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财税实务职工薪酬的税务与会计差异
《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的职工薪酬与税法对应的费用支出在税前扣除的限额是有区别的，本文主要介绍了职工薪酬的税会差异与调整方法。
● 工资、薪金差异与调整
会计准则上的工资，是指按国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。
《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
“工资薪金总额”，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
（提示：尚未发放的工资薪金不得税前扣除；企业所得税法中的工资薪金不包括“五险一金”，“五险一金”的支出应计入保险费。
）
● “三项费用”的差异与调整
“三项费用”指职工福利费、工会经费、职工教育经费。
企业所得税法规定，允许税前扣除的福利费支出必须是实际发生的且不得超过工资总额的14%。
企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭。
2024年所得税汇算滞机职工薪B1.会计与税务处理差异分析一、职工新州的范围会计准则规定，职工薪酬I,是指企业为获得职工供应的服务而赐予各种形式的州劳以及其他相关支出。
职工，是指与企业订立劳动合同的全部人员，含全职、款职和临时职工：也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。
在企业的支配和限制卜.，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其供应与职工类似服务的人员，也纳入职工范昭，如劳务用工合同人员。
职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后供应的全部货币性薪酬和非货币性福利。
供应应职工配偶、子女或其他被研养人的福利等，也属于职工薪酬。
职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴.（二）职工福利费。
（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险焚和生育保险费等社会保险费,其中，养老保险费，包括依据国家规定的标准向社会保脸经办机构缴纳的基本养老保险费，以及依据企业年金支配向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保脸费。
以购买商业保隆形式供应应职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。
（四）住房公枳金。
（五）工会经费和职工教化经费。
（六）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿供应应职工运用、为职工无偿供应医疗保健服务等“（七）因解除与职工的劳动关系赐予的补偿。
（八）其他与获得职工供应的服务相关的支出。
企业所得税法没有运用职工薪酬的概念，但在《实施条例》第三十四条,对工资薪金进行r界定.工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者#现金形式的劳动册劳，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2024；3号）其次条规定：《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总辙”，是指企业依据本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教化经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
职工薪酬会计与税务处理差异分析一税法实施以来，关于职工薪酬的税前扣除政策一直是实务界尤其是资企业关注的焦点。
本文基于新会计准则和新税法的相关规定，对职工薪酬会计核算与纳税处理中产生的财税差异进行比较分析。
一、关于“职工薪酬”与“工资薪金”畴的比较分析《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
而《中华人民国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
何谓“合理的工资薪金支出”？《实施条例》第三十四条随之进行了概述：工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
相对于“合理的工资薪金支出”，会计准则中的“职工薪酬”是一个更为宽泛的概念。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)进一步明确：《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
由此可见，税法中的“工资薪金”近乎于会计准则中的“职工工资、奖金、津贴和补贴”，会计准则讲解中将其解释为：按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
