审计基础班：第A104讲_会计师事务所业务质量控制(1)

会计师事务所业务质量控制制度XXX的业务质量控制制度旨在规范业务质量控制，明确质量控制责任，保证执业质量，符合《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》和《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》等法规规定。

本制度适用于本所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。

制定本制度的主要目的是合理保证从业人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业准则的规定，并确保本所和执行业务的项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

本所的业务质量控制制度的基本要素及主要内容包括：对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿和监控。

此外，本所还单独制定了《职业道德规范守则》、《验资业务操作规程》以及《业务档案管理制度》等规章制度，以全面完善本所的业务质量控制体系。

本所要求主任会计师针对内部形成以质量为导向的文化、树立质量至上的意识、保证本所及人员遵守职业道德规范、考虑客户诚信和自身专业胜任能力等方面制定政策和程序，以适当履行对质量控制制度的责任。

同时，合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，归档和保管业务工作底稿，并保证其安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利性。

最后，合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，并正在有效运行。

在考虑接受新客户的业务或维持现有业务时，需要根据具体情况获取相关信息并记录问题的解决方法。

在评估客户诚信时，本所主要考虑客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉、经营性质、对内部控制环境和会计准则的态度、是否过分考虑收费、工作范围受限制的迹象、可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象以及变更会计师事务所的原因。

本所可以通过与现任或前任人员沟通、向第三方询问和搜索相关数据库等途径获取客户诚信相关信息。

会计师事务所业务质量控制准则一、质量控制是会计师事务所为了合理保证：1.会计事务所及其人员遵守法律法规、CPA职业道德规范、业务准则；2.会计师事务所和项目负责人出具恰当的报告。

二、质量控制制度的要素1.对业务质量承担的领导责任；业务质量的最终责任人――会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

2.职业道德规范；执行各类业务都必须遵守客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密等职业道德原则。

会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

对上市公司财务报表审计，应定期（至多5年）轮换一次项目负责人。

3.客户关系和具体业务的接受与保持；会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。

4.人力资源项目组委派的总原则：保证整体胜任能力（1）项目负责人的委派要求：每项业务委派至少一名项目负责人。

（2）项目组其他成员的委派要求：会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。

5.业务执行（1）指导、监督与复核项目负责人负责组织对业务执行实施指导（事前）、监督（事中）与复核（事后）。

指导的具体要求使项目组了解工作目标；提供适当的团队工作和培训。

监督的具体要求追踪业务进程；考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑韵事项。

复核的具体要求工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑：相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围：已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；获取的证据是否充分、适当；业务程序的目标是否实现。

第二十章会计师事务所业务质量控制一、目标、要素与责任1、质量控制制度的目标：合规；根据具体情况出具恰当的报告。

会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员[包括分所]。

2、质量控制制度的要素：对业务质量承担的领导责任；相关职业道德要求；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；监控。

2、对业务质量承担的领导责任：对主任会计师的总体要求（对质量控制制度承担最终责任）、行动示范和信息传达、树立质量至上的意识、委派质量控制制度运作人员。

二、相关职业道德要求1、总体要求：诚信、独立、客观原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。

2、具体措施：领导层示范。

教育和培训。

监控。

对违反相关职业道德要求行为的处理。

3、保持独立性1）总体要求：会计师事务所及其人员，包括招聘的专家2）具体要求：发现报告；事务所传达合伙人；合伙人报告采取的行动。

3）获取书面确认函：每年至少一次4）防范密切关系的不利影响（长期）：明确标准；上市实体财报审计需要按规定期限进行轮换有关人员。

三、客户关系和具体业务的接受与保持1、总体要求：考虑客户诚信、考虑自身条件、考虑职业道德2、考虑客户诚信3、考虑自身条件1）自身条件及其要求。

自身条件包括会计师事务所执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源。

会计师事务所在接受新业务前，必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。

比较困难的是对客户所需要资源进行准确估计。

在资源不足的情况下，不接受新的客户更为关键。

2）事务所的条件：是否熟悉相关行业或业务对象；是否了解相关监管要求或报告要求，或者具备有效获取必要技能和知识的能力；是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否能够得到专家的帮助；是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

3）项目组成员的能力：对业务的了解；对相关法规的了解；专业知识；对客户经营性质和特定行业（适用时）的了解；运用职业判断的能力和专业知识；对会计师事务所质量控制制度的了解。

第一节控制目标和领导责任一、质量控制制度的目标1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规规定；2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。

