注会会计合并财务报表及抵消分录

第二十五章合并财务报表补充：合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。

现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。

一、长期股权投资与所有者权益的合并处理同一控制下非同一控制下一、问一控制下取碍子公司合并日合并财务报表的编制发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销。

抵销分录为：借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【提示】抵销分录不涉及商誉。

二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。

2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。

3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）倜整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年2.连续编制合并财务报表对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润一一年初”项目代替。

（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（一）按公允价值对非问一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）贷：资本公积（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（一）对子公司个别报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。

按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。

合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。

A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。

借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。

借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。

借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。

借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

合并财务报表调整抵消分录合并财务报表调整抵消分录（一）未实现内部销售利润的抵消1.存货中包含的未实现内部销售利润的抵消第一年借：营业收入贷：营业成本存货借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年借：未分配利润——年初贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：递延所得税资产贷:未分配利润——年初借：递延所得税资产贷：所得税费用2.固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵消第一年借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年借：未分配利润——年初贷：固定资产借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：递延所得税资产贷：所得税费用（二）对子公司的个别财务报表进行调整第一年将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货固定资产无形资产递延所得税资产贷：应收账款递延所得税负债资本公积期末调整其账面价值借：营业成本管理费用应收账款贷：存货固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销资产减值损失借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用第二年借：未分配利润——年初固定资产无形资产递延所得税资产贷：未分配利润——年初递延所得税负债资本公积借：未分配利润——年初未分配利润——年初未分配利润——年初贷：未分配利润——年初固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销未分配利润——年初借：管理费用贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债贷：递延所得税资产未分配利润——年初借：递延所得税负债贷：所得税费用（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法第一年借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积第二年借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积（四）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本资本公积盈余公积未分配利润——年初商誉贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（五）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末（六）内部债权债务的抵消1.应收账款与应付账款的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产(1)非同一控制下企业合并。

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。

我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。

在解题时。

只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。

解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题1】A公司为B公司的母公司。

2009年3月。

A公司向B 公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。

B 公司购入后将其作为库存商品管理。

截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。

母子公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素。

A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。

⼤家都知道，合并财务报表是⾮常重要的⼀章，是全书的重点和难点，与长期股权投资结合，⼏乎每年是必考⼤题。

每年平均分值在20分左右。

今年与往年相⽐，合并财务报表在做抵销分录之前，⾸先要做调整分录。

教材的思路是按照资产负债表、利润表、现⾦流量表和所有者权益变动表这样的思路来讲解抵销分录，这样做的优点在于对各报表合并的学习⽐较系统，但其主要缺点也⾮常明显：对于同样的⼀笔抵销业务，如内部存货销售，即涉及到资产负债表项⽬，⼜涉及到利润表项⽬，那么在学习的时候会发现业务的举例有重复之嫌。

其实，合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于⼀笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项⽬、合并利润及利润分配表项⽬，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，⽽是在⼀张合并⼯作底稿上同时完成的，不能孤⽴地加以看待。

初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并⽆区别，只不过初次编制合并会计报表要⽐连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项⽬。

鉴于此，同时针对考试，要想掌握合并会计报表编制⽅法，就不能⽚⾯记忆，⽽应综合理解。

下⾯对合并财务报表的调整分录以及抵销分录做⼀总结： ⼀、调整分录的编制 1、对⼦公司的个别财务报表进⾏调整 （1）对同⼀控制下的企业合并取得的⼦公司 ⼦公司采⽤的会计政策、会计期间与母公司⼀致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关⼦公司的个别财务报表为基础，不需要进⾏调整；⼦公司采⽤的会计政策、会计期间与母公司不⼀致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整。

（2）⾮同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司 对于⾮同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对⼦公司的个别财务报表进⾏调整外，还应当根据母公司在购买⽇设置的备查簿中登记的该⼦公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整，使⼦公司的个别财务报表反映为在购买⽇公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表⽇应有的⾦额。

