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第三章 比较会计模式

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第三章 比较会计模式(2)

第三章 比较会计模式(2)

德国会计制度还有一个特点，即十分重 视稳健原则，因此设有多项准备金，包括公 开准备金、平衡税负准备金、秘密准备金等。 德国的会计原则称为正规簿记原则载入商法 中。 三、公司会计报表的结构和内容 德国法律允许采用总成本法或销售成本 法编制损益表。
四、正规簿记原则 德国的正规簿记原则是企业会计的基础， 它相当于美国的公认会计准则。 正规簿记原则的内容大体上包括：资产负 债表的真实性、明了性、一致性，此外还有 实现原则、谨慎原则、持续经营原则，历史 成本原则、不同原则等。
与固定资产相关的，还应提到美国的投 资减税政策措施，即对合乎规定条件的固定 资产购置或建筑，可按投资总额的一定百分 比给予减税优惠待遇。这些规定给会计上增 加了相应的内容，并出现了不同的处理方法： 一种会计处理方法，叫做“递延法”，另一 种处理方法，叫做“一次摊尽法”。
在美国会计中，投资区分为短期投资 和长期投资财务会计准则委员会要求，持 有权益性证券作为短期投资时，会计期末 在资产负债表上披露其价值时，应以总成 本或市价中的低者为列示，亦即按成本与 市价孰低法计价。对于债务性证券作为短 期投资的以取得成本作为债务性证券短期 投资的价值基础，除非市价低于成本幅度 巨大，并且估计市价的下降是永久性的， 无回升的可能，可把债券的取得成本调至 为市价。
一切融资租赁（capital lease）都必须 按资本化方式进行反映。 研究与开发费用在美国会计中全面作为 当期费用注销，而不将其资本化而列为资产。 商誉（goodwill）的会计处理，是作为 无形资产确认入账，并按直线法在规定的年 限内摊销。关于负商誉（negative goodwill） 会计上也要加以确认并进行反映。 关于所得税的会计美国普遍认为交纳税 款是一种费用支出，应贯彻收入和费用相配 比的原则。

第三章比较会计模式上Convertor

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第3章 比较会计模式（上） 第3章 比较会计模式（上） 3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式 2学习目标本章和第4章阐述比较会计模式。

本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。

要求在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征，从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学习第5章“国际会计协调化”打好基础。

33.1 美国会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。

阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。

43.1.1 在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则 美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。

1934年成立证券交易委员会（SEC ）。

SEC 负责实施与证券发行和交易有关的法令，并在制定会计准则方面拥有法律赋予的最高权威。

5证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己则保持监督和最终修订权。

制定会计准则的机构先后经历了会计程序委员会（CAP 1936-1958）、会计原则委员会（APB 1958-1973）和财务会计准则委员会（FASB 1973年至今）。

长期以来SEC 和FASB 之间的合作和协调关系是成功的。

6 73.1.2 财务会计准则委员会与财务会计准则制定会计准则的程序——充分程序（due process ）一项财务会计准则公告必须得到7名委员中的4名通过。

一项新准则的制定和最终定稿一般需要两年或更长的时间。

8美国的详细的规则性的财务会计准则和由美国注册会计师协会制定发布的审计规章，也许比世界其他国家的会计准则和美国公认会计原则内容 9对于GAAP 的理解作为美国会计模式的基本特征的“公认会计原则（GAAP ，Generally Accepted Accounting Principles ）是编制财务报告时必须遵循的所有会计准则、规程的总和。

第3章比较会计模式 法国

第3章比较会计模式 法国

二、会计职业团体
管理机构：全国会计委员会 （隶 属经济与财政部） 会计职业团体： 执业会计师协会（经济部） 法定审计师协会（司法部） 特点：

三、主要会计特征综述
1以税务为导向的会计 2极度稳健和“形式胜于实质” 3积极推广社会责任会计 4会计改革 5实务处理和财务报告



改革的主要思路： 全国会计委员会 ：专职主席，52 人 会计法规委员会：10人构成，4名 为政府机构代表，主要职责是根据 全国会计委员会提出的建议或者意 见，制定具有法律效力的条例和法 令。


