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合并财务报表—股权取得日后

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第四讲非同一控制下企业合并财务报表的编制

第四讲非同一控制下企业合并财务报表的编制
权益法（按公允价值调整后采用权益法） 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销，并确认商誉，结转少数股东权益。 母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润
分配项目的抵销处理，并结转少数股东损益。
16
非同一控制下控股权取得日后企 业合并财务报表的编制
全资子公司 例1：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，
资本公积 600*80%=480
留存收益 400*80%=320
商誉
560
贷：固定资产 200*80%=160
长期股权投资2000
（2）借：股本
1000*20%=200
资本公积 600*20%=120
留存收益 400*20%=80
贷：固定资产 200*20%=40
少数股东权益 360
12
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
5000
资本公积 2000
留存收益 1000
乙企业资产负债表
（2009年1月1日）
现金
1000
固定资产 3000
各种负债 2000
股本
1000
资本公积 400
留存收益 600
3
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月 1日甲企业以账面价值为2000万元、公允价值为2500 万元的固定资产购买了乙企业100%的股权，乙企业 2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负 债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月 1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合 并资产负债表。
非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制

第05章 合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制

第05章 合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制

为此，M公司在2008年末编制合并报表时，应 年末编制合并报表时， 为此， 公司在2008年末编制合并报表时 将个别报表中对N 将个别报表中对N公司的长期股权投资按权益法进 行调整，其调整分录为： 行调整，其调整分录为： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 840 600 600
②将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 5000 借：股本 1100 资本公积 340 盈余公积 未分配利润 100 2460 商誉 贷： 长期股权投资 7692 少数股东权益 1308 子公司应收与应付抵销（ ③母、子公司应收与应付抵销（略）
经过该项调整，长期股权投资的余额为6540万 经过该项调整，长期股权投资的余额为6540万 调整后的M 公司报表相关数据表5 元，调整后的M、N公司报表相关数据表5-1。
2008年工作底稿的抵销分录： 2008年工作底稿的抵销分录： 年工作底稿的抵销分录 ①将母公司权益下确认的投资收益与子公司利润 分配相关项目抵销： 分配相关项目抵销： 借：投资收益 840 年初未分配利润 100 利润分配— 贷：利润分配—提盈余公积 240 —分配股利 600 100 年末未分配利润
②将子公司所有者权益与母公司长期股权投 资抵销： 资抵销： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷： ห้องสมุดไป่ตู้期股权投资 5000 1100 440 100 1200 7840 6640
③母、子公司应收与应付抵销（略） 子公司应收与应付抵销（
【例5-5】续【例5-3】，假定M公司在2008年1 假定M公司在2008年 日以已7055万元购买 公司80%的股权 万元购买N 的股权， 月1日以已7055万元购买N公司80%的股权，其他同 【 例 5-4】 。 ◆ 2009年母公司对长期股权投资的调整分录为： 年母公司对长期股权投资的调整分录为： 年母公司对长期股权投资的调整分录为 借:长期股权投资 长期股权投资 贷：投资收益 272（340×80%） （ × ） 80 （100×80%） × ）

合并财务报表—股权取得日后

合并财务报表—股权取得日后

合并财务报表—股权取得日后引言合并财务报表是指合并公司或合并企业在一定时间范围内的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息，以反映整个合并实体的综合情况。

而在进行财务报表合并时，当股权变动发生在财务报表期末日之后时，需要特别处理。

本文将介绍合并财务报表中的股权取得日后的处理方法。

股权取得日后的合并财务报表处理方法在合并财务报表中，当股权取得发生在财务报表期末日之后时，需要进行以下处理方法：1. 确认控制权取得日首先，需要明确控制权取得日，即合并公司或合并企业实际获得对被合并公司或被合并企业控制的日期。

