2023年《初级会计实务》核心考点与经典案例第五章 负债

2023年度初级会计专业技术资格考试大纲（包括《初级会计实务》、《经济法基础》）《初级会计实务》考试大纲2023年度考试大纲主要作了以下调整：第二章中补充了产品成本的计算方法，补充了信息化环境下账务处理基本内容，增加了财务共享服务中心、财务机器人和财务大数据应用等基础知识；第四章中删除了使用权资产的会计处理；第五章中增加了应付债券的会计处理；第八章中增加了财务报告的阅读与应用。

本科目各章考试内容中，掌握的内容，要求应试人员对相关知识点能够全面、系统掌握，并能够分析、判断和处理实务中相关的问题；熟悉的内容，要求应试人员对相关知识点能够准确理解，并能够解决和处理实务中相关的问题；了解的内容，要求应试人员对相关知识点能够一般性理解。

第一章概述一、掌握的内容1.会计的基本特征。

2.会计的基本职能。

3.会计的基本假设。

4.权责发生制与收付实现制。

5.会计信息质量要求。

6.会计职业道德的定义和基本内容。

二、熟悉的内容1.会计的定义。

2.会计目标。

3.会计资料及会计信息的使用者。

4.会计职业道德的相关管理规定。

5.内部控制的目标和内部控制的要素。

三、了解的内容1.会计职能的拓展。

2.内部控制的定义。

第二章会计基础一、掌握的内容1.会计要素的分类。

2.会计要素的计量属性。

3.借贷记账法的应用。

4.原始凭证的基本内容及其编制。

5.记账凭证的基本内容及其编制。

6.会计账簿的登记方法。

7.财产清查的方法和财产清查结果的会计处理。

8.记账凭证会计处理程序及其应用。

9.信息化环境下账务处理的基本要求和流程。

10.产品成本的项目。

11.管理会计的要素。

二、熟悉的内容1.会计等式及交易或事项对会计等式的影响。

2.会计科目及其分类和账户及其分类。

3.会计凭证的概念和会计凭证的种类。

4.会计账簿的概念和会计账簿的种类。

5.错账的更正方法。

6.财产清查的种类。

7.汇总记账凭证账务处理程序及其应用。

8.财务共享服务中心的功能与作用。

初级会计实务　第五章负债应付账款发生与偿还应付账款偿还借：应付账款贷：银行存款（偿还）应付票据（以商业汇票抵付）转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入预收账款预收款项借：银行存款　贷：预收账款收入实现时借：预收账款　贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）多退少补借：银行存款　贷：预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）（可借可贷）应付利息计算利息费用实际支付利息借：财务费用 贷：应付利息借：应付利息 贷：银行存款应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润其它应付款短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金发生借：管理费用贷：其它应付款支付或退回借：其它应付款 贷：银行存款等合同负债企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务内容①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费（生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费）③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥短期带薪缺勤（年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假）⑦短期利润分享计划；⑧其他短期薪酬。

离职后福利设立提存计划养老保险失业保险设定受益计划辞退福利在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿其他长期福利长期带薪缺勤；长期残疾福利；长期利润分享计划；长期奖金计划等计提借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【行政管理人员】销售费用【销售人员】在建工程【工程人员】研发支出【研发人员】合同履约成本【履行合同人员】贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴——职工福利费——社会保险费——住房公积金——工会经费和职工教育经费——带薪缺勤——短期带薪缺勤 ——非货币性福利——设定提存计划（离职后福利）实际支付（货币性）借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款库存现金【需先向银行提取现金】其他应付款【代扣代缴应由个人负担的社保公积金】 其他应收款【为职工代垫的费用】应交税费——应交个人所得税【代扣代缴个人所得税】非货币性借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入【以自产产品发放给职工，公允价值】应交税费——应交增值税（销项税额）【自产产品视同销售】 累计折旧【将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用】 银行存款【租赁住房供职工无偿使用】同时结转成本借：主营业务成本【以自产产品发放给职工】 存货跌价准备（如涉及） 贷：库存商品短期带薪缺勤累计带薪缺勤非累计带薪缺勤借：管理费用贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累计带薪缺勤③将拥有的房屋或租赁住房供给职工无偿使用借：生产成本、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（拥有——折旧金额，租——支付的租金）借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧（拥有） 银行存款（租赁）②外购商品发放借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）长期职工薪酬离职后福利辞退后福利借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等贷：应付职工薪酬——设定提存计划借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利不通过应交税费借：税金及附加（印花税）在建工程等（耕地占用税） 无形资产/固定资产等（契税） 固定资产（车辆购置税）原材料（进口关税）贷：银行存款概述增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等概述增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税纳税人一般纳税人（一般计税方法）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=销售额×增值税税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）小规模纳税人（简易计税方法）应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）应交增值税（价外税）取得货物、加工修理修配劳务借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/管理费用/无形资产/固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）【当月已认证】 应交税费——待认证进项税额【当月未认证】贷：应付账款、应付票据、银行存款差额征税的账务处理概念无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理发生成本费用时：借：主营业务成本贷：应付账款、应付票据、银行存款根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）应交税费——应交增值税（销项税额）【一般纳税人一般计税方法】 应交税费——简易计税【一般纳税人简易计税方法】 应交税费——应交增值税【小规模纳税人】贷：主营业务成本等企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额转让收益转让损失交纳增值税年末有借方余额借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税借：应交税费——转让金融商品应交增值税借贷：投资收益借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：银行存款借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理①增值税防伪税控系统设备②货运运输业增值税专业用发票税控系统设备③机动车销售统一发票税控系统设备初次购入发生的技术维护借：固定资产贷：银行存款、应付账款借：管理费用贷：银行存款等按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）应交税费——应交增值税【小规模纳税人】贷：管理费用应交增值税（价外税）在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种借款。