事务所应将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

二、对业务质量承担的领导责任事务所的主任会计师/首席合伙人对质量控制制度承担最终责任。

主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助其履行职责。

事务所的业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政策和程序应当表明最重视的是质量，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

[真题1/简答/2017A]ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：（1）质量控制部负责会计师事务所质量控制制度的设计和监控，其部门主管合伙人对质量控制制度承担最终责任。

要求：指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

应由会计师事务所的主任会计师/首席合伙人对质量控制制度承担最终责任。

[真题2/简答/2017B]ABC会计师事务所质量控制制度摘录如下：（1）项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。

项目质量控制复核可以减轻但不能替代项目合伙人的责任。

要求：指出所述质量控制制度是否恰当,如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。

项目质量控制复核不能减轻项目合伙人的责任。

[真题3/简答/2017B]ABC会计师事务所质量控制制度摘录如下：（3）除内部专家外，项目组成员应当在执行业务过程中严格遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

要求：指出所述质量控制制度是否恰当,如不恰当简要说明理由。

[答案]不恰当。

内部专家属于项目组成员，也要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

[真题4/简答/2016A]ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：（1）合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况、参与事务所管理的程度、职业道德遵守情况及业务质量评价结果。

学习指引 本章属于非常重要的章节。

从近几年考试情况来看，每年必有一道简答题。

题目一般都会涉及质量管理体系的目标和框架、治理和领导层、相关职业道德要求、业务执行、监控和项目质量复核等主要内容。

第一节　会计师事务所质量管理体系一、质量管理体系的目标与框架★ 一、质量管理体系的目标与框架★ （一）质量管理体系的目标 质量管理体系是会计师事务所为实施质量管理而设计、实施和运行的系统，为以下两个方面提供合理保证： （1）会计师事务所及其人员按照适用的法律法规和职业准则的规定履行职责，并根据这些规定执行业务； （2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。

（二）质量管理体系的框架 会计师事务所质量管理体系的框架应当包括针对下列八个组成要素制定的政策和程序： 1.会计师事务所的风险评估程序； 2.治理和领导层； 3.相关职业道德要求； 4.客户关系和具体业务的接受与保持； 5.业务执行； 6.资源； 7.信息与沟通； 8.监控和整改程序。

（三）质量管理体系的总体要求 会计师事务所的质量管理体系应当满足以下总体要求： 1.全所统一设计、实施和运行； 会计师事务所应当统一设计、实施和运行全所（包括分所或分部）的质量管理体系，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理的（五个方面）统一管理。

如果会计师事务所通过合并、新设等方式成立分所（或分部），应当将该分所（或分部）纳入质量管理体系中统一实施质量管理。

2.风险导向的思路； 按照风险导向的思路，会计师事务所应当采取以下三个步骤（设定目标，识别和应对质量风险）： （1）针对质量管理体系的各个要素设定质量目标。

（2）识别和评估质量风险。

（3）设计和采取应对措施以应对质量风险。

3.根据本会计师事务所的实际需要进行“量身定制”； 例如，会计师事务所可以使用与本准则不同的名称来描述质量管理体系的组成要素，也可以根据实际情况调整这些要素，但调整的范围仅限于更改要素的名称、将某个要素进行拆分或将某些要素进行合并。

会计师事务所如何控制审计质量近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众哗然、业内人士痛心,更令行业诚信受损。

如要改变现状、摆脱困境,提高审计质量即成为当务之急.由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦点.一、审计质量控制的含义审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。

广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。

而狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。

本文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。

它是一个全面质量控制系统，不仅是全要素控制、全过程控制,还是多层次控制，以及有效控制。

二、审计质量控制失效的危害在审计质量控制低下的情况下,企业财务报表将无法很好地满足所有者等利益相关者的需要。

这会使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投资风险，导致决策失误;会导致被审计单位的信誉下降，使投资者对其失去信心；会给事务所带来相应的行政或民事处罚，并使其声誉会严重受挫，丧失潜在客户；使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源不能有效配置；同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱逐良币”的现象，给社会的发展带来严重的影响.可见审计质量控制失效，不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场,甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。

因此，我们有必要系统分析审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的治理对策,使得审计真正发挥出应有的作用。

三、审计质量控制存在的问题审计质量控制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效，但影响审计质量控制的因素却来自市场环境、事务所内部及外部监管等各个方面，最后综合导致审计质量低下.三、完善我国会计事务所质量控制制度的具体措施1。