会计实务处理和财务报告的特点 报表：1董事会报告 2股利分配前资产负债表，报告时利润表 3财务报表附注：披露公司会计政策和控股子 公司列表 4审计报告（法律要求时） 5必须列示的可比信息 6符合条件的公司合并报表

5.准备。由于法国的法律规定了企业 负责人承担很大的责任，尤其是对企业 破产的后果负责。公司的董事们不得不 做各种秘密准备，奉行极端稳健的政策。 在权益中，法国会计最引人瞩目的是各 种准备，包括重估价准备、法定准备、 约定准备、资本利得准备等。
6.长期合同的会计处理采用及其稳健的做 法。如大多数公司采用全部完工法，而 不用完工百分比法。研究开发费用可予 以资本化，并在5年内摊销；开办费可以 在营业开始的年度一次摊销，也可在5年 内分期摊销

3.税收。强调会计信息处理过程要与税法保持 一致，而对于投资人的会计信息并不特别关注， 例如，披露有关每股收益、现金流量表等信息 的法国公司比英美要少。 4.负债。不同的负债（可转换负债、银行透 支、应付账款、税收和社会保险负债）在报表 中应当划分清楚，并在注释中分为三类：一年 内到期的；一年至五年到期的；五年以上到期 的。

复旦大学国际会计课件第三章比较会计模式

复旦大学国际会计课件第三章比较会计模式

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以目标为导向的会计准则： *以经改进并一致应用的概念框架为基础 *明确指出准则的会计目标 *提供充分的细节和结构，使准则能够得以
第三章 比较会计模式
复旦大学管理学院
International
傅颀
Accounting
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第一节 会计模式的国际分类
一、会计模式与会计实务体系 会计模式：会计实务体系的示范形式，它
是对已定型的具有代表性的会计实务体 系的概括和描述，可以包括会计目标、 会计信息的质量要求、会计原则和会计 准则、会计的组织和管理体制等
SEC通过它的会计系列文告，正面阐明自 己的立场，来影响和引导会计准则的制 定工作，而避免采用直接敢于或批评的 做法
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傅颀
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二、年度审计和财务报告的要求主要适用 于股票上市交易或公开发行的公司
法律没有对ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ期公布经过审计的财务报告 提出要求
对年度审计和公布财务报告的要求实际上 只存在于联邦一级
采取通过对会计实务的考察从惯例中进行 筛选的方式——财务报告概念框架
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傅颀
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CF(Conceptual Framework)：财务报告 目标、会计信息的质量特征、财务报表 的要素及其定义、会计的确认和计量
概念框架产生的背景：
美国的会计职业界长期面临着政府管制的 压力，为说服证券交易委员会和相应的 政府部门不要过多干涉会计职业界的活 动，最有效的“借口”是理论，即需要 有一种会计不应由政府管制的理论
应税收益和报告收益之间存在着大量的暂 记性差异，在B/S上往往出现巨大的递 延所得税借项或贷项

第3章比较会计模式-英国课件

第3章比较会计模式-英国课件
（实务处理的任意性很强） • 70年代——：公司法—会计职业团体——标准会计实
务公告和财务报告准则 会计标准/准则委员会（ASC/ASB）
职业判断（职业会计师最早出现在英国）
第3章比较会计模式-英国
二、会计职业团体的活动
会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会——会
计原则建议书（权威向较小） 会计准则筹划委员会（1970）后改名
第3章比较会计模式-英国
• 90年，会计准则委员会该组：会计标准委员会改为会计准则理事 会
• 财务报告委员会（27） 会计准则理事会（9） 紧急问题工作组 财务报告审核委员会
第3章比较会计模式-英国
英国职业界
• 英国会计职业团体协商会（ CCAB） • 参加CCAB的有：p51 • 注册会计师特许协会
第3章比较会计模式-英国
雇员 借款利息 股东股利
第3章比较会计模式-英国
重新投入企业 折旧和非常准备项目 留存收益
第3章比较会计模式-英国
会计报表和实务处理主要特征
• 财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债 表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5） 会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。 至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公 司自身资产负债表、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年 经营情况总结）。上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用 报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中
• 管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机 构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查 的作用。
第3章比较会计模式-英国
• 公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的

