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第四章 交易性金融资产(1)

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中级财务会计4.第四章 金融资产

中级财务会计4.第四章 金融资产


• （1）基础金融工具
• 也叫传统金融工具，是指市场经济形成以
• 来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常
• 使用的金融工具，主要包括货币资金、应收
• 款、应付款、贷款、普通股、债券、基金等。 • （2）衍生金融工具 • 简称衍生工具，是指价值随某些因素变动 • 而变动，不要求初始净投资或很少净投资， • 在未来某一时期结算形成的金融工具，主 • 要包括远期合同、期货合同、期权等。
• 时准备交易的A股票8万股，买价10元/股，
• 相关税费0.6万元。A公司已于3月10日宣
• 告现金股利0.5元/股，支付日为4月1日。
• 资产成本=8×（10-0.5）=76 万元
• 应收股利=8×0.5=4 万元
• 借：交易性金融资产-成本76
•
应收股利 4
• 投资收益 0.6
• 贷：其他货币资金 80.6
的余额。 • 2010.4.30出售时：
借：其他货币资金 149.2 • 交易性金融资产-公允价值变动 10 • 贷：交易性金融资产-成本 120 • 投资收益 39.2 • 同时将“公允价值变动损益”累计余额 • 结转为“投资收益” 借：投资收益 10 • 贷：公允价值变动损益 10
• 第三节 可供出售金融资产
初始投资成本=5000×105+5000=530000
面值=5000×100=500000
应计利息=5000×100×8%÷2=20000
利息调整数=530000-20000-500000=10000 借：持有至到期投资-投资成本 500000
• 若09年12月31日B股票市价为11元/股。 • 账面价值=120+20=140 • 公允价值=10×11=110 • 公允价值变动=110-140=-30 借：公允价值变动损益 30 • 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 • 若2010年2月10日乙公司宣告现金股利0.2元/ • 股，该股利于2010年3月10日支付。
4交易性金融资产和可供出售金融资产

4交易性金融资产和可供出售金融资产


借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）
期末公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 （公允价值变动损益） 贷：公允价值变动损益 （交易性金融资产）
处置交易性金融资产
同时：借：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：投资收益 （投资收益） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （投资收益）
（三）以债券为例做课堂练习：
4.出售的核算
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允 价值与其初始入账金额之间的差额确认为当 期投资收益。 （有两部分构成，其一出售该金融资产的收 入与其账面价值的差额，其二已经作为公允 价值变动损益入账的金额，同时调整公允价 值变动损益。 ）
例4：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续 费等200元。 则： 实际收款=3000×18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产-华能股票-成本 60000 交易性金融资产-华能股票-公允价值变动 15000 同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000
（2）持有至到期投资
此类金融资产是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企 业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分为持有至 到期投资。
（3）贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳 务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固 定或可确定，从而可以划分为此类。
第四章 金融资产(上)练习题

第四章 金融资产(上)练习题

第四章金融资产（上）一、单项选择题1.下列各项不属于金融资产的是（）。

A.库存现金B.应收账款C.基金投资D.存货2.某公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，2007年11月30日该公司“交易性金融资产——公允价值变动”账户贷方余额为5000元，2007年12月31日“交易性金融资产——成本”账户账面余额为180000元，公允价值183500元。

则该公司2007年末的“交易性金融资产——公允价值变动”账户应( )元。

A.借记3500B.借记5000C.借记8500D.贷记50003．根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列交易性金融资产的后续计量表述正确的有( )。

A．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益B．按照摊余成本进行后续计量C．按照公允价值进行后续计量，公充价值变动计入资本公积D．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益4．企业取得交易性金融资产时发生的交易费用，应借记会计科目是( )。

A．交易性金融资产B．投资收益 C．财务费用 D．管理费用5．企业取得金融资产时，支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应记入的会计科目是( )。

A．应收利息或应收股利B．交易性金融资产 C．持有至到期投资D．可供出售金融资产6．2007年1月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为500万元，利率为3％，3年期，每年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。

取得时公允价值为525万元，含已到付息期但尚未领取的2006年的利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。

则交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A．525 B．500 C．510 D．5357．2007年3月6日 A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为1．2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0．2元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。

