税务会计的三种模式比较

我国税务会计模式研究一、前言税务会计是企业财务会计中至关重要的环节之一。

国家税务局对企业纳税进行统计、监督和管理，需要重点关注企业税务会计工作。

本文旨在探讨我国税务会计模式的现状及其发展方向。

二、我国税务会计模式的现状根据我国税制的特点，企业税务会计模式通常包括两部分：税前会计和税后会计。

1、税前会计税前会计是指在纳税前，根据会计准则对企业的业务交易进行账务处理，以形成企业动态资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表。

目前，我国大多数企业在税前会计上采用“财务会计和成本会计相结合”模式。

这种模式的特点是以“成本中心”作为核算单位，对企业各成本中心的直接费用和间接费用进行分摊和分配，形成各个成本中心的成本支出和成本利润，依据会计准则编制财务报表。

2、税后会计税后会计是指在纳税后，根据税务规定以及会计法规进行会计处理，主要是对企业的各项税费进行核算和管理。

我国企业一般采用“单独核算并归集”模式。

这种模式的特点是以税务主管部门要求的税种为核算单位，依据税法规定，对税收进行核算和管理，形成各种税费的计算表及缴税单据。

三、我国税务会计模式存在的问题尽管上述税前会计和税后会计模式在一定程度上可以满足税务管理部门的要求，但在实践中也存在一些问题。

1、税前会计中成本会计的不足成本会计虽然能有效地反映企业各项业务的整体运营状况，但它往往不能为税务管理部门提供真实的税收数据。

这是因为成本会计与税收征收的计算方法和标准并不相同，导致了税前会计与税后会计之间的差异。

2、税后会计中单独核算与归集的局限和问题单独核算和归集的方式在一定程度上可以保证各项税收的准确计算和缴纳，但同时也带来了一些问题，如重复计算和计算漏洞等，这对企业的税务管理和成本控制带来了一定的压力。

三、我国税务会计模式的发展方向为了解决税务会计模式上存在的问题，国家税务局已经开始探索和引导新的税务会计模式的发展方向。

1、增值税发票、账单和电子化增值税发票、账单和电子化是税务管理部门向数字化转型的一部分。

主要税务会计模式比较及我国税务会计模式选择建议作者：申广平来源：《商情》2011年第50期主要通过对国际上使用比较广泛的英美、法德两种税务会计模式进行比较分析，结合各种模式的背景、国情、法律体系等方面的情况和中国国情，对中国税务会计模式的选择进行讨论和建议。

税务会计税务会计模式比较中国税务会计模式讨论和建议一、引言由于税法和会计准则之间的差异，于是税务会计的概念便应运而生。

税务会计是在核算有关税款的形式、计算和交纳时，以税收法令为准绳，以货币为计量单位，以会计核算形成的税费支出与税法规定产生的税款支出的差异为主要核算对象的一套会计理论和方法。

从实质内容上来看，税务会计还包含在财务会计所反映的资产、负债等会计要素之内，与一般的财务会计区别之处在于二者的处理依据不同。

由于企业一般会计事项的处理由会计准则进行规范，而涉及到税务的部分又必须按照税法的规定执行，其中必然存在着差别，对于是否应该建立一套独立的税务会计理论和方法，如何确定税务会计和财务会计的关系上，国际上主要有二种模式——英美模式、法德模式。

另外，也存在二者结合衍生出来的日本模式（本文暂不作分析）。

而我国当前略偏英美模式，但又有法德模式的印记。

二、主要税务会计模式1、英美模式。

英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许财务会计和税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。

纳税人的税务事项由税务会计另行处理，不通过对财务会计的调整完成。

这种模式的形成有赖于：经济方面——“自由式”市场经济体制，政府不直接干预经济，由市场决定供求，证券市场极为发达；法律方面——作为普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法作为对判例的解释发挥效力。

税法也是同样，对经济约束较灵活，不完整系统的规范会计行为；会计规范管理形式方面——采用民间型的管理形式，FASB作为一个自律机构，以公认会计原则为中心，立法对会计规范无直接影响；会计职业队伍方面——由于英美国家政府的权力分散，政府对会计管理体系影响不强，因而对会计监督体系十分重视。

国际税务会计模式比较研究及对我国的探讨国际税务会计模式比较研究及对我国的探讨目前，西方税务会计理论和方法得到了空前发展，并形成了多种税务会计模式。

相比较而言，我国税务会计的理论方法研究和探讨，尤其是在我国会计准则与国际会计准则趋同的大背景下，研究此问题更具有现实意义。

一、西方发达国家税务会计模式的比较税务会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据现行税收法规，运用会计基本理论与方法，对税务资金运动进行连续、系统、全面地核算与筹划，旨在使纳税人在不违反税法的前提下，及时、足额、经济地缴纳税金和向税务征管机关提供纳税信息的一门专业会计。

