合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理

合并报表编制中所得税的会计处理在公司合并报表的编制过程中，所得税是一个重要的会计处理问题。

合并报表是将两个或多个公司的财务数据合并为一份报表，以展示出合并后整体的经济状况和财务表现。

而在这个过程中，公司往往需要面对所得税这一特殊会计科目，并要进行相应的处理。

所得税的会计处理原则所得税是企业在盈利过程中需要向政府缴纳的税金，是企业财务报表中需要重点关注的一个科目。

在合并报表编制中所得税的会计处理应遵循以下原则：1.概括确认法：根据会计收益与税法所确认的收益之差异，计算概括确认法所得税负债。

概括确认法认为，公司在确认收入和费用时，按照会计准则的规定进行，但在确认所得税负债的时候，按照税法规定进行。

2.递延所得税资产和负债：递延所得税资产和负债是指由于会计利润与税法所确定的应纳税额之间的差异，而形成的应缴或可抵扣的所得税。

在合并报表编制中，应当充分考虑这部分资产和负债的会计处理。

3.所得税开支的确认：根据实际发生的税收负担确定所得税开支，确保在合并报表中准确反映公司当期的税收负担。

合并报表编制中所得税的具体过程在具体编制合并报表过程中，所得税的会计处理可以分为以下几个步骤：1.合并纳税实体确认：首先需要确认哪些子公司应该纳入合并报表中，这些子公司在纳税上也会受到影响，因此需要合并计算税收。

2.概括确认法的运用：根据概括确认法的原则，计算出各个纳税实体的税负债，然后按照各自的税率计算出应纳税额。

3.递延所得税的处理：根据会计利润与税法所确定的差异计算出递延所得税资产和负债，注意将这部分资产和负债纳入到合并报表中。

4.确认税收开支：最后，在编制合并报表时应当核实各个子公司的税收开支，并将其合并计算得出整个集团的税收开支。

总结合并报表编制中所得税的会计处理是一个复杂而重要的问题，在进行此类会计处理时，必须遵循相关的会计准则和原则，确保合并报表准确地反映出整个集团的财务状况和税收负担。

通过正确处理所得税的会计问题，可以更好地帮助公司管理者和投资者了解公司的真实财务状况，为业务决策提供参考依据。

Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业159合并财务报表递延所得税的会计处理汪侨 中国中化集团公司 100031摘要:在企业合并财务报表编制过程中,由于内部投资、往来、交易的抵销,可能存在对合并报表中相关资产、负债账面价值进行调整的情况,本文将对财务报表合并抵销过程中,对可能涉及递延所得税确认及计量的情况进行分析,并对其具体处理进行说明。

关键词:合并财务报表;递延所得税企业在取得资产、负债时,对于资产、负债的账面价值与其计税基础不同而产生的暂时性差异,按规定应确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

在合并财务报表编制过程中,因合并抵销对集团内公司资产、负债账面价值进行调整时,在合并报表层面也应根据实际情况判断是否需要确认递延所得税资产、负债,以真实反映集团整体的财务状况及经营成果。

一、递延所得税适用税率的确定《企业会计准则第18号——所得税》规定,对递延所得税资产及负债,应当以预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率为计量基础,当适用税率发生变化的,应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。

从具体实务上看,在集团内企业适用不同的所得税税率的情况下,集团在编制合并报表过程中,除满足税务特殊情况下合并之外,对子公司可辨认资产、负债以公允价值为基础进行调整并确认对应的递延所得税资产、负债时,应以相关子公司对应期间适用的所得税率为计量基础;当对集团内部交易过程中未实现损益进行抵销时应确认的递延所得税资产时,应以购入方以后实现销售期间适用的所得税率为计量基础;当对集团内部往来进行抵销时,当集团内单位对合并范围内其他单位债权计提的坏账准备时,在对递延所得税资产进行抵销时应以债权人对应期间适用的所得税率为计量基础。