控制权获得后，合并公司或合并企业需要开始对被合并公司或被合并企业进行控制和管理。

2. 重新评估被合并公司或被合并企业的资产和负债在确认控制权取得日后，合并公司或合并企业需要重新评估被合并公司或被合并企业的资产和负债。

根据国际财务报告准则（IFRS）要求，被合并公司或被合并企业的资产和负债应按公允价值重新计量。

如果公允价值无法确定，可以使用合并公司或合并企业在控制权取得日支付的对价进行计量。

3. 执行合并财务报表调整在重新评估被合并公司或被合并企业的资产和负债后，需要进行合并财务报表的调整。

调整的目的是反映控制权取得后的实际情况。

主要调整项目包括但不限于以下几个方面：•重新计量被合并公司或被合并企业的资产和负债，包括固定资产、应收账款、应付账款等。

•调整合并公司或合并企业的资本结构，包括股本、资本公积等。

•调整合并公司或合并企业的收入和费用，包括销售收入、成本费用等。

4. 报告合并财务报表完成合并财务报表调整后，合并公司或合并企业应根据财务报告准则要求，编制合并财务报表。

合并财务报表应准确反映合并公司或合并企业在控制权取得日之后的财务状况、经营成果和现金流量等信息。

股权取得日后合并财务报表的影响因素股权取得日后合并财务报表的编制涉及许多因素，主要包括以下几个方面：1. 控制权获得方式股权取得可以通过现金交易、股权置换、发行股份等多种方式进行。

第7章控股权取得日后的合并报表

第7章控股权取得日后的合并报表
2
二、控股权取得日后编制合并报表的两项重要调整
控股权取得日后编制合并报表时，有两项重要调整 应特别注意。
（一）对非同一控制下企业合并中取得的子公司的 报表进行调整
对非同一控制下企业合并中取得的子公司，以购买 日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价 值为基础对子公司的报表进行调整，使子公司的个别 报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资 产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
附二：
1
第七章 控股权取得日后的合并报表 (参见
《新准则第33号——合并财务报表》)
第一节 控股权取得日后编制合并报表的两项重 要调整
一、控股权取得日后编制合并报表概述 控股权取得日后需要编制合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权 益）变动表、附注。。 其中，编制合并资产负债表、合并利润表及合并 所有者权益（或股东权益）变动表（部分）往往统一 进行；编制合并现金流量表另外单独进行。
借：主营业务收入
10000
贷：主营业务成本
7000
固定资产原值
3000
13
6、集团内部购入固定资产（在建工程）作为固定资产（在建 工程）使用时的抵销分录：
借：营业外收入——非流动资产处置净收益
贷：固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛利即固定 资产清理净收益）
或: 借：固定资产原值（原价中包含的未实现内部销售毛亏即 固定资产清理净损失）
价值份额，借记 “长期股权投资”，贷记 “营业外收入”。
2、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长
期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子公司当
期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记“长期股权
投资”。

合并财务报表股权取得日后.

合并财务报表股权取得日后.

（二）在会计处理上，母公司对子公司的长期股 权投资采用成本法。
（三）在合并财务报表时，应由母公司按权益法 调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反 映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制的 基础。见教材69页【例4-1】 A公司的财务处理： 在会计处理上，母公司对子公司的长期股权投资 采用成本法。 （1）20×7年1月1日，按成本法对B公司（子公 司）进行投资时，
（1）被投资企业有盈利，权益法下投资企业应
作账 ，应享有投资收益=60 000×80%=48 000
借：长期股权投资—股票投资
（损益调整） 48 000
贷：投资收益
48 000
（2）被投资企业宣告发放现金股利，权益法下
投资企业应作账，应享有的现金股利=
60 000×80%×30%=14 400（元）
借：长期股权投资 300 000 贷：银行存款 300 000
（2）20×7年12月31日，被投资（B）企业有 60 000元盈利，成本法下投资（A）企业不用作账
（3）20×7年12月31日，被投资（B）企业宣告 发放现金股利，成本法下投资（A）企业应作账， （A）企业应享有的份额=60 000×30%=18 000 （元）
40 000+150 000-10 000=1 130 000 注:固定资产增值60 000（元），无形资产增值
40 000（元），共计100 000（元）转入“资本公
积”
属于少数股东权益=1 130 000×20%=226 000(元)
属于A公司的商誉=1 304 000-1 130 000×80%=
300 000+9 000+51 000=360 000
A公司的投资成本大于B公司的净资产账面价值

第四章-合并报表的编制(下)