会计师事务所业务质量控制制度会计师事务所业务质量控制制度是指为保障会计师事务所的服务质量，及时发现和纠正错误、欺诈和非法行为，提高会计师事务所的业绩和声誉，制定的一系列规章制度和流程。

下面将从制度的目的、内容和执行等方面进行详细阐述。

一、制度目的1.提高会计师事务所的服务质量水平：通过制度的规范和流程的管理，提高会计师事务所的服务质量水平，为客户提供专业、规范、准确的服务。

2.保护会计师事务所的声誉和利益：通过加强质量控制，防止错误、欺诈和非法行为的发生，保护会计师事务所的声誉和利益。

3.符合法律法规和会计职业道德要求：制度内容应与相关法律法规和会计职业道德要求相一致，确保会计师事务所的工作符合法律法规和职业道德要求。

二、制度内容1.业务质量控制流程：包括客户接洽、业务受托、业务开展、结果报告等流程，明确每个环节的责任和流程。

2.人员管理和培训：制定人员管理制度，包括招聘、培训、考核等程序，确保人员的素质和能力符合要求。

3.文件和记录管理：制定文件和记录管理制度，要求对业务过程进行全面、规范和准确的记录，确保可追溯和审查。

4.内部控制和审查：制定内部控制和审查制度，确保会计师事务所内部的程序和流程符合法律法规和会计准则的要求，防止错误和欺诈行为的发生。

5.独立性和尽职调查：制定独立性和尽职调查制度，明确会计师事务所在执业中应遵守的独立性原则和尽职调查要求，防止利益冲突和违法行为。

6.违规行为处理：制定违规行为处理制度，对于会计师事务所内部或者外部人员的错误、欺诈和非法行为，明确相应的惩罚和处理措施。

三、制度执行1.会计师事务所内部组织专门的质量控制委员会或相关部门，负责制定质量控制制度和流程，并对其执行进行监督和检查。

2.质量控制委员会或相关部门组织培训，向全体人员宣传和解读质量控制制度，确保全体人员理解制度的内容和要求。

3.针对制度执行过程中出现的问题，及时进行整改和改进，并进行记录和总结，不断完善和优化质量控制制度。

专题十九会计师事务所业务质量控制考点简述对业务质量承担领导责任掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！套路识别1会计师事务所应当树立质量至上意识2考核对主任会计师的理解套路研习1.树立质量至上的意识会计师事务所的经营策略应当保证质量这一前提条件。

例如：建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政策和程序。

2.对主任会计师的总体要求1主任会计师对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任；2会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。

在制度上保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的高层基调。

会计师事务所应当树立质量至上意识，要牢记会计师事务所永远要遵守并建立以质量为先的质量控制制度，质量永远排在第一位。

主任会计师对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任。

对业务质量承担领导责任相关职业道德要求掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！套路识别考核职业道德中对独立性的要求套路研习会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

当有其他会计师事务所参与执行的部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函，而不是一定要获取书面确认函。

考点总结相关职业道德要求人力资源政策掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！套路识别考核人力资源管理要素中的招聘由谁负责（一）人力资源管理的要素1、招聘；2、业绩评价；3、人员素质和专业胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；4、职业发展；5、晋升；6、薪酬；7、人员需求预测。

（二）招聘1、选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和胜任能力，并且有胜任工作的需要的适当特征的人员。

2、在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。

例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。

事务所人员的招聘只能由人事部门负责。

人力资源政策意见分歧掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！套路识别1考核对意见分歧概念的记忆2考核意见分歧在审计工作底稿中的记录套路研习1.只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告，所以会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。

会计师事务所业务质量控制制度第一章总则第一条为了规范本所的业务质量控制，明确质量控制责任，保证执业质量，根据《中华人民共和国注册会计师法》 . 《中国注册会计师审计准则第 1121 号历史财务信息审计的质量控制》 . 《会计师事务所质量控制准则第 5101 号业务质量控制》，制定本制度。

第二条本制度合用于本所执行历史财务信息审计和审阅业务 . 其他鉴证业务及相关服务业务。

第三条制定本制度的主要目的是合理保证.努力达到以下目标：(一)从业人员遵守法律法规.中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业准则的规定；(二)本所和执行业务的项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