国际会计第三章比较会计模式上

国际会计第三章比较会计模式上

展相对缓慢。
一些国家如中国等，在采纳 国际财务报告准则的同时， 也积极参与国际会计准则的 制定和修订工作，推动国际 会计准则的完善和发展。
国际会计准则趋同对中国企业的影响和挑战
影响
国际会计准则趋同提高了中国企业财务 信息的可比性和透明度，有利于企业跨 境融资和上市。同时，趋同也促进了中 国会计准则与国际接轨，提高了中国会 计的国际地位。
合并财务报表编制技巧与注意事项
关注关联方交易和非经常性损益对合 并财务报表的影响。
遵循相关法律法规和会计准则的要求， 确保合并财务报表的真实、准确和完 整。
05 国际会计准则趋同趋势及 影响
国际会计准则趋同背景及意义
全球化背景下，国际贸易和投资活动日益频繁，需要一套统一的、高质量 的会计准则来提高财务信息的可比性和透明度。
02
费用确认与计量
03
利润表格式与内容
费用确认与计量的差异包括费用 确认标准、费用分摊方法以及费 用披露要求等。
不同国家利润表的格式和内容也 存在差异，如是否采用多步式利 润表、是否列示非常项目等。
现金流量表编制差异
现金流量分类
各国对现金流量的分类标准不同，如经营活动、投资活动和筹资活 动的划分依据和界限等。
内部交易抵消处理方法
内部债权债务抵消
将母公司与子公司之间、子公司相互之间的内部债权债务进行抵消， 同时抵消相应的坏账准备。
内部存货交易抵消
将内部存货交易中的未实现内部销售损益进行抵消，同时抵消相应 的存货跌价准备。
内部固定资产交易抵消
将内部固定资产交易中的未实现内部销售损益进行抵消，同时根据 固定资产的折旧政策进行相应的调整。
负债确认标准
各国对负债的确认标准不尽相同， 例如或有负债的确认、预计负债 的计量等，使得负债在资产负债 表中的列示产生差异。

国际会计比较会计模式：第三章 比较会计模式

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2 主要会计实务
企业合并
权益集合法的应用范围 很窄，几乎不再存在。
方 法：购买法；权益集合法
基本要求：英国的公司法与会计准则都要求控股公司编制合并财务报表，规 定母公司与子公司的决算期日期必须相同（以母公司的决算期为准）。
例外情况：在某些情况下，一些联属公司的会计报表不在和并范围之内，这 些情况包括以下内容：
不经常认发为生收或益不表重应复包发括生企的业项全目部应
➢ 格式：多步式；单步式
直接计损入失留和存收收益益，表若，只否含则正不常利经于 报表使营用收预入测，未很来可利能润为，编导报致人错员误
➢ 特点：要求列报三年的数字结论 操纵利润带来可乘之机
➢ 编制方法：当期经营观，全部收入观
留存收益表
➢ 美国留存收益表的编制十分规范，既可单独编制，也可 与收益表合并编制。
定产生的递延税项，要求用“债务法”加以会计处理。
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2 主要会计实务
财务报表及相关披露
• 1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可 供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：
➢ 董事会报告
➢ 利润表和资产负债表
➢ 现金流量表
➢ 已确认利得及损失总额表
折旧方法：加速折旧法、直线法。 折旧和摊销年限：由预计使用年限决定。
合并 会计
商誉
存货
研究与 开发费用
租赁
所得税 有形和无 财务
会计 形资产 报告
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2 会计实务
财务报告的内容： ➢ 管理部门报告 ➢ 独立审计报告 ➢ 主要财务报表 ➢ 管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析 ➢ 财务报表的注释 ➢ 5年或10年选择财务数据的比较 ➢有选择的季度财务资料