二、合并报表递延所得税的确认(一)企业合并过程中递延所得税的确认1.同一控制下企业合并递延所得税调整分析(1)同一控制下吸收合并。

合并报表调抵消的会计账务处理分录合并报表调抵消分录有六个部分，也可以理解为六个步骤，一步一步按顺序进行的。

也不是所有的合并报表都一定出现全部的抵消分录，涉及哪方面抵哪方面就好。

六大抵消分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（有需要才调，没有需要就不调，主要是调整母公司与子公司会计政策不统一，或者评估增值等）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（母公司单体报表中长期股权投资成本法核算，在合并报表中按权益法调整）（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（将第二步按权益法调整后的长期股权投资项目金额与所有者权益项目金额抵消，抵消后长期股权投资项目金额为0）（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消（将第二步按权益法调整后的投资收益与子所有者权益的抵消）（五）未实现内部销售利润的抵销（涉及母公司与子公司之间未实现的内部交易）（六）内部债权债务的抵销（资产负债表日母公司与子公司应收应付项目抵消）其实2、3、4三个部分做的分录是同一件事情。

实务中如果不做第2步的调整，那么第3步和第4步的分录也不用做，结果应该是一样的。

但是考试肯定还是要掌握的。

简单来理解一下，合并报表中，把母公司和子公司的资产负债利润简单相加，那么这个合并报表中，已经完全包含了母公司和子公司的所有金额。

在第二步按权益法调整的时候，会把子公司的利润增加或减少母公司的所有者权益，调整的这个金额是不是在合并报表中重复了？本来合并报表中已经包含了子公司，再根据子公司的金额调一次，是不是重复了？（这个思路对于理解合并报表抵消分录很关键，请小伙伴一定思考明白）。

所以在第3步把多出来的资产与权益相抵消，第4步把多出来的利润与权益相抵消。

具体分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

谈编制合并报表时内部交易产生的递延所得税的处理——以内部固定资产交易为例【摘要】在编制合并财务报表时，如果涉及内部交易，有可能对资产的账面价值进行调整，对于资产账面价值发生变动的相关所得税影响企业必须予以考虑。

本文以内部固定资产交易为例，阐述编制合并报表时内部固定资产交易产生的递延所得税及其会计处理，并指出编制调整分录时应注意的问题。

【关键词】合并财务报表内部固定资产交易调整分录递延所得税集团内的某一企业可能将固定资产出售给集团内的另一个企业，后者也将购入的资产分类为固定资产。

对于这类固定资产交易，合并工作底稿调整或抵销分录（以下简称调整分录）应当包括两个部分：一是调整销售固定资产交易损益的分录；二是调整固定资产销售后折旧的分录。

上述调整会引起固定资产账面价值的变动，所以企业需要在合并财务报表中确认相应的所得税影响。

一、固定资产交易损益的调整（一）交易当年调整分录的编制对于集团内部发生的固定资产交易，从企业集团的角度来看，企业并没有将固定资产出售给企业集团外的其他单位。

资产销售方记录了这一销售并确认了营业外收入，所以编制调整分录时应当消除这一销售的影响。

购买方按照购买成本记录了固定资产，而从企业集团的角度来看，销售日集团内该固定资产的成本是销售方所记录的固定资产的账面价值，合并财务报表中的固定资产要按照这一成本报告给企业集团，所以有必要将资产从记录的购买成本降低为集团内该资产的成本。

例：2008年12月2日甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一台生产设备，销售价格为170 000元，交易中不存在相关税费。

该设备系甲公司于两年前购入，原价为200 000元，累计折旧为40 000元。

乙公司对设备采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。

两个公司适用的所得税税率均为25%。

2008年末，母公司在编制合并财务报表时应编制的调整分录为：借：营业外收入10 000 [170 000- (200 000-40 000)]贷：固定资产——原价10 000因合并调整，设备的价值被调低了10 000元。

合并报表中存货的递延所得税会计处理[导读]合并会计报表与存货相关的递延所得税会计处理主要涉及两个方面：一是内部销售存货中未实现的利润，二是存货跌价准备。

合并会计报表与存货相关的递延所得税会计处理主要涉及两个方面：一是内部销售存货中未实现的利润，二是存货跌价准备。

本文将对以上两个方面分两种情况进行探讨：一是初次编制合并会计报表时的合并抵销处理，二是连续编制合并会计报表时合并抵销处理。

内部销售存货中未实现利润的财税处理会计方面，《企业会计准则解释第1号》的第九条中规定：“企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用”。

