课程导入什么是税收？1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。
2、税收的特征：1）无偿性、2）强制性、3）固定性【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。
什么是税收筹划？【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？四、分析思路（1）六人均分：每人应分=18 000÷6=3 000元共应纳税 =（3 000-800）×20%×(1-30%)×6=1 848（元）税负负担率=1 848÷18 000×100%=10.27%【注】1）稿酬在4000元以下的应纳税额=（每人次收入-800）×20%×（1-30%）2）稿酬在4000元以上的应纳税额=每人次收入（ 1-20%）×20%×（1-30%）（2）合理筹划稿酬：其中5人平均，每人800元，第6人为14 000元。
应纳税额为：5人每人800元应纳税额=（800-800）×20%×（1-30%）=0 ——免税第6人应纳税=14 000×(1-20%) ×20%×(1-30%)=1 568(元）税负负担率=1 568÷18 000×100%=8.71%【注】税负减少=1 848-1 568=280（元）税负负担率降低了10.27%-8.71%=1.56%五、讲授内容第一节税收筹划概念和特点税收筹划：是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。
纳税筹划讲义潘颖第一章纳税筹划概述第一节纳税筹划的概念与意义一、纳税筹划的概念:狭义的纳税筹划是指纳税人在遵守国家税收政策和税收法律法规的前提下,通过对经营、投资、理财等活动的事先安排和策划,选择最优的可行方案,以达到税收负担最低或税收利益最大的经济行为。
可见,狭义的纳税筹划是纳税人的一种合法而且合理的理财行为,合法是指符合法律法规的规定,合理是指符合国家政策精神和法律精神,所以纳税筹划是国家和税务部门所允许的理财活动。
广义的纳税筹划是指纳税人通过非违法的减税方式获得税收利益。
非违法有两方面的涵义:一是遵守现行税法,利用好现行税法,从而获得税收利益(狭义的纳税筹划;二是利用现行税法的漏洞、特例或缺陷(避税筹划或通过转移税负(税负转嫁筹划使纳税人获得税收利益。
相关概念解释1.节税利用国家的税收优惠节减税收支出的行为称为节税(tax saving。
节税常与绿色、环保、高科技、出口创汇、促进就业、基础设施等国家鼓励的项目和行业相联系。
严格地讲,纳税筹划和节税是两个不同的概念。
现实经济生活中,纳税人通过纳税筹划减轻税负的方法和手段比节税概念所包括的内容要广。
纳税筹划可分为两类:一是对税收优惠的选择运用而达到减轻或消除税收负担的纳税筹划;二是通过对其他经济选择性条款的充分利用而达到减轻或消除税收负担的纳税筹划。
具体来说,纳税筹划与税收优惠的关系表现为以下两个方面。
①部分纳税筹划与税收优惠无关。
属于这种情况的有,如固定资产折旧方法的选择、企业组织形式的选择、存货计价方法的选择以及增资(筹资方式的选择等,都不是税收优惠的规定,但是却可以根据自身情况选择其中最有利于自己的一种方法加以利用,达到减轻税收负担的目的。
②部分纳税筹划通过对税收优惠的选择来实现。
属于这种情况的有,如纳税人对投资区域和投资项目的选择、对合作伙伴的选择、对下岗失业人员的吸收等,都是纳税人权衡了税收优惠能给企业带来的税收利益的情况下做出的选择。
[案例3—5] 销售方式的纳税筹划假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。
方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；（进货每件成本为70元/100件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。
不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。
方案一：应纳增值税：[80/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%×17%]=1.45（元）企业利润额：[80/（1+17%）]—[70/（1+17%）]=8.55 （元）应缴企业所得税：8.55×25% =2.14（元）税后净利润：8.55—2.14 =6.41（元）方案二：销售100元时应纳增值税：[100/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%）×17%]=4.36（元）赠送20元时应纳增值税：[20/（1+17%）×17%]—[14/（1+17%）×17%]=0.87（元）企业利润额为：100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）= 13.67（元）企业应缴企业所得税为：[100/（1+17%）+20/（1+17%）—70/（1+17%）—14（1+17%）] ×25%= 7.69（元）税后净利润为：13.67—7.69 = 5.98（元）[案例3﹣7]甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。
假设甲企业进项税额为40000元，以下价格均为含税价格。
企业名称增值税税率生产数量（件）正常市价（元）转移价格（元）所得税率甲17% 1000 500 400 25%乙17% 1000 600 500 25%丙17% 1000 700 700 25%假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。
如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000=72650－40000=32650（元）乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－72650=87180－72650=14530（元）丙企业应纳增值税额=1000×700÷（1+17%）×17%－87180=14529（元）集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元）但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17%－40000=58120-40000=18120（元）乙企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－58120=14530（元）丙企业应纳增值税额=1000 ×700 ÷（1+17%）×17%－1000×500÷（1+17%）×17% =29059（元）集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元）由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（32650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。
考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。
[案例3—11]兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。
某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20% 用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。
不得抵扣的进项税额计算如下：面条、馒头属于非应税项目（营业税）若不能准确划分不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额= 13 ×[ 45 ÷（95+45）]=4.18万若能够准确划分不得抵扣进项税额的不得抵扣进项税额= 13 ×20% = 2.6（万元）由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.18—2.6）。
[案例3—14] 农产品免税优惠政策的纳税筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。
由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。
与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。
经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。
该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。
分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。
筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则：应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（13+8）=64（万元）方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。
则：应纳增值税=销项税额－进项税额=500×17%－（350×13%+8）=31.5（万元）筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元。
[案例4-1]消费税纳税人的纳税筹划某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。
企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%，0.5元每斤的复合税率。
企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。
企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。
经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。
此时企业B欠企业A共计5000万元货款。
经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。
企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。
由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。
因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
（2）合并可以递延部分税款。
合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为消费税：20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元增值税：20000万元×17%=3400万元而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。
由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。
如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。
合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：20000×20% +5000×2×0.5=9000（万元）B厂应纳消费税：25000×10% =2500（万元）合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费税款为：25000×10% =2500 （万元）合并后节约消费税税款：11500－2500=9000（元）[案例4-3] 选择合理销售方式的筹划丽华化妆品有限公司2010年、2011年有以下几笔大宗业务：（1）2010年8月18日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于2010年8月18日、2011年2月18日、2011年6月18日分三批发给商场（每批100万元），货款于每批货物发出后两个月支付。
公司会计在2010年8月底将300万元销售额计算缴纳了消费税。
（2）2010年8月20日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值180万元于8月26日发出，购货方货款于2011年6月30日支付。
公司会计在2010年8月底将180万元销售额计算缴纳了消费税。
（3）2010年11月8日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为100万元，货物于2011年4月31日前发出。
考虑到支持丽华化妆品有限公司的生产，丙商场将货款在11月8日签订合同时支付。
公司会计在2010年11月底将100万元销售额计算缴纳了消费税。
具体分析：对于第一笔业务，如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟。
对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务54万元（180×30%）可以向后递延10个月。
对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务30万元（100×30%）可以向后推延6个月。
[案例4-4] 调整会计核算方法的筹划金元酿酒公司是一家大型造酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售给全国各地的批发商。
考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂内直接购货，公司单独成立一个经销部负责面对本市客户销售，为加强对经销部的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理，财务统一核算”的管理方法。
2007年度，经销部共向本市销售粮食白酒20000市斤（1000箱），公司按批发给其他批发商的价格每箱400元与经销部结算，经销部再按每箱500元的价格对外销售。
