财税实务：符合条件的福利费免征个人所得税

个人所得税免税项目包括哪些？2010-12-22 09:52:39 | 来源：辽宁省调兵山市地方税务| 作者：一、法定免纳个人所得税项目（1）奖金。

省级政府、国务院部委和军队军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）债券利息。

国债和国家发行的金融债券利息；（3）补贴津贴。

按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；（4）救济性款项。

根据国家有关规定，从提留的福利费或工会经费中支付的个人生活补助费；民政部门支付给个人的救济金以及抚恤金；（5）保险赔款。

保险公司支付的保险赔款；（6）转业复员费。

军人的转业费、复员费；（7）安家费、离退休费用。

按规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）外交人员所得。

依照中国有关法律规律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官司员和其他人员的所得；（9）协议免税所得。

中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）其他所得。

经国务院财政部门批准免税的所得。

二、暂免征个人所得税的项目（1）奖金。

个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；（2）手续费。

个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费；（3）转让房产所得。

个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；（4）延期离退休工薪所得。

达到离、退休年龄，但因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间的工资、薪金所得，视同离、退休工资免征个人所得税。

三、补贴等非工薪所得免税项目（1）独生子女补贴；（2）托儿补助费；（3）差旅费津贴、误餐补助；（4）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食品补贴。

四、其他免税项目（1）股息、红利收入征免税。

对个人从基层供销社、农村信用社取得的股息、红利收入，是否征收个人所得税，由各省级人民政府确定，报财政部、国家税务总局备案。

经济师考试财政税收专业知识和实务(中级)复习试卷(答案在后面)一、单项选择题（本大题有60小题，每小题1分，共60分）1、根据《中华人民共和国预算法》，下列关于预算年度的说法中，正确的是：A、预算年度实行历年制，自公历一月一日起，至十二月三十一日止B、预算年度实行跨历年制，自公历一月一日起，至次年十二月三十一日止C、预算年度实行跨历年制，自公历四月一日起，至次年三月三十一日止D、预算年度实行历年制，自公历七月一日起，至次年六月三十日止2、下列关于增值税的说法中，正确的是：A、增值税是以商品和劳务的增值额为征税对象的一种税B、增值税是以商品和劳务的销售额为征税对象的一种税C、增值税是以商品和劳务的增值额减去进项税额后的余额为征税对象的一种税D、增值税是对商品生产环节征收的一种税3、题干：根据《中华人民共和国个人所得税法》，以下哪项不属于个人所得税的征税范围？A、工资、薪金所得B、个体工商户的生产、经营所得C、稿酬所得D、国家发行的金融债券利息所得4、题干：下列关于增值税的税率，说法正确的是？A、基本税率是13%，适用于一般纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物B、低税率是9%，适用于小规模纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物C、简易计税方法下的征收率是6%，适用于小规模纳税人和一般纳税人D、出口货物退税率为15%，适用于所有出口企业5、在财政税收政策中，以下哪项属于积极的财政政策？A、增加税收，减少财政支出B、减少税收，增加财政支出C、减少税收，减少财政支出D、增加税收，增加财政支出6、以下哪个税率不属于增值税的税率类型？A、基本税率B、低税率C、零税率D、超额累进税率7、根据我国税法规定，下列哪项税种属于地方税？A. 增值税B. 消费税C. 关税D. 房产税8、在计算企业所得税时，允许扣除的项目不包括：A. 合理的工资薪金支出B. 罚款和滞纳金C. 与生产经营有关的成本费用D. 固定资产折旧9、根据《中华人民共和国企业所得税法》，下列哪项不属于企业所得税的应纳税所得额？（）A. 销售收入B. 营业外收入C. 投资收益D. 政府补贴 10、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，下列哪项不属于增值税的征收范围？（）A. 销售货物B. 提供加工、修理、修配劳务C. 销售不动产D. 出口货物11、根据我国《预算法》的规定，下列哪一项不属于一般公共预算收入的主要来源？A. 税收收入B. 国有资产有偿使用收入C. 社会保险基金收入D. 转移性收入12、在税制要素中，决定对什么征税的关键因素是？A. 纳税人B. 征税对象C. 税率D. 纳税期限13、下列关于增值税的特点描述错误的是：A. 增值税具有道道征税的特点B. 增值税具有避免重复征税的特点C. 增值税具有税收中性特点D. 增值税只对最终消费者征税14、下列关于个人所得税的税率描述错误的是：A. 个人所得税采用累进税率B. 个人所得税的基本税率为3%C. 个人所得税的适用税率分为超额累进税率和比例税率D. 个人所得税的最高税率为45%15、下列哪一项不属于我国现行增值税的征收范围？A. 销售货物B. 提供应税劳务C. 进口货物D. 出口货物16、政府预算编制的基本前提是：A. 国家宏观经济政策B. 预算年度的收入预测C. 政府支出需求D. 财政部门的指导方针17、在政府财政支出中，属于购买性支出的是（）。