第四章-合并报表的编制(下)
例1：某母公司上期从子公司购入4 000元 存货，在本期全部实现对外销售，母公司 与子公司之间本期未发生内部销售业务。 子公司销售毛利率为20%。
二、内部存货销售业务的抵销
（二）上期内部销售业务形成的存货在本 期全部未实现对外销售，本期未发生内部 销售业务。
例2：某母公司上期从子司与子公司之间本期 未发生内部销售业务。子公司销售毛利率 为20%。
三、内部固定资产交易业务的抵销
内容包括： 1、抵销固定资产原价中包含的未实
现利润； 2、抵销多计提的折旧。
具体方法分两种情况： 1、使用期的抵消 2、清理期的抵消
三、内部固定资产交易业务的抵销
1、使用期的抵消 例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司 将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将 该汽车作为固定资产使用。使用期限为5 年，直线法折旧。甲公司售价为60万元， 成本为30万元。
一、内部应收帐款及坏帐准备的抵销
3、本期内部应收帐款余额小于上期余额 例2：甲公司为乙公司的母公司，上期甲 公司个别资产负债表中应收帐款有12 000 元为乙公司的应付帐款，计提坏帐准备的 比例为5%，上期“坏帐准备”为600元。本 期甲公司与乙公司之间内部“应收帐款” 余额为6 000元，“坏帐准备”余额为300 元。
例5：甲公司为乙公司的母公司。甲 公司拥有乙公司80%的权益性资本。本期 乙公司净利润为20万元，期初未分配利 润2万元，本期提取盈余公积4万元，应 付股利10万元，期末未分配利润8万元。
要求：作出有关抵消分录。
六、调整本期盈余公积项目
根据我国《公司法》的规定，盈余公积（包括法定公 积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利 润计算提取。而在将母公司股权投资与子公司所有者权 益抵销时已经将盈余公积的数额全部抵销，在将母公司 投资收益与子公司利润分配项目抵销时已经将包括子公 司提取盈余公积在内的所有的当期利润分配项目抵销。

同一控制下企业合并财务报表的编制精编版

乙企业资产负债表 （2008年1月1日） 现金 1000 存货 1000 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500
同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理
假设2008年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。 乙公司： 利润分配时： 借：利润分配——提取盈余公积 100 贷：盈余公积 100 借：利润分配——分配股利 300 贷：应付股利 300 发放股利时： 借：应付股利 300 贷：银行存款 300
同一控制下企业合并在合并日的会计处理
借：长期股权投资 2000 借：资本公积 500 贷：现金 2500 对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。 则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：
同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制
编制合并财务报表时应进行抵销处理的项目 母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理
举例--同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
假设2008年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。 甲公司：采用成本法核算 收到股利时 借：银行存款 300 贷：投资收益 300 假设甲公司当年净利润为1500万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金300万元，向投资者分配现金股利900万元。甲公司2008年末资产负债表和2008年度利润表如下：
例1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，2008年1月1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权，乙企业2008年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允价值为900万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2008年1月1日应如何进行会计处理？

股权取得日后合并财务报表


先、其次，无需作再次。
2、如果本期又补提了坏账准备：除了抵销期初金额
外，还需对本期补提金额抵销：
借：应收账款——坏帐准备 1000
贷：资产减值损失
1000
同时，借：所得税费用 250
贷：递延所得税资产 250
3、如果本期冲销了坏账准备（年末数小于年初数）：
除了抵销期初金额外，还需对本期转回金额予以抵销：
贷：资产减值损失 5000
抵销与内部坏帐准备相关的递延所得税资产：
借：所得税费用 1250
贷：递延所得税资产 1250
连续编制，债权债务的抵销
首先，抵销本期末的内部债权债务
借：应付账款 120万
贷：应收账款 120万
其次，前期抵销的内部应收账款等计提的坏账
准备对本期年初未分配利润合并数额的影响予以抵
企业取得子公司的途径
对外进行直接投资组建新的 被投资企业使其成为子公司
取得子公司
单独投资组建 全资子公司
与其他企业合资组 建非全资子公司
通过企业合并，对现有 的企业的股权进行并购， 使其成为子公司
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并
直接投资组建子公司、同一控制下的企业合并：
借：股本——年初
销，以调整本期年初未分配利润的合并数额。
借：应收账款——坏账准备 5000
贷：未分配利润——年初 5000
借：未分配利润——年初 1250
贷：递延所得税资产 1250
再次，对本期内部坏账准备及其递延所得税进
行抵销（区分三种情况）：
对本期坏账准备金额进行抵销
1、如果本期未计提新的坏账准备：只需做上述的首
80%的股份（合并前二者不存在任何关联方关系），购买时甲

