第四章 非流动资产

4.1.2 持有至到期投资的核算——实例四
借：可供出售金融资产 ——成本 贷：持有至到期投资 ——成本
885,000
800,000 44,962 40,038
——利息调整 资本公积 ——其他资本公积
4.1.2持有至到期投资的核算——处置
持有至到期投资的处置
发生减值 终 止 确 认
取得的价款与该投资账 面价值之间的差额
资产负债表
编制单位：吉澳公司
资产
流动资产： 货币资金 22137 期末余 额
会企01表
单位：万元
期末余 额 0 年初余 额 0
2007年 12 月 31 日
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三 利息和本金的现值=48,000×4.45182233＋ 800,000×0.82192711=871,229（元）
上式计算结果大于取得A公司债券的成本，说 明实际利率大于4％。因此，实际利率介于4％ 和5％之间。使用插值法估算实际利率如下：
实际利率=4％+（5％一4％）× 855000 834636 =4.44％ 折价还是溢价？
扣除已偿还的本金；
加上或减去采用实际利率法将该初始确认金 额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的 累计摊销额； 扣除已发生的减值损失。
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益 实际利率的定义：实际利率是指将金融 资产在预期存续期间或适用的更短期间 内的未来现金流量，折现为该金融资产 当前账面价值所使用的利率。 【注意】实际利率与票面利 率差别较小的，也可按票 面利率计算利息收入，计 入投资收益
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二 （1）购入债券时：
借：持有至到期投资——成本 100,000
应收利息 6,000
贷：银行存款
持有至到期投资
105,000 ——利息调整 1,000
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二 （2）收到债券利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
6,000
6,000
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益 在金融资产所有合同条款的 基础上预计未来现金流量
确定实 际利率 时应考 虑的因 素
金融资产合同各方直接支 付或收取的、属于实际利 率组成部分的各项收费、 交易费用及溢价或折价等
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
分期付息、 一次还本
持有期间投资收 益的核算方法
一次还本 付息
借：应收利息 贷:投资收益
借:持有至到期投资 ——应计利息 贷:投资收益
按其差额，借记或贷记 “持有至到期投资——利息调整”
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三 [例3] 吉澳公司对持有至到期投资采用 实际利率法确认利息收入。该公司20×7 年1月1日购入A公司于当日发行的面值 800,000元、期限5年、票面利率6％、每 年12月31日付息债券，取得成本855 000 元，在持有期间确认利息收入的会计处 理如下：
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例一 [例1]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于 当日发行的到期一次还本付息的债券，面值 100 000元、票面利率6％、期限3年，共支 付款项100 000元。甲企业应作如下会计分 录： 借：持有至到期投资——成本 100,000 贷：银行存款 100,000
【思考】持有至到期投资有那些基本特 征？哪些金融资产具备持有至到期投资 的特征？
4.1.1 持有至到期投资概述 ——特点
持有至到期投资 特点
到期日固定、 回收金额固定 或者可以确定
有明确意图 持有至到期
有能力 持有至到期
4.1.1 持有至到期投资概述 ——计量
初始成本：公允价值＋相关交易费用－ 包含的已到付息期但尚未领取的债券利 息
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例五
处置损益＝857,600-（800,000-20,522） = 78,122（元）
借：银行存款
持有至到期投资
857,600
——丙公司债券（利息调整） 20,522
贷：持有至到期投资 ——丙公司债券（成本） 投资收益 800,000 78,122
4.1 持有至到期投资的核算
销）的差额等
期末余额：反映其摊余 成本
4.1.2 持有至到期投资的核算——取得
企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资——成本 应收利息 贷：银行存款 按其差额 借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”
面值
已到付息期但尚 未领取的利息
4.1.2 持有至到期投资的核算——取得
收到支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的利息时 借：银行存款 贷：应收利息
4.1.2 持有至到期投资的核算——重分类
企业应于每个资产负债表日对持有至 到期投资的意图和能力进行评价，发生变 化的，应当将其重分类。
4.1.2 持有至到期投资的核算——重分类