一、按照国家统一规定发放的补贴、津贴《中华人民共和国个人所得税法》(主席令第四十八号，以下简称《个人所得税法》)第四条第三项规定：按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第600号，以下简称《个人所得税法实施条例》）第十三条规定，税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

二、离、退休人员工资薪金所得根据《个人所得税法》第四条第七项的规定，按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费免征个人所得税。

关于安家费的标准，目前无最新规定，一般仍遵循《国务院关于安置老弱病残干部的暂行办法》（国发〔1978〕104号）第九条规定：离休、退休干部易地安家的，一般由原工作单位一次发给150元的安家补助费，由大中城市到农村安家的，发给300元。

退职干部易地安家的，可以发给本人两个月的标准工资，作为安家补助费。

退职费是指符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件，并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。

另外需要说明的是：离、退休人员免征个人所得税仅限于离、退休人员从原离、退休单位取得的退休工资和生活补助部分。

根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》(国税函〔2008〕723号)规定：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费；离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

另外，提前退休取得的一次性补贴收入，根据《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第6号)的规定，个人提前退休补贴按下列规定计算缴纳个人所得税。

[会计培训,职工福利费和个人所得税] 职工福利费个人所得税解析计入工资总额缴纳个税的员工福利费类型一、可以免征个人所得税的福利费项目《中华人民共和国个人所得税法》规定，凡符合该法第四条第四项规定的福利费，免征个人所得税。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条进一步解释道：税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。

国税发(1998)155号文解释说，生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

如，按规定从企业福利费中支付给职工的困难补助、救济金、医疗补贴、职工疗养费、工伤补偿费、丧葬费、抚恤金、独生子女费、职工异地安家费等，均可免征个人所得税。

二、不可以免征个人所得税的福利费项目《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号文)规定下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的“工资、薪金”所得计征个人所得税：(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助; (二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助; (三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

如，企业从福利费中按符合国家有关财务规定发放给职工的供暖费补贴、防寒费、防暑费等，应并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税;企业从福利费中发放给职工的实物，如中秋节的月饼、端午节的粽子等非货币性集体福利应该按市场价、购买价或者其他价格折合成等额的货币额，并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税;企业自办食堂或固定在某个餐厅午餐，由企业与饮食店结算，应当把餐费分解至每个职工名下并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税。

误餐费、通讯费、车辆费、福利费及其他补贴等有关个人所得税的规定
一、相关法规文件
（一）中华人民共和国个人所得税法（主席令第85号）
（二）中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院令第519号）
（三）财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企[2009]242号）
（四）关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函[2009]3号）
（五）财政部国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税〔2008〕8号）
（六）国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函[2006]245号）
（七）国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]089号）
（八）财政部　国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税【1995】82号）
（九）国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发[1999]058号）
二、误餐费
国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]089号）规定，误餐补助不属于纳税人本人工资，薪金所得项目的收入，不征税。

1995年，财政部国家税务总局《关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税[1995]82号）对误餐补。

会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2015年第34号解读:工资薪金、职工福利费等支出的税前扣除规定-财税法规解读获奖文档
一、企业福利性补贴支出税前扣除问题
列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

【jz9822解读：
扩充原来的工资薪金的定义，能符合工资薪金的就属于工资薪金的支出，同时也可以作为计算福利费支出的基数。

不然的话，还是属于福利费支出，当然只能限额扣除。

以上两个支出，都需要缴纳个人所得税。

怎么才能符合工资支出呢？请看国税函〔2009〕3号）第一条规定：
一、关于合理工资薪金问题?
《实施条例》第三十四条所称的合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；?
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；?
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；?。

我企业位于郊区，员工上下班离家非常远，2019年我公司内部决定，每月每人发放交通补助800元。

全年100名员工当年共计支出了96万元。

缺点：
需要并入每个职工个人工资中缴纳个税，同时按照规定需要并入社保缴费基数来缴纳社保。

改变1：
把支付职工交通补助形式改为统一租赁班车的形式，从2020年开始，公司统一安排职工乘坐班车上下班，不再向每个职工发放交通补助，这样的福利属于集体性福利，免征个人所得税。