高级会计 第04章 合并会计报表——股权取得日后的合并会计报表

第四章合并会计报表——股权取得日后的合并会计报表一、单项选择题1.下列表述正确的是（）。

A.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

B.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

C.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

D.在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

2. 对调整合并子公司当期提取的盈余公积时，应（）。

A.借：提取盈余公积B. 借：期初未分配利润贷：盈余公积贷：盈余公积C. 借：盈余公积D. 借：盈余公积贷：提取盈余公积贷：期初未分配利润3. 对调整合并子公司以前年度提取的盈余公积时，应（）。

A. 借：提取盈余公积B. 借：期初未分配利润贷：盈余公积贷：盈余公积C. 借：盈余公积D. 借：盈余公积贷：提取盈余公积贷：期初未分配利润4. 子公司所有者权益总额为1100万元，母公司对其投资80％，投资额800万元，其余应是（）。

A. 少数股东权益300万B.少数股东权益100万，合并价差200万C.合并价差300万D.合并价差100万，少数股东权益200万5. 母公司长期投资中包含有持有子公司发行的债券20000元，在编制抵消分录时，应（）。

A. 借：应付债券20000贷：资本公积20000B. 借：长期投资20000贷：资本公积20000C. 借：应付债券20000贷：长期投资20000D. 借：应付票据20000贷：应收票据200006. 子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万，在母公司编制本期合并报表时所做的抵消分录应该是（）。

A. 借：期初未分配利润200000贷：主营业务成本200000B. 借：期初未分配利润100000贷：存货100000C. 借：期初未分配利润100000贷：主营业务成本100000D. 借：主营业务收入700000贷：主营业务成本500000存货2000007. 子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售其中70％，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。