在西方发达国家，税务会计受其经济体制、法律环境以及会计规范方式等的影响，形成了3种税务会计模式。

1、英、美独立税务会计模式英、美的税务会计模式是典型的财税分离模式，其特点为：以允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。

纳税人的纳税事项由税务会计另行处理，因而使税务会计独立于财务会计。

形成这种税务会计模式的环境因素主要有：第一，从经济环境看，英、美是“自由式”的市场经济体制，政府不直接干预经济，市场决定供求，企业组织形式以股权分散股份制企业为主，遵循公认会计原则，财务会计的主要目的是为投资者提供决策有用的信息；第二，从法律环境看，英、美属于普通法系的国家，适用的法律经过法院判例解释，成文法只是对普通法的补充，税法也不例外。

这种法律体制具有灵活性且注重判断，没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范；第三，从会计规范形式看，英、美的会计规范以公认会计信息对投资者决策的有用性，财务报告全面反映与投资和现金流量相关的会计信息。

英、美的“投资者导向型会计模式”强调投资者利益的保护，财务会计遵循公认会计原则，不受税法约束，会计提供的信息更加公允、真实。

因此该模式有利于财务会计的完善和税务会计的形成。

2、法、德的合一税务会计模式法、德的税务会计模式是典型的财税合一模式，其特点是：财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求一致，不允许财务会计与税务会计差异的存在，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。

适用于我国企业的税务会计模式税务会计是的主要作用在于在我国法律允许的范围之内，如实反映企业的经营和运行状态，以便为企业的投资者和债权者提供科学的决策依据，因此企业税务会计的工作效率和水平与企业相关的各方人员、机构等均具有明显的关联性。

但是从目前的情况来看，我国的税务会计与财务会计在编制方式、纳税额等方面均存在一定的出入，导致企业的会计工作出现了处理混乱、效率低下的问题。

基于此，文中对经济转型阶段内我国企业的税务会计的构建模式进行了深入的分析。

一、以投资者为导向的财税分离会计模式财税分离会计模式目前主要被应用于西方的一些发达国家，比如英国和美国。

在这种会计模式之下，税务会计在进行各项财会处理工作的过程中不必受到国家相关税务法律的限制。

并且在这种模式之下，税务会计在整合企业的工作绩效的过程中，不必根据财务会计的统计结果进行调整。

这可能会导致财务会计和税务会计在统计分析结果方面存在一定的差异，但是这种差异是在法律允许的范围之内的，因此政府不必对此作出干涉。

基于这种独立性，税务会计可以将结果直接呈报给相关的政府部门。

需要注意的是，财税分离的会计模式与我国的经济管理体制仍旧存在着较大的差异，只有当政府完全不干预市场经济行为时，才能确保税务会计工作结果的准确性。

与其它税务会计模式相比，财务与税务相互分离的模式具有两方面突出优势：一方面，由于政府不对企业的经济行为作出干预，税务会计在计算总结企业的运营效率的过程中不需要受到财务会计的干涉和限制。

因此税务会计所提供的运营信息可以为企业的投资方提供更加直接的信息，从而提高税务服务水平。

另一反面，在这种相互独立的状态之下，财务会计和税务会计所提供的信息更加具有针对性，因此可以有效的满足不同层面信息需求者对于信息的使用需求。

但是与此同时，财税分离的会计模式也存在着一些固有的弊端：税务会计在进行一系列总结分析的工作时，由于只遵循会计原则而失去了税务结果的法律约束力，降低了数据心理的公信力。

税务会计的三种模式比较税务会计的三种模式比较与我国理想的税务会计模式一、三种税务会计模式1.1投资者导向的税务会计模式——财税分离型（英美模式）英美税务会计模式的典型特征是财务会计与税务会计完全分离，在这一模式下，财务会计遵循公认会计原则进行各个要素的确认、计量、记录和报告，不受税法约束；在确定税基、计算缴纳税款时，完全依托于税务会计，不需要在财务会计的基础上进行纳税调整。

与这种模式相适应的经济条件为：“自由式”市场经济体制，政府不直接干预经济，由市场决定供求，证券市场极为发达。

这一模式的优点在于，会计和税法是两个相互独立的领域，可以充分实现会计为投资者服务的目标，而税务会计可以充分实现为纳税人服务的目标，充分满足不同信息需求者对信息的需求。

但这一模式也存在着一个突出的缺点，由于财务会计是根据公认会计原则而进行的，并没有法律约束力，而税务会计根据税法来进行的，这就要求同时编制两套会计报告，无形中会增加企业的成本。

1.2政府导向的税务会计模式一一财税合一型（法德模式）法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计和税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计信息提出了明确要求，企业对会计事项的处理必须按照税法的规定进行。