改变2：
公司购置客车一辆，既用于接送职工上下班、也平时用于经营拉运货物等，则车辆可以抵扣增值税，也可以一次性税前扣除，车辆日常费用允许报销税前扣除。

参考
1、《中华人民共和国个人所得税法》规定，对于发放给个人的福利，不属于文件中规定免税范围的，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。

2、国家税务总局所得税司2012年4月11日在国家税务总局网站就所得税相关政策中答复，集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利不需缴纳个人所得税。

3、国家税务总局所得税2018年第三季度税收政策解读，目前对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个税。

4、《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》财税〔2018〕54号规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

免征个人所得税的有哪些根据现行的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，个人所得税的免征范围主要包括以下几个方面：1. 基本减除费用标准：按照国家规定的标准，居民个人每月有5000元的基本减除费用，即月收入在5000元以下的部分不用缴纳个人所得税。

2. 专项扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗等支出，这些支出在计算应纳税所得额时可以按照规定从收入中扣除。

3. 专项附加扣除：针对住房贷款利息、住房租金、赡养老人等支出，纳税人可以根据自己的实际情况选择适用的扣除项。

4. 依法确定的其他扣除：包括个人缴付的企业年金、职业年金，以及购买商业健康保险等，这些在一定额度内可以在计算应纳税所得额时扣除。

5. 一次性奖金：对于一次性奖金，如果符合一定条件，可以选择分摊到12个月计算税额，从而减轻税负。

6. 偶然所得：例如彩票中奖、赌博所得等，根据规定，单次偶然所得不超过10000元的部分免征个人所得税。

7. 股权转让所得：个人转让上市公司股票所得暂不征收个人所得税。

8. 保险赔款：个人因遭受灾害损失获得的保险赔款，免征个人所得税。

9. 退休金、养老金：退休人员的退休金、养老金等收入，根据国家相关规定享受免税待遇。

10. 军人的转业费、复员费：军人退役时按规定领取的转业费、复员费等，免征个人所得税。

11. 住房公积金：个人提取的住房公积金，用于住房消费的部分，免征个人所得税。

12. 赠与所得：个人接受的赠与所得，在一定额度内可以免税。

需要注意的是，上述各项免征个人所得税的政策都有具体的适用条件和范围，纳税人在实际申报时应仔细核对自己的情况，确保符合相关条件。

同时，税法政策可能会随着经济形势和国家政策的变化而调整，因此，建议纳税人及时关注国家税务总局等官方渠道发布的最新税法信息，以便及时了解最新的税收政策。

福利费所得税扣除标准福利费是指企业为员工提供的各种福利待遇，包括但不限于住房补贴、交通补贴、餐饮补贴、通讯补贴等。

根据我国税法规定，企业发放给员工的福利费用需要缴纳个人所得税。

但是，在计算个人所得税时，可以根据相关规定扣除一定的标准，以减少员工的税负。

那么，福利费所得税扣除标准是多少呢？接下来，我们将对这一问题进行详细的解析。

首先，根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条的规定，个人所得税的计算方法为，应纳税所得额=收入总额-减除费用-专项附加扣除-专项扣除。

其中，减除费用是指在计算应纳税所得额时可以扣除的费用，包括子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金等。

而福利费在其中属于哪一类呢？根据《个人所得税法实施条例》第八条的规定，个人所得税法第六条规定的减除费用中，福利费属于“其他扣除”范畴。

因此，福利费可以在计算个人所得税时进行一定的扣除。

其次，根据《个人所得税法实施条例》第十一条的规定，福利费的扣除标准为，企业为员工提供的福利费用，按照实际发放的额度，在计算应纳税所得额时可以在全国范围内按照500元/月的标准扣除。

也就是说，企业发放给员工的福利费用，每月可以按照500元的标准进行扣除。

这样一来，员工在计算个人所得税时，可以根据实际发放的福利费用，在全国范围内按照500元/月的标准进行扣除，从而减少应纳税所得额，降低个人所得税的税负。

再次，需要注意的是，福利费的扣除标准是有一定限制的。

根据《个人所得税法实施条例》第十二条的规定，企业为员工提供的福利费用，应当与员工实际发放的福利费用相符，不得超过实际发放的额度。

也就是说，企业在享受福利费扣除标准的同时，需要确保所提供的福利费用与员工实际发放的额度相符，不得超过实际发放的额度。

否则，将会被税务机关认定为虚假扣除，从而导致相应的税收风险。

综上所述，福利费所得税扣除标准是企业为员工提供的福利费用按照实际发放的额度，在全国范围内按照500元/月的标准进行扣除。