第二章业务质量控制制度的基本内容第四条本所的业务质量控制制度的基本要素及主要内容包括：(一)对业务质量承担的领导责任；(二)职业道德规范；(三)客户关系和具体业务的接受与保持；(四)人力资源；(五)业务执行；(六)业务工作底稿；(七)监控。

第五条本所还单独制定《职业道德规范守则》 . 《验资业务操作规程》 . 《审计业务操作规程》以及《业务档案管理制度》等规章制度。

以全面完善本所的业务质量控制体系。

第三章对业务质量承担的领导责任第六条本所制定业务质量控制的相关政策和程序，哺育以质量为导向的内部文化。

这些政策和程序要求主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

本所要求主任会计师针对下列方面制定政策和程序，以适当履行对质量控制制度承担的责任： (1)在本所内部形成以质量为导向的文化；(2)本所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用；(3)合理保证本所及人员遵守职业道德规范；(4)在考虑客户诚信. 自身专业胜任能力和能否遵守职业道德规范等的基础上接受或者保持客户关系和具体业务；(5)合理保证拥有足够的.具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员；(6)合理保证按照法律法规.职业道德规范和业务准则的规定执行业务，如计划.执行.督导.复核.记录和报告业务；(7)能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利性；(8)合理保证质量控制制度中的政策和程序相关.适当，并正在有效运行。

考点一：质量控制制度的目标和要素考点二：质量控制准则的综合运用主任会计师谁挑选 项目质量控制复核人员，一般不由项目合伙人挑选，而是事务所挑选。

复核 人员 会计师事务所指派不参与该业务的人员进行项目质量控制复核，该人员除了应具备技术资格外，还应具备必要的经验和权限等。

要求项目复核人员在复核期间不以其他方式参与该业务，不代替项目组进行决策，不能参与项目组内的讨论。

项目质量控制复核不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。

在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。

（可以给与项目组适当程度的咨询。

）复核时间出具报告前完成项目质量控制复核。

只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。

复核内容不是全部内容，主要是重大判断和准备报告时形成的结论。

项目质量控制复核人员的权威性 项目质量控制复核人员需要具备履行职责所需的充分适当的技术专长、经验和权限。

特别是项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

对项目合伙人在会计师事务所中担任高级领导职务的，要注意避免项目质量控制复核人员的客观性受到损害。

项目质量控制复核人员需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历（经验、能力），以便能够切实履行复核职责。

复核 项目组内复核 项目合伙人复核 项目质量控制复核适用的范围全部业务全部业务特定业务（上市实体审计业务，符合特定标准的业务）复核人项目组成员 经验较多人员复核经验较少人员的工作 项目合伙人【注意】项目合伙人应复核工作底稿，而不应委托他人复核。

项目质量控制复核人员是否参加审计参加参加不参加复核 项目组内复核 项目合伙人复核 项目质量控制复核复核工作底稿逐张、全面复核每张工作底稿签字 无需复核所有的审计工作底稿。

（重要的工作底稿）重大判断和结论（重大的工作底稿） 【注意】不得随机挑选工作底稿进行复核。

无需每张工作底稿签字。

主要方式复核审计工作底稿复核审计工作底稿复核审计工作底稿时间贯穿于审计全过程在审计的适当阶段及时复核，出审计报告前完成 在审计的适当阶段进行，出审计报告前完成复核 项目组内复核 项目合伙人复核 项目质量控制复核复核内容 1．是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作； 2．重大事项是否已提请进一步考虑；3．相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行； 是否已实现。

2021年注册会计师《审计》事务所的业务质量控制制度的知识点【汇总1】质量控制制度的要素包括什么?1.对业务质量承担的领导责任;2.相关职业道德要求;3.客户关系和具体业务的接受与保持;4.人力资源;5.业务执行;6.监控。

会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

【汇总2】谁对业务质量承担最终责任?会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。

这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，在制度上保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的高层基调。

【汇总3】获取独立性书面确认函的时间?获取书面确认函：会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

【汇总4】什么情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务?1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源;2.能够遵守相关职业道德要求;3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

【汇总5】人力资源管理的核心是什么?人员数量是否足够，以及人员素质是否达到标准。

【汇总6】确定复核人员的原则?由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

(不是交叉复核)。

【汇总7】意见分歧对出具报告的影响?在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。

只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。

【汇总8】项目质量控制复核的对象包括哪些?(1)对所有上市实体(不仅仅是上市公司)财务报表的审计;(2)明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核;(3)对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。

【汇总9】项目质量控制复核对审计报告的影响?对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，不得出具报告。