2023会计职称考试《初级会计实务》学问点精讲持有至到期投资学问点：持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和实力持有至到期的非衍生金融资产。

通常状况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

留意：第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；其次，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。

第三，“有实力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

学问点：持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息、出售等状况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。

企业的持有至到期投资发生减值的，还应当设置“持有至到期投资减值打算”科目进行核算。

（二）持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当依据公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息、，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

（三）持有至到期投资的持有企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当依据摊余成本对持有至到期投资进行计量。

在资产负债表日，依据持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：⑴扣除已偿还的本金；⑵加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额及到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；⑶扣除已发生的减值损失。

实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的将来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所运用的利率。

2023年初级会计职称考试《初级会计实务》章节习题第五章负债【多选题】下列各项中，引起“应付票据”科目余额发生增减变动的有（）。

A.开出商业承兑汇票购买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费【答案】ABC【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项B、C，减少“应付票据”科目余额；选项D，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目，不影响“应付票据”科目余额。

【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

A.购入商品的价款B.购入商品支付的增值税进项税额C.租入包装物应付的租金D.销货方代垫运杂费【答案】C【解析】选项C，应计入其他应付款。

【多选题】下列各项中，股份有限公司应通过“应付股利”科目核算的有（）。

A.实际发放现金股利B.实际发放股票股利C.宣告发放现金股利D.宣告发放股票股利【答案】AC【解析】宣告发放股票股利不做账务处理。

实际发放股票股利时，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。

【单选题】下列各项中，不应计入资产负债表中“其他应付款”项目的是（）。

A.计提分期付息到期还本的长期借款利息B.计提到期一次还本付息的应付债券利息C.计提短期借款利息D.计提的分期付息的应付债券利息【答案】B【解析】资产负债表的“其他应付款”项目应根据“应付利息”、“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计填列；选项B，记入“应付债券——应计利息”科目，填列在“应付债券”项目中。

【提示】资产负债表中：其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-相关坏账准备。

【单选题】甲企业为增值税一般纳税人。

2019 年10月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税13000元，对方代垫运费1000元，增值税税额90元，已收到对方转来的增值税专用发票。

材料验收入库，款项尚未支付。

初级会计实务第五章第三节一、本节主要内容概述。

初级会计实务第五章通常围绕收入、费用和利润展开，第三节在这一框架下有着特定的知识点涵盖范围，可能涉及到一些特殊的收入、费用确认与计量的情况，或者是与利润计算相关的特定项目等内容。

这部分内容对于理解企业财务状况的全面性和准确性有着重要意义。

二、收入相关重点内容。

（一）特殊销售商品业务的收入确认。

1. 代销商品。

- 视同买断方式。

- 在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。

这种情况下，受托方在取得商品时就可以确认收入，委托方在发出商品时确认收入。

- 原因是，此时受托方实际上承担了商品的主要风险和报酬，就如同自己购进商品再销售一样。

而委托方已经将商品的风险和报酬转移给了受托方，所以在发出商品时可以确认收入。

- 收取手续费方式。

- 对于收取手续费方式的代销商品，委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

- 这是因为在这种方式下，受托方只是起到一个代理销售的作用，商品的主要风险和报酬仍然在委托方，只有当受托方将商品销售出去并向委托方提供代销清单时，委托方才能够确切知道销售情况，从而确认收入。