与这种模式相适应的经济条件为：有计划的市场经济体制，政府通过计划干预经济，由于证券市场不发达，政府对投资领域起重要作用，企业资金的一个重要来源是政府注入的公债收入，国有企业垄断了国民支柱产业。

所以，法德对会计信息要求相对较弱，会计目标是满足国家对税务管理的需要。

这一模式的优点是由于财务会计服从于税法，因此也无须通过另外的核算体系来单独核算，从而可以在一定程度上降低企业成本。

但这一模式也有缺点，一方面企业的自主权会受到很大限制，在国际经济交往中，可能会面临一些困难；另一方面，财务会计对企业收入、费用、利润的确认和计量受税法的直接影响，这违背了会计核算的真实公允要求导致会计信息失真。

最常见的税会差异形式税会差异主要体现在会计要素、计量原则等方面会计与税务规定的差异，最常见的形式有如下几种：（一）收入方面的差异税务和会计对于收入有各自不同的定义，常见的差异有：1.会计上不确认收入，而税务上却要确认收入比如视同销售。

会计上按照会计准则规定不作为销售收入处理，而税法上增值税或企业所得税规定却要作为“销售收入”。

正因为会计上不作为“销售”处理，所以才出现了税务上的“视同销售”。

对于“视同销售”的会计和税务差异，主要涉及到增值税和企业所得税的处理方法与会计准则规定的处理方法的差异。

其实，其他的税会差异主要也会涉及到流转税和企业所得税。

对于流转税的税会差异，会计处理上必须按照税法的规定确认“应交税费”等，最终差异可能只体现在“利润表”和“纳税申报表”等处，对于下一个会计期间基本没有影响。

如“视同销售”的税会差异，会导致“增值税申报表”上应税销售额大于会计“利润表”上的营业收入。

因此，涉及到流转税的税会差异相对比较简单而且好处理。

2.会计上确认收入，而税务却不（免于）确认收入比如国债利息收入，会计上是确认收入的，而税法上却因免税可以不确认收入。

3.收入在税务和会计上确认时间的差异比如企业预收货款并开具了发票，在税务方面增值税就要在开具发票的时候就产生了纳税义务，就需要确认收入；而会计方面，则需要等到货物发出时才确认收入。

（二）成本费用（扣除项目）的差异根据《企业会计准则——基本准则》规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

因此，会计核算方面对于费用限制比较少，在“很可能”的情况就要确认，而不强调实际支付，也无具体的比例限制等。

但是，根据企业所得税法及其实施条例的规定，可以在税前扣除的成本费用有诸多限制，既有强调实际支出的，也有很多扣除项目是有具体比例限制的。

比如职工福利费，税务规定必须是在比例限制范围内且已经实际支出才能税前扣除。

税务会计模式的内容具体是如何的我国会计界对财务会计与税务会计应否分离仍处于争论之中。

店铺⼩编在此不想单纯地论述其应分离还是应合⼀，⽽是借剖析英美和德法两种模式的优缺点，来探讨我国税务会计模式选择的环境条件及所具特⾊。

下⾯由店铺⼩编为您解答，希望对您有所帮助。

⼀、两种不同的税务会计模式评析由于国家法律体制的性质、企业组织形式、以及会计职业界的⼒量不同，产⽣了不同的税务会计模式。

当今世界，有以下两种最典型的税务会计模式。

(⼀)英美税务会计模式该模式的典型特征是税务会计与财务会计相分离。

财务会计有充分的独⽴性，不受税法的约束，纳税⼈的纳税事项通过税务会计另⾏处理，从⽽税务会计也独⽴于财务会计。

这种模式产⽣的社会经济背景有三点：1、法律体制的性质。

英美国家的法律体制依赖于为数不多的成⽂法，由法院对其进⾏解释，借以建⽴⼤量的判例法来补充成⽂法。

这种法律体制具有灵活性并注重判断，不可能制定包罗万象的法规来规范公司的会计⾏为。

2、企业组织形式。

英美国家的企业组织形式以股权分散的股份制企业为主，遵循公认会计准则，为投资⼈提供决策有⽤的信息，成为财务会计的主要⽬标。

3、会计职业界的⼒量。

英美国家强⼤的股东集团也促进了注册会计师事业的发展，会计职业界具有强⼤的⼒量、规模和能⼒。

英美会计模式由于财务会计遵循公认会计原则的要求，不受税法的约束，提供的会计信息更加公允、真实，能反映企业的财务状况和经营成果，满⾜股东、债权⼈和企业管理当局的决策需要，但这⼀模式增加了会计核算和纳税调整的⼯作量。