二、关于“职工”围的比较分析《企业会计准则第9号—职工薪酬》应用指南对于职工围的界定同样比较宽泛，包括：与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工畴，如劳务用工合同人员。
【业务与技术】职工薪酬会计与税务处理差异分析（四）新会计准则中的“职工薪酬”还包括工会经费和职工教育经费；企业为员工支付的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；其他非货币性福利等。
本文试围绕上述费用比较分析会计与税收之间的差异及纳税调整问题。
一、工会经费和职工教育经费（一）工会经费《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（下称《实施条例》）第四十一条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
”企业会计核算中计提的工会经费能否在税前扣除，取决于两个前提条件：第一，是否将提取的工会经费拨缴给工会组织；第二，是否取得工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》。
《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）及此后的《中华全国总工会、国家税务总局关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》（总工发[2005]9号）中规定：凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。
工资总额按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》(1990年第1号令)颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。
《工会经费拨缴款专用收据》是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。
各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。
对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴款专用收据》而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。
新《企业所得税法》实施以后，国家未对票据形式作出新的专门规定。
但在《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2009]55号）中规定：“对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行”。
职工薪酬会计与税务处理差异分析引言在企业管理中，职工薪酬的会计处理与税务处理存在一定的差异。
了解并分析这些差异对企业的薪酬管理和税务规划至关重要。
本文将讨论职工薪酬会计与税务处理的差异，并分析其对企业的影响。
1. 薪酬项目的确认与会计处理1.1 薪酬项目的确认在薪酬管理中，薪酬项目的确认包括工资、奖金、津贴、福利等。
根据劳动合同和企业制度，确定了职工薪酬的各项支付标准。
同时，根据劳动关系、工资规定和劳动保障法等法规，确保薪酬的合法性。
1.2 薪酬项目的会计处理薪酬项目的会计处理主要包括记账、核算和报表编制等环节。
根据会计准则和相关规定，将薪酬项目按照不同性质和所属部门进行分类，并记录在会计账簿上。
同时，根据税法规定，计提应交税费等。
2. 薪酬项目的税务处理2.1 税务政策与薪酬项目税务政策对薪酬项目有明确的规定。
根据税法规定，雇佣关系的工资、奖金和津贴等属于企业的税前成本，而企业支付给职工的工资、奖金和津贴需要进行一定比例的代扣代缴税款。
2.2 薪酬项目的个税处理对于个人所得税的处理，企业需要进行代扣代缴。
职工的工资、奖金和津贴等以及企业为职工支付的各类个人福利，均需要按照税法规定的个税计算规则和税率进行个税的代扣代缴。
3. 职工薪酬会计与税务处理的差异及影响3.1 会计准则与税法规定的差异职工薪酬的会计处理和税务处理存在一定的差异。
在会计处理中，薪酬项目会按照会计准则的要求进行分类、记账和核算，而在税务处理中，需要按照税法规定进行个税的计算和代扣代缴。
3.2 会计信息与税务报表的差异会计信息和税务报表也存在一定的差异。
会计信息主要用于内部管理和决策，而税务报表主要用于纳税申报和税务审核。
因此，在编制会计信息和税务报表时，需要满足不同的法律法规和报表要求。
3.3 差异对企业的影响职工薪酬的会计和税务处理差异对企业薪酬管理和税务规划产生一定影响。
首先，差异的存在增加了企业管理的复杂性和难度。
其次，差异可能导致薪酬成本的估计与计算的误差，进而影响企业的经营决策和财务状况评估。
职工薪酬税会差异分析及案例讲解内容大纲一、职工薪酬的概念及税会差异二、辞退福利的税会差异三、离职后福利的税会差异四、短期薪酬的税会差异五、其他长期职工福利的税会差异六、股份支付的税会差异七、综合案例一、职工薪酬的概念及税会差异（一）会计规定（二）税收规定 1.工资、薪金支出（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