2019初级会计实务第一轮资产第五讲：交易性金融资产(一)

2019初级会计实务第一轮资产第五讲：交易性金融资产(一)

第三节交易性金融资产★★★关键考点（10分左右）1.交易性金融资产取得时的初始入账金额。

（理解掌握）2.交易性金融资产后续计量的会计处理。

（熟练掌握）3.交易性金融资产处置时的会计处理。

（理解掌握）金融资产概述持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资一、交易性金融资产的内容★交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的资产。

如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

知识链接：交易性金融资产的特点①股票、债券等②近期内出售、赚取差价（可能赚也可能赔）③交易性金融资产的报表项目为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产干扰的报表项目为：×以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（判断）二、交易性金融资产的科目设置★典型例题【单选题】（2018）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于账面余额的金额应借记的会计科目是（）A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务成本【答案】C三、交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产（1）初始入账金额：企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

（2）已宣告但尚未发放的现金股利取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息,单独确认为应收项目。

（3）交易费用及增值税取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。

交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。

不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

交易性金融资产与可供出售金融资产

交易性金融资产与可供出售金融资产

（9）2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为 1121万元。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
22
答案
（1）借：交易性金融资产——成本
998
投资收益 贷：银行存款
2 1000
（2）借：交易性金融资产——成本
140
投资收益
0.72
应收股利
贷：银行存款

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
பைடு நூலகம்
可供出售金融资产——利息调整

（借贷方差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
27
持有至到期投资转入：
以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有 至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额 依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公 允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、 盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价 值低于其公允价值时，该差额计入“资本公积”的 贷方。
（3）借：银行存款
贷：应收股利
（4）借：应收利息
4 144.72
4 4
51

贷：投资收益
51
借：银行存款 贷：应收利息
51 51
借：交易性金融资产——公允价值变动 （1040－998）42
贷：公允价值变动损益
42
借：公允价值变动损益
12
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（128－140）12
-公允价值变动 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以 “交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。
9
设户 1、“交易性金融资产”
核算：交易性金融资产的公允值。
取得成本；
交易性金融资产练习题(1)及答案

交易性金融资产练习题(1)及答案

交易性金融资产练习题(1)及答案一、单选题1.某企业购入w上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

a.2700b.2704c.2830d.28342.a公司于2021年4月5日从证券市场上购入b公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，a公司交易性金融资产取得时的入账价值为()万元。

a.800b.700c.803d.7033.a公司于2021年11月5日从证券市场上购入b公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2021年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，a公司2021年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元。

a.损失50b.收益50c.收益30d.损失304.甲公司2021年7月1日购入乙公司2021年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2021年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。

a.25b.40c.65d.805.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；7月9日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。

假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。

a.-20b.20c.10d.-106.甲公司2021年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中：包括交易费用4万元。

4-1 交易性和可供出售金融资产

4-1 交易性和可供出售金融资产

▪ 由于甲公司现阶段流动资金匮乏，于是发行10亿元 的公司债券，利率为5%。取得10亿元资金后购得 乙公司的1亿股普通股。
▪ 对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的 利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。
12.03.2021
7
例1
▪ 由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新 购入的增发股，锁定期是36个月，三年之内 不能对外出售。显然划分为第一类金融资产 （交易性金融资产）有些不合理，因为并不 是短期持有以赚取差价为目的。
放的股利1000元。 交易手续费600元。 ▪ 这一1000元股利属持有收益,应不属于甲的持有收益 ▪ 若2019/01/06购，则购入 价为119 000元
12.03.2021
13
五、交易性金融资产核算
▪ 1、购入时 ▪ 借：交易性金融资产 ▪ 借：投资收益 ▪ 借：应收股利 ▪ 贷：其他货币资金
▪ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产可以进一步划分为 （1）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损 益（公允价值变动损益）的金融资产。
12.03.2021
6
例1
▪ 乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向 增发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战 略投资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。
▪ 5、售出时 比较账面价值 和售价 确认投资 损益
▪ 借：其他货币资金 ▪ 贷：可供出售金融资产 ▪ (成本、公允价值变动、利息调整、应计
利息)， ▪ 贷记或借记“投资收益”科目。
12.03.2021
27
九、可供出售的债券投资
▪ 应从所有者权益中转出的公允价值累计 变动额，转作投资收益。
第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产