(⼆)法德税务会计模式该模式的典型特征是税务会计与财务会计合⼆为⼀。

税法对纳税⼈财务会计所反映的收⼊、成本、费⽤和收益的确定有直接的影响，会计准则与税法的要求⼀致，对会计事项的处理严格按照税法的规定进⾏，因此，法德会计素有“税收导向会计”之称。

这种模式产⽣的原因有以下三个⽅⾯：1、法律体制的性质。

法德具有成⽂法的法律背景，其法规试图包容所有的不测事件，严格制定了资产计价、收益计量和报告格式等各个⽅⾯的规范。

会计审计税务会计模式的选择邢忠明(湖州中瑞税务师事务所有限公司，浙江湖州313000)摘要：国际上有三种具有代表性的税务会计模式，即财税分离型的税务会计模式、财税合一的税务会计模式和财 税混合型的税务会计模式。

本文选取税务会计模式作为研究对象，通过国际上三种典型的税务会计模式的相互比较 以及我国自身的经济环境和成本收益的分析，希望能够得出我国应该选择何种税务会计模式。

本文选取了三种模式 的代表国家英美、法德和日本作为研究对象并对他们进行比较分析。

通过对英美、法德、日本等国家环境的分析，结合我国国内的经济发展形势和成本效益的分析后指出我国应该选择何种税务会计模式。

关键词：税务会计模式；美国；法国；日本；会计环境中图分类号：F23 文献识别码：A文章编号：209! —3157(2018)09 —0094 —03税务会计随着国家税收与会计制度的不断发展完善而 逐渐兴起，现在已经成为了一 的研究对象。

在中国刚成立发展之初，我国对税务会计和财务会计的概 了解透彻，中国 力研究。

了 90年代中后期，我国颁布了一 的规范了企业的会计 ，使财务与 开逐步分离；到了 21世纪这 立的 越来越高，税法管的，会计管会计的，不可 一 ，这 与会计制度之间需要协调，需要 立人员研究，税务会计必须存在，独立势在必行(周仕雅，刘玉龙，2011+从新中国成步进行企业信息化建设，建立健全企业的数据库，促使财务务。

2. 构建强大的计算机网络平台，保证数据安全财务 着一 的核心机密，财务数据的泄露可能导致该 面临 的威胁。

为确保 安全，首先必保人员的“安 ”，即财务人员应当严格按照规 I 事，不得泄露操作口令。

其次，要完善网络 度，企业的网络 由专人 ，持网管的定期培训。

3. 转变管理理念，正确认识会计信息化中层应当与时倶进，改变传统管理理念，融入 时代。

，作为企业建设的决策人，其态度决定了许多事 情，在会计 中，导要着 的目标，要充分认识到会计 的重要作用，从思想上重 的会计 作。

税务会计模式的选择作者：邢忠明来源：《全国流通经济》2018年第09期摘要：国际上有三种具有代表性的税务会计模式，即财税分离型的税务会计模式、财税合一的税务会计模式和财税混合型的税务会计模式。

本文选取税务会计模式作为研究对象，通过国际上三种典型的税务会计模式的相互比较以及我国自身的经济环境和成本收益的分析，希望能够得出我国应该选择何种税务会计模式。

本文选取了三种模式的代表国家英美、法德和日本作为研究对象并对他们进行比较分析。

通过对英美、法德、日本等国家环境的分析，结合我国国内的经济发展形势和成本效益的分析后指出我国应该选择何种税务会计模式。

关键词：税务会计模式；美国；法国；日本；会计环境中图分类号：F23 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2018）09 -0094-03税务会计随着国家税收与会计制度的不断发展完善而逐渐兴起，现在已经成为了一个热门的研究对象。

在中国刚成立发展之初，我国对税务会计和财务会计的概念还未了解透彻，中国还没有精力研究。

而到了90年代中后期，我国颁布了一系列的准则规范了企业的会计准则，使财务与税法开始逐步分离；到了21世纪这种独立的呼声越来越高，税法管税法的，会计管会计的，不可能在一起管理，这说明税法与会计制度之间需要协调，需要专门设立人员研究，税务会计必须存在，独立势在必行（周仕雅，刘玉龙，2011）。

从新中国成立到现在，我国经过了60多年的发展，但税务会计这个概念起步晚，认识少，发展的时间短，许多细节方面没有成型需要改善，所以对税务会计该选择何种方式发展存有疑问，这就成为当前亟待研究的课题。

一、相关文献研究对于税务会计，已经有许多学术专著和学术论文进行过研究。

周仕雅、刘凌雷（2005）认为“财税分离模式是以债权人、投资者的利益为主，所得税纳税人的确定反应在财务会计上，成本，费用与收入没有直接影响。

”林易（2010）认为合一模式是以税收为主导的，国家政府制定的会计准则，制度完全要按照税法的要求执行，不允许存在与税法规定违背的地方。