国税函2009年3号：“合理工资薪金”，是指企业按照工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
但是，不包括：企业发放给职工福利部门人员的工资薪金（属于福利费）。
属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得税前扣除。
会计上：没有合理规定，职工薪酬包括福利费。
（2）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用（国家税务总局公告2015年第34号）（3）企业年度汇算清缴结束前，实际支付给职工的汇算清缴年度的工资薪金允许在汇算清缴年度扣除，如果只预提未实际发放的不允许扣除。
（国家税务总局公告2015年第34号）税收：实际发生原则会计：权责发生制原则会计上确认的累积带薪缺勤费用，税法上应当纳税调增。
《企业所得税法》中的工资薪金总额，不包括：职工福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险和住房公积金。
企业支付的退休人员工资和补贴，不得税前扣除，因为与应税收直接支付给劳务派遣公司的费用 直接支付给劳务派遣公司的属于劳务费用，作为经营费用据实扣除 直接支付给员工个人的 属于工资薪金的计入企业工资薪金总额 属于职工福利费的按照福利费的扣除标准处理（税会差异）入不相关。
比会计上的职工薪酬范围小的多。
2.职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
扣除基数：是“实际发放的工资薪金总额”，不包括：三项经费本身以及四险一金。
企业为职工提供的子女教育补贴，在会计上属于职工薪酬，但是税法上不符合相关性原则，不得税前扣除，产生税会差异。
3.企业发生的职工教育经费支出企业发生的职工教育经费支出：不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
目录摘要 (2)第1章绪论 (3)第2章企业会计准则关于职工薪酬的内涵 (3)2.1职工薪酬的涵义 (3)2.2职工薪酬的内容 (3)第3章职工薪酬的确认和计量及税法政策 (4)3.1确认和计量 (4)3.2税法相关规定 (5)第4章会计与税法中职工薪酬差异分析 (6)4.1工资薪金差异分析 (6)4.1.1．工资薪金内涵的差异 (6)4.1.2.一般人员工资财税分析 (6)4.1.3.特殊人员工资财税差异分析 (7)4.2职工福利差异分析 (7)4.3非货币性福利差异分析 (8)4.3.1．非货币性福利的会计处理 (8)4.3.2.非货币性福利税务处理 (8)4.4辞退福利差异分析 (8)4.4.1．辞退福利的涵义 (8)4.4.2.会计处理 (8)4.4.3.税务处理 (9)第5章职工薪酬综合财税实例 (9)5.1会计处理 (9)5.2税务处理 (10)5.3所得税会计处理 (11)第6章职工薪酬综合财税实例 (11)6.1残疾人工资加计扣除方面条例需完善 (11)6.2福利费开支范围的重新界定 (11)6.3对非货币性福利的税务界定 (12)第7章结论 (12)参考文献 (12)致谢 (14)摘要2007年开始在上市公司实施的企业会计准则，全面涵盖了我国现行实务中的各种职工薪酬，系统的规范了职工薪酬的范围和会计处理，并引入了新的福利——辞退福利和非货币性福利，与国际逐步接轨，具有鲜明的中国特色和时代特色。
职工薪酬在会计和税法上都发生较大变化，其变化后产生差异又表现在哪些方面，本文将首先总述职工薪酬内涵及所得税法中相关政策，接着主要从工资、职工福利、非货币性福利、辞退福利方面具体分析其会计与税务处理差异，然后运用综合实例进行差异分析，最后，提出进一步协调差异的建议。
关键词：职工薪酬，会计，新企业所得税法，差异第1章绪论2006年2月15日，财政部颁发了《企业会计准则》，全面涵盖了我国现行实务中的各种职工薪酬，系统的规范了职工薪酬的范围和会计处理，并引入了新的福利——辞退福利和非货币性福利，与国际逐步接轨，又具有鲜明的中国特色和时代特色。
职工薪酬的会计与税法最新差异分析各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢财政部2006年颁布并于2007年1月1日执行的《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称准则）中对职工薪酬的解释是，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
首次对职工薪酬的定义和内涵进行了系统的规范,随之职工薪酬会计科目的设置、会计处理的方法和信息披露都发生了相应的变化。
2008年1月1日起实行的《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下称条例）对工资薪金支出的税前扣除又重新作了内外资企业统一的规定。
会计和税法的差异进一步加大，现作简要归纳整理和分析如下：一、新准则职工薪酬内涵职工薪酬计划是企业经营活动必不可少的一部分，但我国在新准则前对这一重要的概念没有一个整体的明晰的框架，对职工薪酬的理解比较狭隘，一般仅指工资和福利费，有关职工薪酬的会计处理规定也散见于各相关规定。
新准则的制定旨在规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。