税务方面，现行《企业所得税法》第五十二条规定：“国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

”差异分析：现行税法要求母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税，不得合并纳税。

而从集团公司角度看，存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方，若未对外销售，集团公司整体不会出现增值，在期末编制合并报表时，需要抵消内部未实现销售损益，按照《企业会计准则第18号———所得税》规定，合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异，需要对未实现内部销售利润的抵销确认递延所得税资产。

相关账务处理：（一）初次编制合并会计报表时1.抵销内部销售收入：借：营业收入（内部售价）贷：营业成本2.抵销内部销售存货中未实现的利润借：营业成本贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）3.递延所得税处理借：递延所得税资产贷：所得税费用（二）连续编制合并会计报表时下一年是对个别报表进行业务合并，所以对上期未实现的收益余额还要进行抵销，抵销时相对简单，只将上期已做过的分录再做一遍，但所对用项目略有不同，即将利润表上损益类项目用“未分配利润-年初”替代，资产负债上项目不变。

浅谈合并会计报表中递延所得税的处理作者：刘秀梅来源：《财税月刊》2015年第10期摘要合并会计报表是由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表编制的综合反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。

在企业合并中由于存在企业会计准则与税法对企业合并的划分，也就存在了递延所得税，在合并会计报表中对递延所得税的处理是一个难点。

本文从合并会计报表出发，探讨企业合并中递延所得税的会计处理问题。

关键词会计报表；递延所得税；企业一、同一控制下企业合并递延所得税的会计处理（一）控股合并（税法称股权收购）根据企业合并准则规定，同一控制下企业控股合并取得的长期股权投资，其账面价值为合并方在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。

根据财税[2009]59号文件规定，合并方应根据其适用条件进行一般性税务处理或特殊性税务处理，两种税务处理情况下合并方取得的长期股权投资的计税基础不同。

1.应税合并在应税合并情况下，长期股权投资的计税基础按合并日被收购股权的公允价值确定，长期股权投资的账面价值与计税基础之间会产生暂时性差异。

2.免税合并在免税合并情况下，长期股权投资的计税基础按被收购股权的原有计税基础确定，通常为被合并方股东的原始投资额，由于被合并方股东的原始投资额与被合并方所有者权益账面价值一般不相等，长期股权投资的账面价值与计税基础之间通常会产生暂时性差异。

（二）吸收、新设合并（税法称合并）根据企业合并准则规定，同一控制下企业吸收、新设合并中取得的资产、负债，其账面价值为该资产、负债在被合并方的原账面价值。

根据财税[2009]59号文件规定，合并方应根据其适用条件进行一般性税务处理或特殊性税务处理，两种税务处理情况下合并方取得的资产和负债的计税基础不同。

1.应税合并在应税合并情况下，合并方接受被合并方资产、负债的计税基础应按其公允价值确定，因此合并方取得的资产、负债的账面价值与计税基础之间通常存在暂时性差异，该差异应确认相应的递延所得税。

质量监管52 2020年10月（下）/ 总第271期引 言在当前国内的经济政策影响下，所得税会计处理方法的影响力较广，尤其对于财务报表具备多方面的影响，财务报表的规范设计和有效应用可以很大程度上影响财务工作质量，因此，对所得税会计处理方法加以研究，并针对财务报表受到的具体影响制定改进策略，是很多财务专业人员重点关注的问题。

1　所得税的会计处理方法对财务报表的主要影响1.1财务报表的划定范围不够准确实现财务报表覆盖范围的明确划定是确保财务报告实现高质量应用的基础。

在当前国内的所得税处理环境发生复杂变化的情况下，财务报表的范围确认难度变得更大，尤其在企业之间的灵活投资环境已经得到改进的情况下，通过股权方式实现不同企业之间的相互控制，并实现灵活内部交易，已经成为影响会计处理方法应用质量的关键。

在所得税处理工作实施的过程中，财务报表所具备的应用价值较为普遍，在财务报表可以按照单独编制的方式加以应用的情况下，同一公司内部的分支机构会按照较为固定的方式进行财务报表的应用，在财务报表的创新环境受到限制的情况下，财务报表将难以灵活的根据市场环境做出调整，其覆盖范围也难以保证具备足够的完整性。

虽然很多财务报表的制定者对于提高报表覆盖范围具备较高水平的重视，但从企业实际的所得税会计处理工作运行情况来看，实现财务报表的灵活完整应用依然存在较大的难度，在财务报表的应用者比较容易受到误导的情况下，财务报表的划定范围将无法具备理想的调整条件。