合并财务报表的理论基础

合并非全资子公司资产负债表的“少数股东权益”，则视同抵消分录的贷 方发生额单独列示在所有者权益里。
chapter 2
12
合并工作底稿中利润表各项目“合并数”为：
收入各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去抵消分录的借方发生额； 成本费用各项目加合计数，加上抵消分录的借方发生额，减去抵消分录的贷方发 生额； 最后根据工作底稿中收入、成本和费用的“合并数”，计算出净利润。
14
六．企业集团内部交易事项
七．集团公司内部交易事项的含义
集团公司内部交易事项是指集团公司内部 母公司与其所属的子公司之间以及易事项。
chapter 2
15
2. 集团公司内部交易事项的类型 1. 按内部交易事项是否涉及损益分类 2. 涉及损益的内部交易事项 1. 涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司与子公司及子公司之间发生的与 损
合并财务报表的理论基础
合并财务报表概述 合并财务报表的涵义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子
公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。控制，是指有权 决定一个企业的财务和经营政策，并能据以 从该企业的经营活动中获取利益。
chapter 2
1
二．合并财务报表的范围
根据我国《企业会计准则第33号——合 并财务报表》，能够由母公司控制的所 有被投资企业，即所有的子公司，包括 境内和境外从事各种经营业务的子公司， 都应当纳入合并财务报表的范围。
chapter 2
11
四．计算合并财务报表各项目的数额
五．合并工作底稿中资产负债表各项目“合并数”为：
资产类各项目的合计数，加上抵消分录的借方发生额，减去抵消分录的贷 方发生额； 负债类各项目的合计数，加上抵消分录的贷方发生额，减去 抵消分录的借方发生额；所有者权益类各项目的合计数，加上抵消分录的 贷方发生额，减去抵消分录的借方发生额。
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福州大学阳光学院 罗琼
Ø1、被投资企业实现净损益时，确认投资收益
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
Ø2、被投资企业宣告分派现金股利时
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
Ø3、被投资单位除净损益以外的所有者权益的 其他变动
借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
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Ø或 借：固定资产——原价 贷：营业外支出
（2）借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
（3）借：固定资产——减值准备 贷：资产减值损失
福州大学阳光学院 罗琼
四、报告期内增加、处置子公司
Ø（一）报告期内增加子公司 Ø（1）同一控制下的企业合并
Ø调整合并资产负债表的期初数
Ø（2）非同一控制下的企业合并
Ø合并资产负债表——是反映企业集团 在某一特定日期财务状况的财务报表， 由合并资产、负债和所有者权益各项目 组成。
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一、对子公司的个别财务报表的调整
Ø1、同一控制下企业合并 Ø2、非同一控制下企业合并
二、按权益法调整对子公司的长期股权 投资 Ø同一控制下企业合并 Ø非同一控制下企业合并
Ø不应调整合并资产负债表的期初数
Ø（二）报告期内处置子公司
Ø不应当调整合并资产负债表的期初数
福州大学阳光学院 罗琼
五、合并资产负债表编制举例
Ø（一）股权取得日后首期合并资产负债表的 编制程序
Ø商誉 Ø归属于母公司所有者权益合计 Ø少数股东权益 Ø外币报表折算差额
Ø（二）合并资产负债表的格式
Ø（三）合并资产负债表编制的综合例题
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（四）内部投资收益和利息费用的抵销处理 借：投资收益 贷：财务费用 借：应付利息 贷：应收利息
福州大学阳光学院 罗琼
（五）企业集ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ内部相互之间持有对方 长期股权投资的投资收益的抵销处理
Ø（1）全资子公司
借：投资收益 未分配利润——年初
贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
Ø1、在“净利润”项目下增加“归属于母公司所 有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目
Ø2、同一控制下企业合并，应在“净利润”项目 之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利 润”项目
Ø3、在“综合收益总额”项目下增加了“归属于 母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数 股东的综合收益总额”两个项目
④本期发生的内部固定资产交易的抵销处理（同首期 ）
福州大学阳光学院 罗琼
Ø【例5】2011年1月1日，甲公司取得了 乙公司70%的股权。 Ø2010年12月31日甲公司将其生产的机 器出售给乙公司，乙公司将该机器作为 管理用固定资产使用，其折旧年限为3 年，采用直线法计提折旧。 Ø甲公司该机器的售价为120 000元，成 本为90 000元。不考虑所得税影响。 Ø要求：编制2012年的合并财务报表。
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内部债权债务的抵销处理
Ø（1）将内部应收款项与应付款项予以 抵销
借：应付账款 贷：应收账款
Ø（2）将前期计提的坏账准备对本期期 初未分配利润的影响予以抵销
借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初
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内部债权债务的抵销处理
Ø（3）抵销本期个别财务报表中内部应 收账款相对应的坏账准备增减变动的金 额
Ø（2）非同一控制下企业合并
Ø应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用 、利润纳入合并利润表
Ø2、报告期内处置子公司
Ø应当将该子公司当期期初至处置日的收入、费用 、利润纳入合并利润表
福州大学阳光学院 罗琼
三、合并利润表编制举例
Ø（一）股权取得日后首期合并利润表的编制 程序
Ø（二）合并利润表的格式
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二、长期股权投资的后续计量
Ø（一）成本法核算的特点
Ø长期股权投资按照初始投资成本计价， 除非有追加或收回投资情况，否则不调整 长期股权投资的成本。 Ø被投资单位宣告分派的现金股利或利润 ，作为当期投资收益。
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（二）权益法的核算特点
Ø权益法——指投资最初以投资成本计价，以后 根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整 的方法。