09号─职工薪酬指南进一步明确了准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。
主要包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；工会经费和职工教育经费等传统意义上的薪酬；增加了如辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内涵。
二、新准则职工薪酬核算变化在具体会计核算上，设置“应付职工薪酬”一级科目，在其下根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如“应付工资”、“应付辞退补偿”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利费”等，取消原先的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等一级科目。
新企业所得税法与新会计准则差异分析之十：职工薪酬会计与税法差异分析发布时间：2009年02月25日信息来源：泰州市地税局字体：【大中小】一、基本规定《企业会计准则》规定：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
《实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
差异分析：税法定义的工资薪金与企业会计准则规定的第(一)、(四)、(六)、(七)、(八)项职工薪酬相对应，此外，股份支付也应属于税法规定的工资薪金范畴。
税法将职工福利费、工会经费、职工教育经费和社会保险费等项目独立于工资薪金之外，并且分别规定了税务处理方法。
二、工资提取数与实发数不一致处理例1：F公司成立于2008年1月。
该公司2008年工资提取数为100万元，实发数80万元，年末应付职工薪酬余额为20万元。
2009年提取数为80万元，实发数100万元，年末应付职工薪酬余额为0。
F公司账务处理如下：2008年：借：管理费用等 100贷：应付职工薪酬----工资 100借：应付职工薪酬----工资 80贷：现金 802009年：借：管理费用等 80贷：应付职工薪酬----工资 80借：应付职工薪酬----工资 100贷：现金 100差异分析：税法规定工资应当按实际“发生”数在税前列支，提取数大于实发数的应当调增应纳税所得额。
F公司2008年度应当调增应纳税所得额20万元(100－80)，“应付职工薪酬----工资”的会计成本为20万元，计税成本为0(20－20)。
2009年，F公司动用了上年“应付职工薪酬----工资”余额20万元，应当相应转回暂时性差异，即应当调减应纳税所得额20万元。
此时“应付职工薪酬----工资”的会计成本和计税成本均为0。
需要说明的是，从合理性考虑，企业在次年汇缴申报期前(次年5月31日前)补发报告年度提而未发的工资，应当视同报告年度实发工资。
企业在在次年汇缴申报期前补发报告年度的以前年度的工资，以及企业在汇缴申报期后补发以前年度(包括报告年度)的工资，都应当作为补发年度的实发工资。
三、特殊人群工资(一)残疾职工工资《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)规定：“单位(必须符合规定条件，下同)支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。
单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。
亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。
”差异分析：单位支付残疾人员工资，在全额扣除的基础上，还可以调减应纳税所得额，在不亏损的前提下将形成永久性差异。
需要注意的是，财税〔2007〕92号文件所说工资的范围，是《实施条例》明确的工资范围，而不是企业会计准则明确的职工薪酬范围。
(二)研究开发人员工资《实施条例》第九十五条规定：“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
”因此，企业从事研究开发人员的工资，也可享受加计扣除。
但加计扣除是否受到应纳税所得额大于0的限制，目前仍不明确(老税法规定加计扣除受到应纳税所得额大于0的限制)。
四、社会保险费《实施条例》第三十五条规定：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
”差异分析：税法对补充保险和商业保险的税前扣除作了一定的限制，企业发生的超标准补充保险和超范围商业保险不得税前扣除，应调增应纳税所得额(属于永久性差异)。
我们认为，税法的这种限制具有一定的不合理性，企业为职工负担的补充保险和商业保险都应当并入职工个人所得税征收个人所得税，与发放现金并没有区别，都应当允许在税前扣除。
企业也可直接发放现金给职工，由职工以个人名义参保，如此可避免纳税调整。
需要说明的是，税法规定，符合条件的社会保险费可以在税前直接扣除，而会计处理时，有些保险费计入了生产成本，有些保险费予以资本化，并没有在税前直接扣除，考虑到这些保险费将来会通过间接的方式在税前扣除，因此会计与税法不存在差异。
五、职工福利费、工会经费和职工教育经费(一) 职工福利费《实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。