比较会计模式


• （4）加强信息披露 • 及时披露导致公司经营和财务状况发生重 大变化的信息。
• （5）确立了财务会计准则委员会的法律地 位 • 公司改革法案正式在联邦法律上确认了 FASB制定公认会计原则的职权，并要求在 SEC正式确认FASB的法律地位之后根据上 市公司的市值大小按比例从上市公司收费 作为FASB的开支所用。
• （2）会计原则委员会（1959—1972年) • 会计原则委员会发布的意见书更具有权威与强制 性。 • 弊端：会计原则委员会的构成不合理，委员们主 要来自几家会计师实务所，难以代表公共利益； 委员会的多余方式仍然是“救火队”式的，忽视 了对基本会计理论的研究，从而导致意见少缺乏 理论框架而出现前后不一致的现象。
• 英国会计准则体系 • 财务报告原则公告、具体会计准则、小型 报告主体财务报告准则、紧急问题工作小 组“摘要”
• 3.2.3 英国会计准则的特点： • （1）真实和公允的要求至高无上 • （2）英国会计准则以基本原则为基础 • （3）会计概念清晰和明确
• （4）重视法律环境的制约 • （5）努力与国际会计准则的要求进行协调 • （6）渐受欧盟的影响
• 3.1.2会计职业组织及其活动 • （1）会计程序委员会（1938——1958年） • 1938年会计程序委员会（CAP）成立，根据政府 的委托和支持从事会计准则制定工作。主要是对 当时业已存在的会计处理惯例加以选择和认可， 而缺乏对“会计准则的系统研究”。 • 弊端：该委员会在同一会计事项的处理上前后矛 盾，并允许会计方法和程序的多样化，削弱了其 强制性和权威性，妨碍了其在制定会计准则过程 中的独立性和客观性。
• 3.1.2 主要的机构
•
SEC是美国政府的一个独立机构，负责实施与证券发行 和交易有关的法令。它由5名委员组成，委员们任期5年。 这5 名委员由美国总统委派并由国会批准。其中一个由总 统指定为主席。该委员会的总部设在华盛顿，在国内各主 要金融中心设有分支管理机构，目前有2000 多名工作人 员。 证券交易委员会下设公司财务司、公司管理司、投 资管理司、执行司、总会计师办公室等行政部门和办事机 构。其中与会计关系最密切的是总会计师办公室、公司财 务司、执行司。

比较财务会计与管理知识分析模式

长期以来SEC和FASB之间的合作和协调关系 是成功的。
6
3.1.2 财务会计准则委员会与财务会计 准则
制定会计准则的程序——充分程序（due process）
7
一项财务会计准则公告必须得到7名委员中的4名通过。 一项新准则的制定和最终定稿一般需要两年或更长的时间。
美国的详细的规则性 的财务会计准则和由美 国注册会计师协会制定 发布的审计规章，也许 比世界其他国家的会计 准则和审计规章的总和 还多。
12
美国的财务会计概念框架
公告名称
发布时间
财务报告的目标 会计信息的质量特征 企业财务报表的要素 非营利事业组织财务报告的目标 企业财务报表中的确认和计量 财务报表的要素
1978.11 1980.05 1980.12 1980.12 1984.12 1985.12
在会计计量中使用现金流量信息和现值 2000.12
8
美国公认会计原则内容
发布机构 会计程序委员会 会计原则委员会
财务会计准则委员会
证券交易委员会 会计准则执行委员会
公认会计原则
数量
《会计研究公报》
51
《意见书》
31
《财务会计准则公告》 163
《财务会计准则公告解释》 48
《技术公报》
55
紧迫问题工作组的项目 511
《会计系列文告》
不详
《工作人员会计公报》 不详
17
3.1.7 《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》的重大结构性改革
背景：2001-2002年 安然、 世通、施乐等财务欺诈案、安 达信的解散
安然事件简介
18
3.1.7 《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》的重大结构性改革