Ø要求：编制2012年的合并财务报表。
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三、内部固定资产交易的抵销处理
Ø（1）抵销前期未实现内部销售损益对本期期初 未分配利润的影响
Ø①借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价
②借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初
③借：固定资产——减值准备 贷：未分配利润——年初
成本法 权益法
Ø３、重大影响
Ø４、无重大影响
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一、长期股权投资的初始投资成本
（一）控股合并形成的长期股权投资 初始投资成本的确定 Ø1、同一控制下的企业合并 Ø2、非同一控制下的企业合并
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（二）其他方式取得的长期股权投资初 始投资成本的确定
Ø1、支付现金 Ø2、以发行权益性证券 Ø3、投资者投入 Ø 4、通过非货币性交换、债务重组
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
Ø（冲销作相反的分类）
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Ø【例2】2011年1月1日，甲公司取得了乙公 司70%的股权。 Ø2011年甲公司应收乙公司的销货款为30 000元，甲公司年末对该项应收账款计提了坏 账准备3 000元。 Ø2012年甲公司应收乙公司的应收账款余额 为54 000元，补提了坏账准备2 400元。 Ø不考虑所得税影响。 Ø要求：编制2012年的合并财务报表。
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二、内部销售及存货中未实现内部销售损 益的抵销处理
Ø【例3】2011年1月1日，甲公司取得了乙公 司70%的股权。 Ø2011年甲公司以100 000元的价格将其生产的 产品销售给乙公司，销售成本为80 000元，甲 公司已收到货款。乙公司购入的该商品当年全 部未对外销售。
Ø假定甲公司个别报表上的净利润期末数为1 000 000万元，乙公司个别报表上的净利润期 末数为500 000万元。 Ø不考虑所得税影响。
2、其他债权与债务的抵销处理
（1）借：应付票据 （4）借：其他应付款
贷：应收票据
贷：其他应收款
（2）借：预收账款 （5）借：应付利息
贷：预付账款
贷：应收利息
（3）借：应付股利 贷：应收股利
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内部债券投资与应付债券的抵销 借：应付债券 贷：持有至到期投资 投资收益
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Ø1、初始投资成本的调整 Ø2、取得现金股利或利润的处理 Ø3、投资损益的确认 Ø4、超额亏损的确认 Ø5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变 动
Ø6、股票股利的处理
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（三）成本法与权益法的区别
Ø1、长期股权投资的账面价值
Ø2、被投资单位宣告分派现金股利或利润 Ø3、被投资单位实现净损益
第四章 合并财务报表 ——股权取得日后
1 长期股权投资的核算方法 2 股权取得日后首期合并财务报表的编制 3 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 4 报告期增减子公司在合并财务报表中的处理
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第一节 长期股权投资核算与合并财务报表
Ø投资方与被投资方的关系：
Ø１、控制 Ø２、共同控制
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内部存货交易的抵销处理
Ø（1）抵销前期未实现内部销售利润对 本期期初未分配利润的影响
借：未分配利润——年初 贷：存货 营业成本
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（2）抵销前期内部存货交易计提的存货 跌价准备对期初未分配利润的影响
借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初
Ø（3）抵销本期发生的内部存货交易
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（2）非全资子公司
借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初
贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
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二、报告期内增加、处置子公司
Ø1、报告期内增加子公司 Ø（1）同一控制下企业合并
Ø应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入 、费用、利润纳入合并利润表
三、编制合并资产负债表时应抵销的项目
Ø母公司长期股权投资与子公司所有者权 益的抵销处理 Ø内部债权与债务的抵销处理
Ø存货价值中包含的未实现内部销售损益 的抵销处理
Ø内部固定资产交易的抵销处理
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（一）母公司长期股权投资与子公司所有 者权益的抵销处理
Ø全资子公司 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（或者在贷方） 贷：长期股权投资
借：营业收入 贷：营业成本 存货
3、内部销售商品部分实现对外销售，部分未实 现对外销售的抵销
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4、存货跌价准备的抵销
借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
Ø（1）计提的跌价准备金额小于未实现内部 销售利润时 Ø（2）计提的跌价准备金额大于未实现内部 销售利润时
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第三节 合并利润表的编制
➢一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
Ø内部存货购销业务的抵销处理 Ø与内部交易形成固定资产和无形资产相关 的抵销处理 Ø内部应收款项计提的坏账准备等减值准备 的抵销处理 Ø内部投资收益和利息费用的抵销处理 Ø企业集团内部相互之间持有对方长期股权 投资的抵销处理
Ø同首期的处理
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Ø【例4】2011年1月1日，甲公司取得了乙公 司70%的股权。 Ø2011年甲公司以60 000元的价格将其生产 的产品销售给乙公司，销售成本为48 000元 ，甲公司已收到货款。乙公司购入的该商品 当年全部未对外销售。