差异分析：第一，此处所说“工资薪金”总额，是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是工资薪金的提取数总额。
第二，在一个纳税年度内，如果企业职工福利费的提取数大于实际发生数，那么差额部分应当调增应纳税所得额所得额，如果企业职工福利费的提取数小于实际发生数，那么差额部分应当相应调减应纳税所得额所得额。
此差异属于暂时性差异，“应付职工薪酬----职工福利费”的计税基础始终为0；第三，企业实际发生的职工福利费支出，如果超过工资薪金总额的14％，那么将形成永久性差异，超过部分应当调增应纳税所得额。
(二)工会经费《实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。
差异分析：职工工会经费会计与税法的差异，与职工福利费相类似。
企业拨缴的职工工会经费应当以《工会经费拨缴款专用收据》为准。
(三)职工教育经费《实施条例》第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
差异分析：与职工福利费和工会经费不同的是，企业发生的职工教育经费超过工资薪金总额2.5％的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
超支部分结转扣除从损益表的角度来看，属于时间性差异；从资产负债表的角度来看，属于永久性差异，不属于暂时性差异(未引起资产或负债的会计成本与计税成本之间发生差异)。
例2： 2008至2009年，H公司每年按税法规定计算的可在税前扣除的工资总额为100万元，2年内，其职工福利费、工会经费和职工教育经费的提取数和发生数如下(工会经费发生数已经取得《工会经费拨缴款专用收据》)：2008年：职工福利费的提取数为15万元，实际发生数为8万元；工会经费提取数为4万元，发生数为3万元；职工教育经费提取数为4万元，发生数为3万元。
2009年：职工福利费的提取数为12万元，实际发生数为18万元；工会经费提取数为2万元，发生数为3万元；职工教育经费提取数为4万元，发生数为1万元。
差异分析：2008年：职工福利费提取数大于实际发生数，应调增应纳税所得额7万元(15－8)，实际发生数未超过工资总额的14%，不需要纳税调整；工会经费提取数大于实际发生数，应调增应纳税所得额1万元(2－1)，实际发生数大于工资总额的2%，应再调增应纳税所得额1万元(3－100×2%)，合计调增应纳税所得额2万元(1＋1)；职工教育经费提取数大于实际发生数，应调增应纳税所得额1万元(4－3)，实际发生数大于工资总额的2.5%，应再调增应纳税所得额0.5万元(3－100×2.5%)，合计调增应纳税所得额2.5万元(2＋0.5)，超支的0.5万元可结转以后年度扣除。
2009年：职工福利费提取数小于实际发生数，应调减应纳税所得额6万元(12－18)，实际发生数超过工资总额的14%，应当再调增应纳税所得额4万元(18－100×14%)，合计应调减应纳税所得额2万元(6－4)；工会经费提取数小于实际发生数，应调减应纳税所得额1万元(2－3)，实际发生数大于工资总额的2%，应再调增应纳税所得额1万元(3－100×2%)，合计纳税调整额为0(1－1)；职工教育经费提取数大于实际发生数，应调增应纳税所得额3万元(4－1)，实际发生数小于工资总额的2.5%，2008年超支的0.5万元可结转到本年扣除，应再调减应纳税所得额0.5万元［(1＋0.5)<100×2.5%)，合计调增应纳税所得额2.5万元(3－0.5)。
六、股份支付例3：A公司为一上市公司。
2008年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2008年1月1日起在该公司连续服务满3年，即可以5元每股购买100股A公司股票。
A公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。
2008年有20名职工离开A公司，A公司估计3年中离开的职工比例将达到20%；2009年有10名职工离开A公司，A公司将估计的职工离开比例修正为15%；2010年又有15名职工离开，剩余155名职工都在2011年12月31日行权，A公司股份面值为1元。
A公司账务处理如下：1、A公司2008年应确认的费用为：200×100×(1－20%)×18×1÷3＝96000(元)借：管理费用 96000贷：资本公积----其他资本公积 960002、A公司2009年应确认的费用为：200×100×(1－15%)×18×2÷3－96000＝108000(元)借：管理费用 108000贷：资本公积----其他资本公积 1080003、A公司2010年应确认的费用为：(200－20?D10?D15)×100×18－96000－108000＝75000(元)借：管理费用 75000贷：资本公积----其他资本公积 750004、2011年职工行权借：银行存款 77500(155×100×5)资本公积 279000(96000＋108000＋75000)贷：股本 15500(155×100×1)资本公积----资本溢价 341000(77500＋279000－15500)差异分析：因为在职工未实际行权之前，A公司确认的费用具有一定的不确定性，所以该费用不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。
