中国税制概论第二讲 增值税概念、特点及意义共35页

第4～8项视同销售行为的判别：按用途分为对
内使用（用于非应税项目、集体福利或个人消费） 和对外使用（用于对外投资、捐赠、分配）。
对内
自产、委托加工的货物
均视同销售
对外
对内 外购（购买）的货物
对外
不视同销售 视同销售
[例] 依据增值税有关规定，下列行为中属于 增值税征税范围的是（ ）
A、供电局销售电力产品 B、房地产开发公司销售房屋 C、饭店提供餐饮服务 D、房屋中介公司提供中介服务
（1）小规模纳税人的认定
定义：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下， 并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资 料的增值税纳税人。 小规模纳税人的销售额标准是： (1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以 从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批 发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含） 以下的； (2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 80万元（含）以下的。
三、增值税的类型
（二）收入型增值税
收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价 值以外，对于购置用于生产、经营用的固定 资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。相 当于国民收入，因此称为收入型增值税。 （三）消费型增值税
消费型增值税允许将购置物质资料的价值和 用于生产、经营的固定资产的价值中所含的 税款，在购置当期全部一次扣除。
答案：
[例] 下列属于增值税征税范围的有（ ） A、销售热力 B、进口天然气 C、家电修理部进行洗衣机修理 D、咨询公司提供咨询服务
答案：
[例] 下列行为属于视同销售货物，应征增值税 的是（ ）
A、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 B、某商店为服装厂代销儿童服装 C、某企业将外购的水泥用于基建工程 D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

案例二
某企业通过合理税务筹划 ，降低增值税税负，提高 经济效益。
案例三
某企业因未按规定开具、 使用增值税专用发票，被 税务机关处以罚款并补缴 税款。
政策变动对企业影响分析
1 2
对企业财务状况的影响
增值税政策调整会影响企业的税负和财务状况， 企业需要重新评估税务筹划方案，合理规划资金 运营。
对企业经营策略的影响
掌握了增值税计算方法
学员们表示，通过课程中的案例分析和实操练习，他们掌握了增值 税计算的基本方法。
增强了发票管理意识
课程强调了增值税发票的重要性，使学员们更加重视发票的规范管 理和使用。
未来发展趋势预测
数字化和智能化发展
随着科技的进步，未来增值税管理将更加数字化和智能化，如电 子发票的普及和税收大数据的应用。
计算原理
增值税的计算基于增值额，即纳税人 销售商品或提供劳务所取得的收入与 其购进商品或接受劳务所支付的金额 的差额。
一般计税方法
简易计税方法
应纳税额=销售额×征收率，其中销售 额为不含税销售额。
应纳税额=当期销项税额-当期进项税 额
02
增值税政策解读与案例分析
最新增值税政策解读
增值税税率调整
01
风险应对策略制定
01
针对识别出的增值税风 险，制定应对策略
02
完善内部控制体系，加 强财务管理和业务流程 的规范性。
03
积极配合税务机关的检 查和调查，主动纠正违 法行为。
04
加强与税务机关的沟通 和协作，建立良好的税 企关系。
提高风险防范意识，降低企业风险
提高风险防范意识
01
02
加强企业内部培训，提高员工对增值税风险 的认知和理解。

营改增
处理方式： 原则：附带收入并入主要收入，核算主要收入的税额（ 增值税或者营业税） 1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位 及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征 收增值税； 2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税 劳务，不征收增值税。

例外：如果是建筑业的混合销售行为，必须分别核算增 值税和营业税。
第二章 增值税法
第一节 增值税概述
一、增值税的概念和特点
1、概念 增值税（value added tax, VAT），是以商品在流转过程 中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。 增值额：生产经营者因生产经营活动而创造的新价值。
2、特点
（1）保持税收中性，无论流转多少环节，增值额相 同，税负即相同，不干扰经济资源的配置；
【例题-单选】依据增值税的有关规定，下列行为中 属于增值税征税范围的是（ ）。 A．供电局销售电力产品 B．房地产开发公司销售房屋 C．饭店提供餐饮服务 D．房屋中介公司提供中介服务
4、视同销售货物的行为。 《实施细则》第4条，单位或者个体工商户的下列行 为，视为销售货物： 1）将货物交付他人代销； 2）销售代销货物； 3）设有两个上以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相 关机构设在同一县（市）的除外； 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供 给其他单位或个体经营者；
应纳增值税额=增值额 x 税率 =（本期应税销售收入额-应扣除项目 金额）x 税率
上述两种方法都是直接计算出增值额，再乘以税 率，但由于直接计算增值额较为困难和不便，一 般不采用此两种方法，而是采用扣税法。
（3）扣税法，也称税额扣减法，即”以税扣税“， 基本步骤为先用销售额乘以税率，得出销项税额， 然后再减去同期各项外购项目已纳税额，从而得 出应纳增值额。其基本原理与计算公式：