第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产

• 溢价购入情况下：实际利息收益小于名义利息收益
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
《财务会计》第4章 金融资产

《财务会计》第4章 金融资产

——有报价的股票和债券 注：买股票和债券到底划分为交易性金融资产还 是可供出售金融资产取决于企业管理当局的意图。
27
2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
31
课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
金融资产

金融资产


交易性金融资产的购入
一般地，购入成本包括公允价值（报价） 一般地，购入成本包括公允价值（报价）和支 包括公允价值 付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等） 付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等） 交易手续费的会计处理 在理论上有两种可供选择的处理方法： 在理论上有两种可供选择的处理方法：作 为购入成本入账和作为当期损益反映。 为购入成本入账和作为当期损益反映。我国会 计准则规定将其作为投资费用处理， 计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交 易手续费时，借记“投资收益” 易手续费时，借记“投资收益”。
（5）2007.12.31，确认债券公允价值变动和投资收益 ） ， 借：公允价值变动损益 50000 交易性金融资产——公允价值变动 50000 贷：交易性金融资产 公允价值变动 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 （6）2008.1.5，收到该债券 ） ，收到该债券2007年下半年利息 年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （7）2008.3.31，将该债券予以出售 ） ， 借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 1170000 借：银行存款 公允价值变动损益 100000 交易性金融资产——成本 1000000 贷：交易性金融资产 成本 ——公允价值变动 100000 公允价值变动 170000 投资收益
交易性金融资产的出售
具体处理
出售时 借：银行存款等 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—成本 —公允价值变动（贷或借） 公允价值变动（贷或借） 公允价值变动 投资收益 同时， 同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
交易性金融资产的出售
第四章 金融资产

第四章 金融资产

第四章金融资产（一）单项选择题1.B2.C3.A4.B5.A【解析】资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量。

因此，甲公司股票在资产负债表上应列示的金额为其公允价值600万元。

6.B7.A【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。

企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利，应将其单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。

本题中，G公司股票的初始确认金额＝20 000×（3.60－0.20）＝68 000（元）8.B【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。

企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应将其单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。

本题中，甲公司债券的初始确认金额＝108－6－0.2＝101.8（万元）9.C【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。

本题中，乙公司债券的初始确认金额＝210－0.5＝209.5（万元）10.C 11.A 12.B 13.C14.B【解析】交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。

如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。

本题中，交易性金融资产的处置损益＝80 000－75 000－2 000＝3 000（元）15.D【解析】交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。

处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。

第04章 交易性金融资产

股利或利息，应作为交易性金融资产持有期间实 际实现的投资收益。
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。 华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元， 该股利于3月15日实际收到。
3月1日 借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日 借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每 股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调 低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公 司股票3 000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费及印花税等计230元，款项以 存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息

中级财务会计第四章金融资产(1)

借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
2022/11/4
第三章 金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
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交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
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第三章 金融资产
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❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益

课后习题4(选择题含答案)

第四章金融资产(一)单项选择题1.关于金融资产，下列说法中正确的是( )。

BA.衍生工具不能划分为交易性金融资产B.长期股权投资也属于金融资产C.货币资金不属于金融资产D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产2.交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是( )。

CA.持有时间不同B.投资对象不同C.投资目的不同D.投资性质不同3.企业取得交易性金融资产的主要目的是( )。

AA.利用闲置资金短期获利B.控制对方的经营政策C.向对方提供财务援助D.分散经营风险4.企业购入股票作为交易性金融资产，其初始确认金额是指( )。

BA.股票的面值B.股票的公允价值C.实际支付的价款D.实际支付的交易税费5.20 x8年3月1日，A公司支付价款650万元(含己宣告但尚未发放的现金股利30万元)购入甲公司股票并划分为交易性金融资产，另外支付交易税费2万元; 20 x8年4月30日，收到购买股票价款中所包含的现金股利; 20 x8年12月31日，甲公司股票的公允价值为600万元。

20 x8年12月31日，甲公司股票在资产负债表上列示的金额为( )。

AA. 600万元B. 620万元C. 622万元D. 652万元6.企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关费用，应当计入( )。