企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融 资产时 公允价值 借：可供出售金融资产 账面余额 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息
成本
明细科目设置
利息调整
应计利息
4.1.2 持有至到期投资的核算
借方
持有至到期投资
贷方
1.支付的价款扣除已到付 1.持有至到期投资的取得成 息期但尚未领取的债券 本 利息后的金额低于其面 2.支付的价款扣除已到付息 值的差额（利息调整即 期但尚未领取的债券利息 债券折价） 后的金额高于其面值的差 额（利息调整即债券溢价） 2.资产负债表日按票面利 3.资产负债表日按照票面利 率计算确定的应收未收 率计算确定的应收未收利 利息高于摊余成本和实 息低于摊余成本和实际利 际利率计算确定的利息 率计算确定的利息收入 收入的差额（利息调整 （利息调整即债券折价摊 即债券溢价摊销）等
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
A公司债券利息和本金按5％作为折现率计 算的现值如下： 债券年利息额=800,000×6％=48,000（元）
利息和本金的现值=48,000×4.32947667＋ 800,000×0.78352617＝834,636（元）
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三 上式计算结果小于取得A公司债券的成 本，说明实际利率小于5％。再按4％ 作为折现率进行测算。查年金现值系 数表和复利现值系数表可知，5年期、 4％的年金现值系数和复利现值系数分 别为4.45182233和0.82192711。A公司 债券利息和本金按4％作为折现率计算 的现值如下：
4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算
4.1.3 持有至到期投资的披露
4.1.3 持有至到期投资的披露
企业应当在资产负债表中应披露的内容： 持有至到期投资以其账户期末余额减去持 有至到期投资减值准备账户期末余额后在 资产负债表持有至到期投资项目中列示。
4.1.3 持有至到期投资的披露
按其差额
贷记或借记“持有至到期投资——利息调整”、 “资本公积——其他资本公积”
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例四
[例4] 承例3，吉澳公司因持有意图发 生改变，于20X8年1月1日将20X7年1月1 日购入的面值800,000元、期限5年、票 面利率6％、每年12月31日付息的A公司 债券重分类为可供出售金融资产。重分 类日，A公司债券公允价值885,000元， 账面摊余成本844,962元，其中，成本 800,000元，利息调整44,962元。其账 务处理如下：
发生摊销
计入当期损益
【注意】投资的账面价值是指 投资的账面余额减除已经计 提的减值准备后的差额。
4.1.2持有至到期投资的核算——处置
处置持有至到期投资时
借：银行存款
实收金额
贷：持有至到期投资——成本
账面余额
持有至到期投资——应计利息
按其差额，贷记或借记“投资收益” 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
第四章 非流动资产
导读 4.1 持有至到期投资的核算
4.2 可供出售金融资产的核算
4.3 长期股权投资的核算
4.4 固定资产的核算
4.5 无形资产的核算
4.6 投资性房地产及其他资产的核算
4.7 资产减值
小结
导读
时间：2006年4月-2007年5月 对象：南京高科 经过：南京高科出资2.17亿元，持有南京商业银 行20520万股股份，持股比例达到17%；出资 4477.1万元，购入了2798.22万股中信证券限售 法人股；还持有上市公司栖霞建设流通法人股 4386万股。这些资产按原准则计入长期股权投资， 并以成本法进行后续计量。按新会计准则这些投 资通常被列为“可供出售金融资产”或者是“交 易性金融资产”，并按市值计算资产价值变动， 而这些公司的股票市值都远高于其原始投资成本， 使企业产生巨额的投资收益。 结果：南京高科股价由2006年4月份的4－5元上 升至2007年5月份的27元左右
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三 （1）计算实际利率
由于吉澳公司取得A公司债券的成本高 于A公司债券的面值，因此，该项持有至到 期投资的实际利率一定低于票面利率。先 按5％作为折现率进行测算。查年金现值系 数表和复利现值系数表可知，5年期、5％ 的年金现值系数和复利现值系数分别为 4.32947667和0.78352617。
借：应收利息 48,000
贷：投资收益
持有至到期投
37,962 ——利息调整 10,038
相当于溢价的摊销
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
2）20×8年12月31日，确认利息收入。 借：应收利息 48,000 贷：投资收益 37,516 持有至到期投资 ——利息调整 10,484 以后各年确认利息收入的会计分录可依 次类推，此略。
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二 [例2]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公 司于20X6年1月1日发行的面值100 000元、 票面利率6％、期限3年、每年12月31日 付息、到期还本的债券作为持有至到期 投资，共支付款项105 000元，该价款中 包含已到付息期但尚未支付的利息6000 元。甲企业应作如下会计分录：