第三节 增值税应纳税额的计算
三、进口货物应纳税额的计算
（一）进口货物征税的范围及纳税人
1.进口货物征税的范围 2.进口货物的纳税人 （二）进口货物的适用税率 （三）进口货物应纳税额的计算
组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税 或 ＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）
应纳税额＝组成计税价格×税率
，按协议，销售方将于下月5日将货物发出。 购入原材料一批取得专用发票注明价款200万元，款项未付，
但货已验收入库。
为装修展销厅购进一批装修材料取得的增值税专用发票上注明 的增值税额为1.3万元。
为装修展销厅领用上月购进的原材料一批，不含税购进价为14 万元。
第三节 增值税应纳税额的计算
第二章 增值税税制
目录
1
增值税概述
2
增值税的法律规定
3
增值税应纳税额的计算
4
增值税的征收管理
第一节 增值税概述
一、增值税的概念
（一）理论增值额问题 （二）法定增值额问题 （三）增值税的特点
1.采用消费型增值税 2.增值税实行价外税 3.实行税款抵扣制 4.划分一般纳税人和小规模纳税人
二、增值税的计税方法
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
折扣
商业折扣：如果销售额与折扣额在同一张发票上分 别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值 税；如果折扣额另开发票，不论其在会计上如何处 理，均不得从销售额中扣除。
现金折扣不扣除
以旧换新
采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销 售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。
时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。 酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、 黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期 一律并入销售额征税。 ②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金 ，应并入销售额征税。 注意：包装物租金属于价外费用

什么是法定的增值额呢？
法定增值额是指各国政府根据各自国情政策要求在增 值税制度中人为确定的增值额。
一般生产需投入：材料燃料和动力包装物低 值易耗品外购劳务固定资产（机器设备、建筑物）
法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因， 主要是对第项的处理不同： 1.对购固定资产扣除范围不同 2.对外购固定资产处理方法不同
什么是增值额？
棉花
0元
10元
纱线 15元
布匹 25元
衣服 50元
+10元
+5元
+10元
+25元
增值额：指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的 价值。（相当于马克思理论中的V+M）
就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额 扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相 当于该经营单位活劳动创造的价值。
二、增值税的类型
增值税有三种类型： 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
生产型增值税：对于整个社会来说，作为课税对象的增 值额实际上在计算口径上相当于国民生产总值 （C1+V+M），故而称之为生产型增值税。
法定增值额＞理论增值额
折旧
收入型增值税：是指在计算增值额时，不允许将当期购 入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内 应计入产品价值的折旧部分。对于整个社会来说,作为 课税对象的增值额实际上相当于国民生产收入(V+M),故 而称之为收入型增值税
抵扣范围。
增值税可以分为收入型、消费型、生产型三种类型，其中收入 型增值税的征税对象与理论上的增值额完全一致，然而在实践 中各国却很少采用收入型增值税，其原因在于（ ）。 A. 重 复 征 税 无 法 消 除 B. 减 少 财•答案：政D 收 入 C. 不 符 合 税 收 中 性 原 则 D. 给 凭 发 票 扣 税 的 计 税 方 法 带 来 困 难

➢销货并负责运输 ➢价外收入，混合销售 ❖在生产经营中支付的运费：抵扣进项 ❖取得的汇总开具的发票，凡附有运输企业开具并
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加盖财务章的运输清单：抵扣进项
五、增值税计算
（二）进项税额
进项税额抵扣时限
❖必须自该专用发票开具之日起180日内到税 务机关认证，否则不予抵扣进项税额
❖认证通过的增值税专用发票，应在认证通过 的当月按照增值税有关规定核算当期进项税 额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额
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三、增值税的纳税人
小规模纳税人的认定标准
❖从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物 生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳 税人，年应税销售额在50万元以下
❖其他纳税人，年应税销售额在80万元以下 ❖年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性
单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人 纳税 ❖会计核算资料不健全
❖换算原因 ➢一般纳税人将货物出售给消费者，使用单位或 小规模纳税人，只能开普通发票 ➢小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票
❖换算公式
不 含 税 销 售 额 = 含 税 销 售 额 ( 1 + 增 值 税 税 率 或 征 收 率 )
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不同销售方式情况下销售额的确定 (1)折扣方式销售 (2)以旧换新：
属于下列情形之一的，不得开具增值 税专用发票：
❖向消费者个人销售货物或者应税劳务的 ❖销售货物或者应税劳务适用免税规定的 ❖小规模纳税人销售货物或者应税劳务的
b. 当 视 同 销 售 货 物 既 征 增 值 税 ， 又 征 消 费
税：
组成计税价格＝(成本＋利润)÷(１－消 费税税率)；成本利润率按照消费税税法规 定
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D
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虚开发票等违法行为处罚措施
虚开发票
指不如实开具发票的一种舞弊行为，纳税单位和个人为了达到偷税的目的或者购货单位为了某种需要在商品交易 过程中开具发票时，在商品名称、商品数量、商品单价以及金额上采取弄虚作假的手法，甚至利用比较熟悉的关 系，虚构交易事项虚开发票。
处罚措施
对于虚开发票等违法行为，税务机关将依法进行查处，包括责令限期改正、没收违法所得、处以罚款等措施；构 成犯罪的，依法追究刑事责任。同时，税务机关还将对违法纳税人实施信用惩戒，纳入税收违法“黑名单”并向 社会公布。
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增值税纳税人身份识别与权利
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义务
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纳税人身份识别方法及程序
纳税人身份识别方法
通过税务登记、纳税申报、税收征管等方式对纳税人身份进 行识别。
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纳税人身份识别程序
包括申请、审核、登记、发证等步骤，具体流程因地区和行 业而异。
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纳税人权利与义务概述
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04 增值税计算方法与实例分析
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一般计税方法及应用举例
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一般计税方法
采用购进扣税法计算当期应纳税额，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税 额，然后将当期准予抵扣的进项税额进行抵扣，从而间接计算出当期应纳税额。
应用举例
某企业为一般纳税人，2023年3月销售货物取得不含税销售额100万元，适用税 率为13%。当月购进原材料等取得增值税专用发票上注明的增值税税额为8万元 。则该企业当月应纳增值税额为：100×13%-8=5万元。