BA初始确认金额 B.投资损益C.财务费用~D.管理费用7.企业以每股元的价格购入G公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。

股票的买价中包括了每股元已宣告但尚未派发的现金股利。

该交易性金融资产的初始确认金额为( )。

ABA. 68000元B. 68 300元000元 D. 72 300元8.20 x 8年1月1日，A公司购入甲公司于20 x7年1月1日发行的面值为100万元、期限5年、票面利率为6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费万元)。

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• 例：公司在10月12日购入“上海大众”股 份1000股，单价15元，同时支付手续费、 印花税共计50元。 • 借：交易性金融资产——成本 15000 • 投资收益 50 • 贷：其他货币资金——存出投资款 15050
当年的年末，市场价格为14元。（只要看单价
的变动即可） 借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 1000
交易性金融资产总结
（二）具体会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产—成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】
交易性金融资产总结
• 2.交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益
借：可供出售金融资产——成本 20 150 贷：其他货币资金——存出投资款 20 150
注意：相关费用的处理是计入成本
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支付的价款中包含已经宣告的股利或利息
类同交易性金融资产。
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2、债券
• 明细科目的设置： 可供出售金融资产——面值 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动
• 案例：2009年1月2日以971.77万元的价格购入某
练习题一（学生）
（1）2012年5月20日，甲公司从深圳证 券交易所购入乙公司股票100万股，占乙 公司有表决权股份的5%，支付价款合计 508万元（其中包含交易费用0.8万元，已 宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。 甲公司没有在乙公司董事会中派出代表， 甲公司准备近期出售。
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• （2）2012年6月20日甲公司收到乙公司发 放的现金股利7.2万元。 • （3）2012年6月30日，乙公司股票收盘价 为每股5.2元。 • （4）2012年12月31日，甲公司仍然持有 乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为 每股4.9元。 • （5）2013年4月20日，乙公司宣告发放 2012年的现金股利200万元。
• （6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司 发放2012年现金股利。 • （7）2013年5月17日，甲公司以每股4.5元 的价格将该股票全部转让，同时支付证券 交易税费等交易费用0.72万元。
练习题二（学生）
20×1年1月1日，甲公司从二级市场支付价款 1020000元（含已到期但尚未领取的利息 20000元）购入某公司发行的债券，另发生 交易费用20000元。该债券面值1000000元， 剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年 付息一次。甲公司将其划分为交易性金融
交易性金融资产总结
• 3.资产负债表日的会计处理 （1）资产负债表日，交易性金融资产的公 允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 • （2）公允价值低于其账面余额的差额做相 反的会计分录。
交易性金融资产总结
• 4.出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款【应按实际收到的金额】 公允价值变动损益（或在贷方） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 （或在借方） 投资收益 （差额）
公司发行的面值为1 000万元、票面利率为5%的3
年期债券。每年年末支付利息一次，到期一次偿 还本金。支付的手续费为1.5万元。实际利率为 6%。
• 借：可供出售金融资产——面值 10 000 000 贷：可供出售金融资产——利息调整 267 300
银行存款 9 732 700
• 案例：2009年1月2日以1 050万元的价格购入某
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案例
• 2009年1月2日以971.77万元的价格购入某公司发 行的面值为1 000万元、票面利率为5%的3年期债 券。每年年末支付利息一次，到期一次偿还本金。 支付的手续费为1.5万元。实际利率为6%。 总计 支付资金9 732 700元。 • • • • 2009年末： 应收取的利息=1 000*5%=50 真正的投资收益= 973.27*6%=58.3962 会计处理如下：
资金
某公司
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借：交易性金融资产——成本 2000*25.6-200 投资收益 100 应收股利 200 贷：其他货币资金 2000*25.6+100
2月20日，获得现金股利： 借：其他货币资金 贷：应收股利
200 200
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购入债券的核算同上。
1、1月2日，购入某公司债券，支付的价款65000元， 并支付手续费20元。 借：交易性金融资产——成本 65000 投资收益 20 贷：其他货币资金——存出投资款 65020 2、2012年1月5日，购入某公司债券，支付价款85000 元，其中包含发行债券公司已经到期尚未发放的2011 年的利息5000元，另外支付手续费等100元。 借：交易性金融资产——成本 85000-5000 投资收益 100 应收利息 5000 贷：其他货币资金——存出投资款 85100