现有的很多集团公司在进行所得税会计处理的过程中，对于相关会计工作能否适应企业的发展全局缺乏足够的重视，尤其对于企业各类经济决策的实际影响力考察分析存在不足，导致财务报表合并等工作在处置过程中，无法在资源分配等方面具备足够理想的条件，难以在提高财务报表的应用价值方面取得积极成效。

虽然很多会计专业人士对于提高会计报表的应用价值关注程度较高，但在财务报表所涉及到的资源分配管理工作实施过程中，影响企业会计工作质量的因素无法得到全面总结，难以为财务报表划定范围的进一步创新调整提供必要支持。

浅析合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理
戴同庆
【期刊名称】《《财讯》》
【年(卷),期】2018(000)036
【摘要】合并财务报表与内部存货交易相关的所得税的会计处理主要涉及两个方面:内部存货交易中未实现销售损益和存货跌价准备,本文将从这两方面探讨合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理。

【总页数】1页(P53-53)
【作者】戴同庆
【作者单位】[1]黄冈师范学院
【正文语种】中文
【中图分类】F810.6
【相关文献】
1.企业集团未实现内部交易损益和递延所得税在合并财务报表中的抵销处理分析--存货抵销 [J], 刘颖;董莉平
2.合并财务报表内部交易中涉及存货的会计处理思路解析 [J], 曹开龙
3.合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理例解 [J], 崔淑君
4.合并财务报表中内部存货交易的抵销处理 [J], 朱文莉;高东阁
5.合并财务报表中内部存货交易的抵销处理 [J], 朱文莉;高东阁
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合并财务报表的所得税会计处理作者：杨双鸽来源：《商业会计》2013年第12期摘要：2012年财政部在《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）》中明确了对合并所得税的规定。

在此背景下，本文分析了企业在编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础不一致而产生的所得税影响及其会计处理，并指出企业在编制合并财务报表时必须考虑所得税的影响，以正确反映所得税费用与会计利润之间的关系。

关键词：合并财务报表未实现内部损益递延所得税一、引言假设母公司当期将成本为8亿元的产品以10亿元的价格销售给全资子公司，而子公司尚未对外出售该产品。

本期母公司、子公司对外销售均实现利润1亿元，子公司尚未向母公司分配利润，母、子公司均适用25%的所得税税率，母、子公司均无纳税调整事项，则个别财务报表和合并财务报表上的利润、所得税和净利润列报结果比较如下（单位：亿元）：这样合并的税前利润恰当反映了整个集团的经营成果，但所得税和净利润的合并结果并不令人满意。

显然，在合并财务报表中，对公司间内部交易的抵销考虑了这些内部交易对个别财务报表税前利润的影响，而未考虑这些内部交易对所得税的影响，从而导致合并财务报表的税前利润能够恰当反映企业集团整体的财务状况和经营成果，而合并的所得税费用仍然是个别财务报表所得税费用的简单合计，也就是说，合并所得税费用仍然包括了公司间内部交易对个别财务报表所得税费用的影响，因此，合并的所得税费用与合并的税前利润仍然不配比，合并财务报表不能恰当地反映企业集团整体的财务状况和经营成果。

因此，有必要对公司间内部交易引起的未实现损益对所得税的影响进行抵销，即合并财务报表的所得税会计处理。

我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》对公司间交易的抵销处理作了规定，但抵销的仅是公司间交易的税前影响，而未涉及这些业务对所得税间接影响的抵销，其结果是：在合并财务报表上，所得税项目直接以母、子公司个别财务报表上该项目金额的合计数列示，而利润总额项目则是以剔除了未实现内部损益后的金额列示，这必然使合并财务报表的所得税项目与利润总额不相匹配，从而造成财务报表使用者对集团获利能力的错误判断。

合并财务报表涉及的具体会计准则简介“合并”一词没有官方的直接定义。

上位法《中华人民共和国公司法》（2018年10月26日第十三届全国人民代表大会常务委员会第六次会议第四次修正）第一百七十二条规定：公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。

一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散。

两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。

《企业会计准则第20号——企业合并（2006）》第二条规定：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