比较会计模式课件

第三章 比较会计模式
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本章框架结构
第一节 会计模式的国际分类 第二节 美国会计模式 第三节 英国会计模式 第四节 法国会计模式 第五节 德国会计模式 第六节 中国会计模式
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本章难点： 1、对财务会计概念框架的理解； 2、对高质量会计准则的理解； 本章重点： 1、阿伦对会计模式的分类； 2、全面掌握美国会计模式； 3、全面掌握中国会计模式； 4、掌握其他国家会计模式的基本特征；
➢ 2000年左右一系列会计舞弊案的爆发，造 成了FASB的重大结构性改革。
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FASB的组织结构图：FASB结构图.doc
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1、FASB的主要特征： （1）以基金会为依托独立运作 ➢ 财务会计基金会（FAF）为FASB提供资金支
持，该基金负责任命财务会计准则委员会的 成员，制定会计准则研制的程序，但不干涉 会计准则制定中的技术性问题。据介绍， FASB每年的经费大约在1500万美元以上，其 中绝大部分来自FAF的拨款。
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➢ 自1973年成立至今，共发布“财务会计准则 公告”157号和相关解释及技术报告，还发 布了7份“财务会计概念公告”，为准则的 制定提供理论支持。
➢ 这一时期会计准则制定的主要特点是：注重 理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则 导向转向原则导向。
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➢ SEC一般通过它的系列文告来影响和指导 FASB的会计准则制定工作，并表明SEC对已 经颁布会计准则的态度；而FASB在独立制 定会计准则的同时，也非常重视官方的态 度，这样就保证了美国官方支持下的民间 准则制定模式得到良好发展。
—“财务报表的管理政策”，把制定会计准 则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留 对于会计准则的监督权和否决权。这一变化 将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，形 成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的 准则必须得到SEC的认可，
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第三章比较会计模式
第一题选择题
1,会计模式的内容可以包括( ABCD)
A会计目的
B会计原则
C会计准则
D会计的组织和管理体制
2,流传颇广的阿伦的会计模式国际分类中,主要的会计模式有( ABCDE) A英国会计模式
B美国会计模式
C法国-西班牙-意大利会计模式
D北欧会计模式
E苏联会计模式
F 中国会计模式
6,法国会计模式的特征包括(ABC )
A 以税务为导向
B由政府颁布统一的会计方案
C 极度稳健
D实质胜于形式
10
7,下列属于德国会计服从的法律要求包括(ABC )
A 税法
B商法
C公司法
D 民法
8,下列属于德国会计模式的特征的是(ABD )
A 会计服从于法律
B 不要求充分披露
C 按销售成本法编制损益表
D 按总费用法编制损益表
9,在日本的"三法体制"中,三法是指( ABD ).
A 证券交易法
B 法人税法
C 经济法
D 商法3,下列属于北欧会计模式特征的是(B )
A 强调公司按"真实和公允"的观点提供财务报告
B以公司利益为导向的
C服从于集中计划经济
D服从税制需要
4,下列对美国会计模式描述正确的是( ABC )
A"公认会计原则"是其基本特征
B 有官方支持和影响下的民间机构制定会计准则