一、交易性金融资产
交易性金融资产的判断：
主要是指企业为 了近期内出售而 持有的、在活跃 目的——为了近期获利 市场上有公开报 有公开报价——市场活跃 价、公允价值能 够持续可靠获得 的金融资产。 能够获得公允价值——买卖活跃
不具备这些特征的金融资产一般不属于交易 性金融资产。
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（一）购入
1、成本构成：=买价+手续费+印花税等 但为了简化核算，也因为手续费、印花税金 额非常小，可直接计入当期损益。 例：公司在10月12日购入“上海大众”股份 1000股，单价15元，同时支付手续费、印花 税共计50元。 借：交易性金融资产——成本 15000 投资收益 50 贷：其他货币资金——存出投资款15050
第二年的年末，该股票的市场价格为 20元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 6000 贷：公允价值变动损益 6000
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公允价值变动损益的性质： 损益类，年终转入本年利润。
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（四）交易性金融资产的出售 原则——出售资产，将和该项资产 相关的账户转平，差额计入“投资 收益”，“公允价值变动损益”也 转入投资收益。
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（二）持有期间获得的股利
1、如果已经计入“应收股利（利息）”的，冲减应 收股利（利息）。如上例 2、如果没有计入应收股利或利息，则计入投资收益 。 公司在10月12日购入“上海大众”股份1000股，单价 15元，同时支付手续费、印花税共计50元。第二年1 月25日，对方宣告发放股利每股0.2元。发放日为2月 10日。 1月25日：借：应收股利 200 贷：投资收益 200 2月10日： 借：其他货币资金——存出投资款 200 贷：应收股利 200
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（三）期末计价：以公允价值为标准
原则——公允价值计量
按照公允价值计量，公允价值与账面余额之 间的差额计入当期损益，即交易性金融资产 的公允价值高于其账面余额的差额，借记 “交易性金融资产——公允价值变动”科目， 贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值 低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
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借：公允价值变动损益 2000 贷：投资收益 2000 为什么这么转？
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交易性金融资产总结
1.划分为交易性金融资产的条件 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出 售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入 的股票、债券和基金等准备近期内出售。 2.初始计量 应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关 交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支 付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认 为应收项目进行处理。 3.后续计量 按照公允价值计量，且其变动计入当期损益 （公允价值变动损益）。
案例
• 承前例：2009年1月2日以1 050万元的价格购入 某公司发行的面值为1 000万元、票面利率为5%
交易性金融资产和可供 出售金融资产
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金融资产
• 在金融市场上可以进行交易的资产。
是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、 具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其 所有者提供即期或远期的货币收入流量。
金融资产
应收项 目
股票、债券
货币资金
期权、期货
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二、金融资产及其分类
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特殊情况
如果支付的价款中包含对方已经宣告但尚未发放的股 利，应计入“应收股利”。 例：四川长虹在1月20日宣告分配红利的方案：每股 分派现金0.1元，发放日为2月20日。本公司在1月25 日从市场购入该股份2000股，支付的价款为每股25.6 元，另外支付手续费、印花税100元。
股利
本公司
股票
四川长虹
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例：公司在10月12日购入“上海大众”股份1000股， 单价15元，同时支付手续费、印花税共计50元。 购入时，借：交易性金融资产——成本 15000 投资收益 50 贷：其他货币资金——存出投资款15050 12日12日，将该股份出售，市场价格20元，另外支付 手续费等60元。 借：其他货币资金——存出投资款 20*1000-60 贷：交易性金融资产——成本 15000 投资收益 20*1000-60-15000
⑹ 20×2年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款
1180000元(含1季度利息10000元)。不考虑其他因素。
二、可供出售金融资产
内容：股票、债券
特征：第一，市场活跃、公允价值能够计量
第二，持有意图不明确
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（一）购入
1、股票：
成本构成：买价（公允价值）+相关费用和税金 企业在5月3日购入股票2000股，单价10元，另外支 付相关的手续费100元，印花税50元。
资产。
练习题二（学生）
其他资料如下：
⑴ 20×1年1月5日收到2000年下半年的利息20000元