第二章：增值税
第一节：商品劳务税概述
●一、概念和特征
●（一）商品劳务税的概念
●商品劳务税是以商品和劳务的交易额为征税对象的税种的总称，也称为流转税或货物劳务税。
●（二）流转税的特点
●税收负担的间接性
●税收分配的累退性
●税收征收的隐蔽性
●税收管理的方便性
●税收收入的稳定性
第一节：商品劳务税概述
二、商品劳务税的分类
（一）按征税环节：可分为单一环节商品劳务税和多环节商品劳务税。
（二）按征税标准：可分为从价税、从量税和复合税。
（三）按计税依据：从价税可分为总额型和增值型商品劳务税。
（四）按计税价格：从价税可分为价内税和价外税。
（五）按涉外性：商品劳务税可分为国内商品劳务税和涉外商品劳务税。
第二节：增值税概论
●一、增值税基本原理
●（一）增值税的概念
●增值税是对增值额的征税。
●增值额的理论含义：v+m
●各国增值税制度中，据以征税的增值额为法定增值额
●（二）增值税的特点
●1、以增值额为征税对象
●2、实行普遍征税
●3、实行多环节征税
●4、税率差别小（大多为单一税率）
第二节：增值税概论
一、增值税基本原理
（三）增值税的类型
1、生产型（国民生产总值GNP型）增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值后的余额为征税增值额。
增值额＝工资＋利息＋利润＋租金＋折旧
由于增值额的构成基础从宏观上相当于GNP，所以称为生产型（国民生产总值GNP型）增值税
第二节：增值税概论
一、增值税基本原理
（三）增值税的类型
2、收入型增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值和固定资产折旧后的余额为征税增值额。
增值额＝工资＋利息＋利润＋租金
由于增值额的构成基础从宏观上相当于国民收入，所以称为收入型（国民生产净值NNP型）增值税
第二节：增值税概论
一、增值税基本原理
（三）增值税的类型
3、消费型增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值和固定资产价值后的余额为征税增值额。消费型增值税的征税增值额相当于国民消费
增值额=消费
第二节：增值税概论
一、增值税基本原理
（四）增值税的计税方法
1、加法
2、减法（扣额法）
3、抵扣法（扣税法）
第二节：增值税概论
二、增值税的理论优点
1、消除重复征税
2、稳定税收收入
3、激励对外贸易
4、减少税收扭曲
5、强化税收制约
三、增值税的理想模式
1、高素质的纳税人
2、单一税率
3、商品和服务的普遍征税
第二节：增值税概论
四、增值税的建立与发展
按增值额计税的设想，最初由耶鲁大学教授托马斯.S.亚当斯和德国商人西门子博士提出。
1954年，法国为解决原有周转税重复征税问题，对计税办法作出改变，在每一交易环节按全额征税的同时允许扣除原材料、动力、燃料等中间产品已含的税额，并首次采用“增值税（Value Added Tax,VAT）。
1968年，欧共体财政经济委员会向所有成员国国建议实行增值税。1968年联邦德国首先响应，1973年英国采用增值税，其后风靡欧洲各国。
第二节：增值税概论
四、增值税的建立与发展
我国在1984年税制改革时首次使用增值税，但仅限于部分商品，采用扣额法计税。
1994年，我国全面采用规范的增值税制度。 2004年和2007年，分别在东北三省和中部地区26个城市的八大行业进行增值税转型试点。2008年最终实现增值税转型。
从2012年1月1日起，国务院决定在上海推行营业税改征增值税试点。
从2012年8月1日起，营业税改征增值税试点将推广到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。
从2013年8月1日起，“营改增”在全国推开。
2016年5月1日起，全面“营改增”推开
第三节：增值税的纳税人
一、一般规定
增值税的纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。（《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条）
营改增试点纳税人：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。（《营业税改征增值税试点实施办法》第一条）
第三节：增值税的纳税人
一、一般规定
（一）从所有制形式上看，包括国有、集体、私营、股份制、外商投资和外国企业，也包括行政事业单位、社会团体、其他单位和个人，既包括独立核算的企业和单位，也包括非独立核算的企业和单位。
第三节：增值税的纳税人
一、一般规定
（二）从经济行为看
涉及以下经济行为：销售和进口货物、提供应税劳务、提供应税服务、销售不动产、转让无形资产。
（三）从经营规模看
分为一般纳税人与小规模纳税人
第三节：增值税的纳税人
●二、一般纳税人与小规模纳税人
●增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。
●区分标准：
●规模标准：
●1、普通企业：销售额50万元（制造业、提供应税劳务）和80万元（商业）
●2、营改增试点纳税人：应税服务年销售额500万元
第三节：增值税的纳税人
●二、一般纳税人与小规模纳税人
●核算标准：如果企业规模达不到一般纳税人的标准，但只要会计核算健全，即能够按照会计制度的规定和税务
机关的要求准确核算销项税、进项税和应纳税额，并能提供准确的税务资料，经主管税务机关批准，可以认定为一般纳税人。但从事货物零售的小规模纳税人，不能被认定为一般纳税人。
第三节：增值税的纳税人
●二、一般纳税人与小规模纳税人
●其他标准：①如果规模达到一般纳税人的标准，但不经常发生应税行为的个人、非企业性单位，应视同小规模
纳税人，不经常发生应税行为的企业和个体工商户，可选择成为小规模纳税人；②纳税人的总分支机构实行统一核算，其总机构的年应税销售规模超过规定标准，但分支机构的年应税销售额未达到标准的，其分支机构也可申办一般纳税人手续；③新开办的企业，如果当年的应税销售额超过规定标准，可在次年申请认定为一般纳税人，如果预计当年的应税销售额超过规定标准，应在办理税务登记时暂时认定为一般纳税人，开业后实际销
