交易性金融资产1

第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容（★）二、交易性金融资产的账务处理（★★★）概述在企业全部资产中，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债券投资等统称为金融资产。

根据《金融工具》准则的规定，将金融资产划分为：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

从企业管理金融资产的业务模式（即企业如何管理其金融资产以产生现金流量）看，企业关键管理人员决定对交易性金融资产进行管理的业务目标是以“交易”为目的，而非收取合同现金流量（即与基本借贷安排相一致，如本金加利息）而持有，也不是为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标而持有，仅仅是通过“交易性活动”，即频繁地购买和出售，从市场价格的短期波动中，赚取买卖差价，使企业闲置的资金能够获得较高的投资回报。

从金融资产的合同现金流量特征来看，尽管交易性金融资产仍将收取合同现金流量，但是只是偶尔为之，并非为实现业务模式目标（收取合同现金流量）而不可或缺。

一、交易性金融资产的内容案例导入：交易性金融资产是什么？交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等；或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

二、交易性金融资产的账务处理案例导入：方一凡炒股方一凡创办的公司挣着钱了，方一凡就想，这么多钱放在银行有点不划算，得让它增值，怎么增值呢？有了，炒股。

于是，一下子投入股市10万元，那么针对方一凡炒股的过程有几个问题需要大家回答一下。

第一个问题：方一凡买股票的价值是多少钱？（入账成本）第二个问题：假设所购买的股票价值上升了到了15万元，对于方一凡而言，他挣了多少钱呢？（公允价值变动）第三个问题：上述所说的挣钱是真的实现了吗？第四个问题：如果方一凡以12万元的价格出售了这些股票，他挣了多少钱呢？（出售时的投资收益）（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。

一：交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）1.测试题：2011年1月10日，甲公司购入D上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为2万元，正确的会计分录为（ ）借：交易性金融资产---成本 20 000贷：银行存款 20 0002.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入交易性金融资产的成本。

（错）解析：应计入“投资收益”的借方第 1 页3.2011年2月20日，甲公司在购买交易性金融资产时支付相关交易费用金额为5万元，正确的会计分录（ ）借：投资收益 50 000贷：银行存款 50 000二.公允价值变动损益的基本会计处理:1.根据新会计准则的规定，“公允价值变动损益”是用来核算以公允价值计量的资产(或负债)的公允价值变动的情况。

交易性金融资产属于短期获利方式可能包括债券，股票，衍生金融工具等。

持有至到期投资是指有固定到期日，金额固定的投资方式，主要包括长期债券投资且有明确意图和能力一直持有至到期日。

可以提前，但会承担相应的“处罚”和相应的重分类处理。

长期股权投资是指公允价值不能可靠计量等情况下的股权投资。

可供出售金融资产是指持有期限长于交易性金融资产，但不准备持有至到期，市场上有公允价值的投资，包括股票，债券等，但不包括衍生金融工具。

交易性金融资产、可供出售金融资产是非货币性资产，持有至到期投资是货币性资产交易性金融资产11.1 金融资产的定义和分类（P119）金融资产主要包括：现、银存、应收账款、票据、其他应收款项、股债基投资、衍生金融资产等。

四分类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（为两类1、交易性金融资产；2直接指定为~）2.持有至到期投资4.可供出售金融资产3.贷款和应收款项。

11.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得目的--主要是为了近期内出售；2.集中管理--可辨认金融工具组合的一种，近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。

二、直接指定~~：满足下列条件之一的：1.可消减计量基础不同--导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

11.2.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（教材P120）某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

一、初始计量入账成本：公允价值，（剥离已宣告但尚未发放的现金股利、利息）计算时注意题目所给计息时间，看是否包含交易费用：当期损益（投资收益借方）。

第三节交易性金融资产★★★关键考点（10分左右）1.交易性金融资产取得时的初始入账金额。

（理解掌握）2.交易性金融资产后续计量的会计处理。

（熟练掌握）3.交易性金融资产处置时的会计处理。

（理解掌握）金融资产概述持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资一、交易性金融资产的内容★交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的资产。

如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

知识链接：交易性金融资产的特点①股票、债券等②近期内出售、赚取差价（可能赚也可能赔）③交易性金融资产的报表项目为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产干扰的报表项目为：×以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（判断）二、交易性金融资产的科目设置★典型例题【单选题】（2018）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于账面余额的金额应借记的会计科目是（）A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务成本【答案】C三、交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产（1）初始入账金额：企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

（2）已宣告但尚未发放的现金股利取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息,单独确认为应收项目。

（3）交易费用及增值税取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。

交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。

不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

交易性金融资产练习题(1)及答案一、单选题1.某企业购入w上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

a.2700b.2704c.2830d.28342.a公司于2021年4月5日从证券市场上购入b公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，a公司交易性金融资产取得时的入账价值为()万元。

a.800b.700c.803d.7033.a公司于2021年11月5日从证券市场上购入b公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2021年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，a公司2021年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元。

a.损失50b.收益50c.收益30d.损失304.甲公司2021年7月1日购入乙公司2021年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2021年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。

a.25b.40c.65d.805.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；7月9日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。

假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。

a.-20b.20c.10d.-106.甲公司2021年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中：包括交易费用4万元。

第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的核算企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：1.“交易性金融资产”账户（包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目）2.“公允价值变动损益”账户（浮盈浮亏）3.“投资收益”账户（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

成本一定在借方注意两点：1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。

2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益”科目（借方）。

企业取得交易性金融资产时分录格式：借：交易性金融资产—成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。

借：应收股利（或应收利息）买来之后宣告贷：投资收益收到时：买价中包含借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。

如果公允价值上升：借：交易性金融资产——公允价值变动增加贷：公允价值变动损益如果公允价值下降，做相反的分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”）。

交易性金融资产（transaction monetary assets）什么是交易性金融资产交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。

通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。

并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。

交易性金融资产的特点交易性金融资产的特点：①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。

一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

交易性金融资产的账户设置1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

“交易性金融资*企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

交易性金融资产的会计处理一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

衍生金融资产不在本科目核算。

企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。