合并报表六大抵消分录在财务会计的领域中，合并报表是指将多个公司的财务数据整合到一起，形成合并财务报表的过程。

合并报表的编制过程中，需要进行一系列的抵消分录，以确保报表的准确性和完整性。

本文将介绍合并报表中的六大抵消分录。

一、内部收入和支出的抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位之间发生了内部收入和支出的交易，这些交易会对报表的净利润产生影响。

为了准确反映各个单位的真实盈利情况，需要进行内部收入和支出的抵消分录。

具体操作是在合并单位之间建立内部往来科目，并通过相应的抵消分录将这些内部交易抵消掉。

二、合并单位的相同科目抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位存在相同的科目，这些科目的值需要进行抵消处理。

具体操作是将相同科目的借方和贷方金额相加，得出一个合并金额，并通过抵消分录将这些相同科目的数值进行抵消。

三、合并单位的相互借款抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位之间发生了相互借款的情况，需要进行相互借款的抵消分录。

具体操作是根据借款金额和期限，在合并报表中建立相应的借款科目，并通过抵消分录将各个单位之间的借款进行抵消。

四、被合并单位的差异处理抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位之间存在一些差异，比如某个单位的账面价值与合理价值有偏差，需要进行差异处理的抵消分录。

具体操作是在合并报表中建立相应的差异处理科目，并通过抵消分录将这些差异进行抵消。

五、合并涉及的少数股东权益抵消分录在合并报表中，如果合并涉及到少数股东权益，需要对其进行抵消处理。

具体操作是在合并报表中建立少数股东权益科目，并通过抵消分录将该项权益进行抵消。

六、合并单位的投资损益抵消分录在合并报表中，如果合并单位存在投资损益，需要将其进行抵消处理。

具体操作是建立相应的投资损益科目，并通过抵消分录将投资损益进行抵消。

综上所述，合并报表的编制过程中需要进行六大抵消分录的操作，以确保报表的准确性和完整性。

这些抵消分录对于合并报表的编制非常重要，只有通过合适的抵消处理，才能得出真实可靠的合并报表数据。

合并财务报表抵消分录合并财务报表抵消分录1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：年初未分配利润②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：年初未分配利润借：坏账准备贷：管理费用③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：年初未分配利润借：管理费用贷：坏账准备㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入贷：主营业务支出2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入贷：主营业务支本存货3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

①对外销售的部分借：主营业务收入贷：主营业务成本②形成存货的部分借：主营业务收入贷：主营业务成本存货4、跨年度的抵销①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。

借：年初未分配利润贷：存货②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润贷：主营业务成本③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。

（最新）编制合并财务报表的抵销分录编制合并财务报表的抵销分录【心得】这一节看似很难，实际上把所有总结的分录模板理解的背会，只要遇到这种题，将模板往上一套就可以了，而且一定是对的。

第一步:调整分录，包括:(1)公允价值调整;(2)权益法调整第二步:抵销分录，包括:(1)内部股权投资和所有者权益的抵销:(2)内部债权、债务的抵销:应收账款、应付账款及坏账准备的抵销(3)内部存货交易的抵销:?当年全部对外销售;?当年没有全部对外销售。

?上年内部存货在本年仍未对外销售?上年内部存货在本年对外销售?对于内部多计提或多冲销的存货跌价准备进行抵销(4)内部固定资产交易的抵销:?购销当年;?以后年度;?处置:正常报废、提前报废、超龄使用(5)内部投资收益和利润分配的抵销一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借:股本—年初-本年资本公积—年初-本年盈余公积—年初-本年未分配利润—年末(子公司)商誉(借方差额)贷:长期股权投资(母公司)未分配利润—年初(投资当期为“营业外收入”)(贷方差额)少数股东权益(子公司所有者权益× 少数股东持股比例)注:同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

合并报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资、子公司相互之间持有的长期股权投资，也应当比照上述母公司对子公司的股权投资的抵销方法进行抵销处理。

【例25-2】沿用【例25—1】，20×7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3 396万元(投资成本3 000万元+权益法调整增加的长期股权投资396万元)与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3 276万元[(股东权益账面余额4 000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元)× 80,]之间的差额，为商誉。

至于S公司股东权益中20,的部分，即819万元[(股东权益账面余额4 000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元)× 20,]则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。