虽然按照合并后的法律地位企业合并分为吸收合并、新设合并和控股合并三种类型，但首先明确的是企业会计准则规范的企业合并限于控股合并，即通过产权安排形成控制与被控制的关系的“企业集团”，合并各方法律地位不变。

合并财务报表涉及的相关具体准则包括《企业会计准则第18号——所得税（2006）》、《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014）》、《企业会计准则第20号——企业合并（2006）》、《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014）》，《企业会计准则第39号——公允价值计量（2014）》、长期股权投资准则方法转换中涉及到的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017）》以及其他准则。

1、所得税准则会计法和税法的立法目的不同：税法的立法目的是确定国家与纳税人之间的利益分配关系，保证税收收入，而税收收入是财政收入的主要来源；会计法的立法目的是规范会计行为,保证会计资料真实、完整。

会计有自己的理论体系，比如企业的会计基础权责发生制。

涉及收入和费用的确认，税法和会计法原则上都认可权责发生制。

但又存在税法和会计准则存在不一致的地方，即所谓的“税会分离”。

这就需要纳税调整，即从会计利润总额调整为所得税法规定的应纳税所得额。

会计应按照会计利润总额确认所得税费用，这样才符合权责发生制，但和所得税法要求企业按照应纳税所得额和适用税率计算缴纳的应纳税额之间很可能存在差异。

合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理许芳霞（河南商业高等专科学校河南郑州450045）摘要：合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括：一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理；二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理；三是与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。

关键词：合并财务报表固定资产递延所得税合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括：一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理；二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理；三是与内部购买方计提固定资产减值准备相关的递延所得税的处理。

一、将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行面价值＝企业集团取得该固定资产的成本－企业集团累计折旧－企业集团计提的减值准备，其账面价值中不再包含未实现内部销售利润。

但由于所得税是以独立的法人实体为对象计征的，而不是以企业集团这一会计主体而非法律主体为对象计征的。

因此，关于合并财务报表中固定资产的计税基础，是从购买并使用该固定资产的企业来考虑的，其固定资产的计税基础＝纳税主体（内部购买方）固定资产原价（包含未实现内部销售利润）－税法累计折旧（包含未实现内部销售利润），不难看出，固定资产计税基础中包含有未实现内部销售利润。

这样，由于编制合并财务报表，导致固定资产账面价值与其纳税主体固定资产计税基础之间产生的暂时性差异，也就是因未实现内部销售利润而产生的暂时性差异对纳税的影响，按会计准则解释1号规定，应在合并资产负债表中确认一项递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。

会计实务优秀获奖文档首发！合并会计报表中所得税的会计处理（二）-会计实务之财务报表
二、内部销售固定资产、无形资产形成未实现内部销售利润的所得税处理问题
企业集团内部销售固定资产、无形资产，购买企业作固定资产、无形资产使用时，销售企业将高于或低于账面价值的部分确认为当期损益并单独计算所得税，而购买企业以支付的价款（含未实现内部销售利润）计提折旧费，从企业集团整体来看，销售企业确认的损益通过购买企业计提折旧费或摊销无形资产冲回。

因此，母公司在内部交易当期统一计算所得税时，应将销售企业确认的损益作时间性差异处理，如销售价款高于账面价值为应纳时间性差异，销售价款低于账面价值为抵减时间性差异，采用纳税影响法将其递延至购买企业计提折旧费或摊销无形资产视同内部销售利润实现时转回。

通过上述分析，交易当期母公司在编制合并会计报表时应将销售企业在单独纳税时多交的企业集团已递延的所得税进行抵销。

在连续编制合并会计报表的情况下，由于该固定资产、无形资产仍为购买企业所使用，首先将以前会计期间内部固定资产、无形资产交易确认损益即未实现内部销售利润涉及的多交所得税对期初未分配利润的影响予以抵销（该金额为每期初递延税款的余额），然后将本期母公司统一计算所得税时因购买企业计提折旧或摊销无形资产视同未实现内部销售利润实现转回的所得税进行抵销。

现举例说明：
例2：2001年12月20日乙子公司将原值600万元，已提折旧300万元，尚可使用4年的设备以500万元出售给丙子公司，丙公司采用直线法计提折旧。

假定母公司当年合并利润为1000万元，除未实现内部销售利润外。