二、纳税人
（一）纳税义务人和扣缴义务人 1.纳税义务人 是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是 指：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务 发生在境内。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社 会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 2.扣缴义务人 境外的单位或个人在我国境内销售应税劳务而在境内未 设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人； 没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。
（三）我国增值税适用税率的特殊规定
纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分
2.法定增值额
是各国政府根据本国的国情和政策要求，在增 值税制度中人为规定的增值额，即增值税纳税人的商 品销售收入额或劳务服务收入额减去税法规定的扣除 项目金额之后的余额。这种法定增值额可以等于理论 上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。 法定增值额与理论上的增值额出现不一致主要因 为是：各国税法在规定扣除项目范围时，对外购固定 资产价款的处理办法不同。
2.混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉 及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一 受让方取得价款。 税法对混合销售行为的规定为：从事货物的生产、批 发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人 的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增 值税。 下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非 增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计 算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税； 未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： (1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； (2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

（二）扣缴义务人
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
（三）纳税人分类
我国现行增值税对纳税人实行分类管理的管理模式，本次营改增改 革过程中，仍然延用了这种管理模式，以发生应税行为的年应征增值 税销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者在 计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。
（一）生产型增值税
（二）收入型增值税
从整个社会来说，增值
收入型增值税是指在征
额相当于工资、租金、利息、 收增值税时允许扣除外购
利润和折旧之和，大体上等 固定资产价值中所含增值
同于国内生产总值，所以称 税款，但不允许在固定资
为生产型增值税。
产购入时一次性扣除，只
允许按照固定资产的损耗
程度扣除当期计提折旧部
增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。 增值额是劳动者新创造的价值，从内容上 讲大体相当于净产值或国民收入。
一、增值税的概念和特点
（二）增值税的特点
1．保持税收中性 2．普遍征收 3．税收负担由商品最终消 费者承担
4．实行税款抵扣制度 5．实行比例税率 6．实行价外税制度
二、增值税的类型
3．混合销售行为
✓ 一项销售行为如果既涉及服务又涉及 货物，为混合销售。从事货物的生产、批 发或者零售的单位和个体工商户的混合销 售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他 单位和个体工商户的混合销售行为，按照 销售服务缴纳增值税。
✓ “一项销售行为”判断标准是“密不 可分”，而密不可分就是不可拆分。
四、增值税的征税范围
五、增值税税率和征收率
（二）增值税征收率、预征率
2．5%征收率
（1）出租其2016年4月30日前取得的不动产。 （2）房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目（《建筑工程施工许可证》 注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目，下同）。 （3）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的 不动产提供的融资租赁服务。 （4）一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的。 （5）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价 外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按5%的征收率计算 应纳税额。 （6）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售 额，征收率为5%。

• 一、征税范围的基本规定
一般规定: 1.销售或进口的货物 2.提供应税劳务：加工、修理修配劳务
加工：即受托加工货物，由委托方提供原 料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造 货物并收取加工费的业务。
修理修配：指受托对损伤和丧失功能的货 物进行修复，使其恢复原状或功能的业务。
特殊规定:
1.特殊项目 （1）货物期货 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税 （3）典当行的死当物品销售业务和寄售业务
②销售使用过的其它固定资产，暂免征增值税， 应税固定资产必须同时符合下述条件：a.属于企业固定资产 目录；b.按固定资产管理确已使用过的；c.售价超过其原值； 这三个条件同时具备，应按4%征收率减半计征增值税（计算 公式同上）。
③旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的 征收率减半征收增值税（计算公式同上）
一、一般纳税人和小规模纳税人的
认定标准：
• 增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修 理修配劳务的单位和个人。
• 一般纳税人和小规模纳税人的销售额标准：
生产货物或提供劳务的纳税 货物批发或零 人，或以其为主，并兼营货 售的纳税人 物批发或零售的纳税人
小规模 年应税销售额在100万元以下 年应税销售额
第一，向购买方收取的销项税额； 第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代 缴的消费税； 第三，同时符合以下条件的代垫运费：
①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。
必须注意的是： 第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项
税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：
（不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或 17%）
4.以物易物销售：
双方均作购销处理，以各自发出的货物核 算销售额并计算销项税额，以各自收到的 货物核算购货额并计算进项税额。