C税务会计与财务会计相背离
D年度审计和财务报告的要求普遍适用于所有企业.
5,下列对英国会计模式描述正确的是(BCD )
A 通过《经济法》管理公司事务,包括对公司的财务会计和报告的要求
B 由民间机构制定会计准则
C强调"真实"和"公允"
D流行增值表,体现报告公司的社会经管责任.
10,下列关于日本会计实务体系特征描述正确的是(BD )
A 主张"形式重于实质"
B 高度的举债经营方式
C 取得日本注册会计师的资格较其他国家而言,比较容易
D 在利润分配中,先提留法定公积金和通用公积金.
11,在法国,财务会计准则和实务的权威性的依据包括(ABC )
A会计方案
B专业意见和建议
C股票交易规则
D 国际会计准则
12,下列国家的会计准则是由民间机构制定的是(AB )
A美国
B 英国
C法国
D中国
第二题判断题
13,属于同一会计模式的各国和各地区,会计实务体系中仍可能存在非基本性差异(T )
14,区别不同会计模式的不同特征的基本要素,从近期来看,没有很明确的范围.
11
( T)
15,会计模式是会计实务体系的示范形式,它是对已定型的所有的会计实务体系的概括和描述.(F )
16,日本会计实务体系下,会计管理基本上服从于法律要求,除税法外,形成了
商法与民法各有管辖范围的双轨制.(F )
17,在历史上,日本的公认会计准则主要依靠民间力量制定.(F )
第三题问答题
18,简要说明阿伦所作的会计模式分类及其主要特征
要点: P·H·阿伦博士对会计模式的国际分类也许是流传最广的.他以维护谁
的利益作为分类的标志,把世界各国的会计实务体系分为以下5个模式: (1)英国会计模式:
该模式又交不列颠会计模式,它是强调公司应按"真实和公允"(true
and fair)的观点提供财务报告,主要是为了保护投资人和债权人的利益.
(2)美国会计模式:
该模式通过"公认会计原则",主要是为了保护证券市场投资人的利益.
(3)法国-西班牙-意大利会计模式:
该模式是服从税制的需要的.
(4)北欧会计模式:
该模式是以公司利益为导向的,其中以联邦德国为代表.
(5)苏联会计模式:
该模式是服从于集中计划经济的.
阿伦以维护谁的利益作为标志对会计模式进行分类,简易明确,也许是流传
最广的分类方法.这种对各类会计模式的基本特征的高度概括正是阿伦分类的特色.他并且列表表述了各种会计模式的典型代表国家和地区及其受影响的国家和地区,有些国家和地区被列在两种模式之间,表示他们同时受这两种模式的影响. 19,日本会计的发展缓慢,是由哪些因素造成的
要点:其主要因素是:日本是一个有着强烈文化和宗教根基的传统社会,存在这
传统与外来因素影响的矛盾,外来影响只能被逐步的接受;人和企业关系中的群体意识和相互依赖性,与西方国家个人和团体之间相互独立,疏远的关系截然不同;日本政府严格管制企业经营活动,包括会计事务的强烈官僚式控制,也是日
本会计发展缓慢的原因.
20,发展中国家的会计实务体系一般特征主要有哪些
要点:发展中国家的会计实务体系一般特征主要有:
(1)会计事务体系出于不断变革之中.
(2)各国的会计实务一方面受历史传统的影响,另一方面由于改革开放,不可避
免地受主要投资国地会计影响.
12
(3)由于现代化地大企业以及外商投资企业与中小企业在经营管理上地差距,不得不在不同程度上对他们地会计实务作出不同地要求
(4)会计规范大多采取政府法规或准法规的形式.
(5)编制财务报表中"保密"观念和充分披露的要求相矛盾,政府干预较严重,"合
法性"高于"公允性".
(6)强调实际成本计算,倾向于尽可能不确认未实现损益.
(7)利润分配中,大多数国家倾向欧洲大陆模式,先提法定公积.
21,美国会计模式的基本特征是什么
要点:(1)在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则.
(2)年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上场交易或公开发行的公
司.
(3)以财务会计概念框架指导会计准则的制定.
(4)税务会计与财务会计相背离.
(5)其他重要特征:
A,重视短期偿债能力分析,强调充分披露,不赞同利润平稳化.
B,详细和繁多的会计准则和审计规章.
C,强大的会计职业组织.。