而受托方的收入来源是手续费，在完成代理销售行为后根据约定确认手续费收入。

2. 预收款销售商品。

- 企业通常应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

- 这是因为在预收款销售方式下，虽然企业已经收到了款项，但商品的风险和报酬在商品发出之前仍然由企业自身承担，只有当商品发出时，商品的控制权才转移给购买方，此时才满足收入确认的条件。

3. 具有融资性质的分期收款销售商品。

- 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现销价格）确定收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。

第五章负债第01讲负债“有借有还，再借不难。

”做人要讲诚信，考试更要讲诚信，靠自己的实力。

预测2024年考试中，考查本章内容的题目总分值为10分左右，涉及的题型有单选题、多选题、判断题和不定项选择题。

冲刺考点1 短期借款利息的计提与支付★★短期借款利息的计提与支付，见表5－1。

表5－1 短期借款利息的计提与支付冲刺考点2 应付股利（现金股利）与应收股利★应付股利（现金股利）与应收股利，见表5－2。

表5－2 应付股利（现金股利）与应收股利冲刺考点3 职工薪酬的内容★★★职工薪酬的内容：（2020年单选题）（1）短期薪酬（职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费和工伤保险费等社会保险费，不包括养老保险费和失业保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划；其他短期薪酬）。

（2022年、2021年多选题）（2）离职后福利（设定提存计划和设定受益计划）。

（3）辞退福利。

（2020年判断题）（4）其他长期职工福利。

冲刺考点4 货币性职工薪酬的核算★★★货币性职工薪酬的核算，见表5－3。

表5－3 货币性职工薪酬的核算冲刺考点5 非货币性职工薪酬的核算★★★非货币性职工薪酬的核算，见表5－4。

表5－4 非货币性职工薪酬的核算冲刺考点6 设定提存计划（缴存养老金）和辞退福利的核算★设定提存计划（缴存养老金）和辞退福利的核算，见表5－5。

表5－5 设定提存计划（缴存养老金）和辞退福利的核算冲刺考点7 增值税税额的核算★增值税税额的核算，见表5－6。

表5－6 增值税税额的核算冲刺考点8 视同销售行为、交纳增值税、小规模纳税人征税的核算★★视同销售行为、交纳增值税、小规模纳税人征税的核算，见表5－7。

表5－7 视同销售行为、交纳增值税、小规模纳税人征税的核算冲刺考点9 视同销售的账务与税务处理★视同销售的账务与税务处理，见表5－8。

表5－8 视同销售的账务与税务处理冲刺考点10 不通过“应交税费”核算的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税的账务处理★★不通过“应交税费”核算的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税的账务处理，见表5－9。

第二章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬★★★ﻫ第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款ﻫ第六节长期借款★★第七节应付债券及长期应付款第一节短期借款一、应付账款ﻫ二、应付票据ﻫ三、预收账款ﻫﻫ一、职工薪酬内容ﻫ二、短期薪酬核算ﻫ三、离职后福利核算ﻫ一、职工薪酬的内容ﻫ职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

1．短期薪酬ﻫ指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。

组成解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资三险医疗保险费、（养老保险费、失业保险费)、工伤保险费和生育保险费等社会保险费(包括商业保险)一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费职工福利费职工生活困难补助非货币性福利将产品或外购商品作为福利发放给职工ﻫ无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用无偿提供服务:医疗保健企业支付一定补贴的商品或服务：以低于成本的价格向职工出售住房短期带薪缺勤短期利润分享计划离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

３．辞退福利辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

ﻫ 4.其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除以上三项以外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。

二、工资费用去向车间生产人员“生产成本”、“劳务成本”车间管理人员“制造费用”企业管理人员“管理费用”科目销售人员“销售费用”科目工程人员“在建工程”科目无形资产研发人员“研发支出”科目三、货币性职工薪酬四、非货币性职工薪酬五、带薪缺勤（短期)(1）累积带薪缺勤企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

2023年《初级会计实务》核心考点与经典案例第八章财务报告核心考点一：资产负债表重要项目填列【单选题】2023年12月31日，某企业有关科目期末借方余额如下：原材料55万元，工程物资35万元，委托加工物资65万元，材料成本差异8万元。

不考虑其他因素，2023年12月31日，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额填列的金额为（）万元。

A.163B.128C.90D.147【解析】B 本题考查的是“存货”项目的填列。

工程物资不属于企业存货，所以，该企业2023年12月31日“存货”项目填列的金额=55（原材料）+65（委托加工物资）+8（材料成本差异）=128（万元），选项B正确；选项A错误，误将“工程物资”科目的借方余额填列至“存货”项目；选项C错误，误将“工程物资”科目的借方余额填列至“存货”项目，未将“委托加工物资”和“材料成本差异”科目借方余额填列至“存货”项目；选项D错误，误将“工程物资”科目的借方余额填列至“存货”项目，误将“材料成本差异”借方余额减少“存货”项目填列金额。

【单选题】某企业“应付账款”科目年末贷方余额20 000元，其中：“应付账款——甲公司”明细科目贷方余额17 500元，“应付账款——乙公司”明细科目贷方余额2 500元；“预付账款”科目年末借方余额15 000元，其中：“预付账款——A工厂”明细科目借方余额25 000元，“预付账款——B工厂”明细科目贷方余额10 000元。

不考虑其他因素，该企业年末资产负债表中“应付账款”项目的金额为( )元。

A.10 000B.15 000C.20 000D.30 000【答案】D 【解析】本题考查的是资产负债表“应付账款”项目的填列。

资产负债表中的“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细账贷方余额合计数填列。

因此，该企业年末“应付账款”项目的填列金额=17 500+2 500+10 000=30 000（元），选项D正确；选项A错误，未将“应付账款”科目贷方余额增加“应付账款”项目金额；选项B错误，误按“预付账款”科目借方余额作为“应付账款”项目金额；选项C错误，未将“预付账款”科目贷方余额增加“应付账款”项目金额。

2023年（初级会计实务）重点知识汇总一、流动负债1.短期借款：2.应付票据：1.商业承兑汇票到期无力支付借：应付票据贷：应付账款2.银行承兑汇票到期无力支付借：应付票据贷：短期借款支付银行承兑汇票手续费计入财务费用科目。

3.应付账款：无法偿付或无需支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入实务中，外购电力、燃力等动力一般通过“应付账款”科目核算。

4.预收账款：1.预收账款账户，一用用到底；2.预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，直接通过“应收账款”科目核算。

5.应付股利：1.现金股利①股东大会或类似机构确定现金股利分配方案时借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利②实际支付时借：应付股利贷：银行存款2.股票股利①宣告分配股票股利时，不需要做账务处理。

②实际发放股票股利借：利润分配—转做股本的股利贷：股本6.应付职工薪酬：1.货币性职工薪酬①计提货币性职工薪酬借：生产成本/管理费用/制造费用等贷：应付职工薪酬②支付工资时借：应付职工薪酬—工资贷：银行存款其他应收款【代垫或预支的款项】其他应付款—社会保险/住房公积金【代扣代缴职工的社保和公积金】应交税费—应交个人所得税【代扣代缴个税】2.非货币性职工薪酬企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工，视同销售。

①计提/确认时借：生产成本/管理费用等【价税合计】贷：应付职工薪酬—非货币性福利②发放时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品7.应交税费：1.不通过应交税费核算的有：①印花税②耕地占用税③车辆购置税④契税⑤关税2.计入税金及附加的税种【口诀】小城市（城建税）消费（消费税）低，教育（教育费附加）资源（资源税）差，有房（房产税）有车（车船税）有地（城镇土地使用税），还能种花（印花税）。

二、非流动负债1.长期借款：1.取得借：银行存款长期借款—利息调整【差额】贷：长期借款—本金2.发生利息借：管理费用【筹建期间】财务费用【生产经营期间/不满足资本化】在建工程【购建资产符合资本化】贷：应付利息【分期付息】长期借款—应计利息【到期一次还本付息】长期借款—利息调整【差额】3.支付利息借：应付利息长期借款—应计利息贷：银行存款4.归还本金借：长期借款—本金贷：银行存款2.应付债券【本年新增】：1.发行债券借：银行存款等应付债券—利息调整【折价】贷：应付债券—面值—利息调整【溢价】2.计提利息费用（追折冲溢）借：财务费用/在建工程等【债券的摊余成本*实际利率】贷：应付债券—应计利息（到期一次还本付息）【面值*票面利率】应付利息（分期付息到期还本）应付债券—利息调整【倒挤，或借方】3.到期时借：应付债券—面值—应计利息或应付利息贷：银行存款✍三、实收资本或股本1.账务处理：1.接受现金资产投资①股份有限公司以外的企业借：银行存款贷：实收资本【按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分】资本公积——资本溢价【差额】②股份有限公司借：银行存款贷：股本【面值×股数】资本公积——股本溢价【差额】股份有限公司发行股票的手续费、佣金等交易费用，冲减资本公积（股本溢价）。