初级会计实务(2017) 第06章 利润

第六章利润1. 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动收益－公允价值变动损失＋投资收益（－投资损失）2. 利润总额=营业利润+补贴收入＋营业外收入-营业外支出3. 净利润=利润总额－所得税营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

包括：①非流动资产处置利得【固定资产处置利得和无形资产出售（转让无形资产所有权）利得】②盘盈利得；③捐赠利得；④政府补助；（政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投资。

) ⑤非货币性资产交换利得，债务重组利得；⑥确实无法支付的应付账款；⑦企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额计入营业外收入。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

【处置专利权应交的营业税】包括：①非流动资产处置净损失（包括固定资产处置损失和无形资产处置净损失）；②盘亏损失；③公益性捐赠支出；④非常损失；⑤罚款支出；⑥非货币性资产交换损失和债务重组损失。

所得税费用的账务处理企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

【国债利息收入免交所得税，税收滞纳金、罚款、罚金需要交所得税。

】所得税费用=当期所得税+递延所得税(企业当期的所得税费用不一定等于当期应交所得税)期末，应将"所得税费用"科目的余额转入"本年利润"科目，借记"本年利润"科目，贷记"所得税费用"科目。

递延所得税=（递延所得税负债期末余额―递延所得税负债期初余额）―（递延所得税资产期末余额―递延所得税资产期初余额）会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

1.表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到"本年利润"科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入"本年利润"科目。

第六章 利 润本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。

利润也是历年考试中比较重要的内容。

在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将收入、费用的内容与本章内容的结合，本章内容与财务报告中利润表的结合等。

近年题型题量年份 单项选择题 多项选择题 判断题 不定项（计算） 合计2014年 2题3分 1题2分 - - 5分 2013年 2题3分 2题4分- - 7分 2012年 3题1分- - - 3分 2011年 - 1题2分- - 2分 2010年1题1分---1分【考试大纲要求】（一）掌握利润的构成及其主要内容（二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理 （三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理 （四）掌握本年利润的结转方法及账务处理利润的概述利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额，计入其他综合收益的税后净额项目。

净利润与“其他综合收益的税后净额”的合计金额为综合收益总额。

与利润相关的计算公式主要如下：（一）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。

投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。

（二）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润＝利润总额－所得税费用【考点138】(影响各利润的不同因素)反映企业经营成果的利润表项 目 核算内容 本期金额一、营业收入 主营业务收入和其他业务收入减：营业成本 主营业务成本和其他业务成本营业税金及附加 （费用章节）销售费用 （费用章节）管理费用 （费用章节）财务费用 （费用章节）资产减值损失 【资产章节】加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）【资产章节】投资收益（损失以“－”号填列） 【资产章节】二、营业利润（亏损以“－”号填列） 【计算】加：营业外收入 （利润章节）减：营业外支出 （利润章节）三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 【计算】减：所得税费用 （利润章节）四、净利润（净亏损以“－”号填列） 【计算】五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额七、每股收益【“资产减值损失”总结】资产 计提减值 减值转回1.应收账款 减值金额＝账面价值－未来现值借：资产减值损失(减少营业利润)贷：坏账准备可以转回借：坏账准备贷：资产减值损失(增加利润)2.存货 减值金额＝成本－可变现净值借：资产减值损失贷：存货跌价准备可以转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失3.持有至到期投资 减值金额＝摊余成本－未来现值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备可以转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失股票类（权益工具）：通过权益转回（其他综合收益）损失金额＝购买成本－公允价借：资产减值损失贷：其他综合收益（或借方）可供出售—减值准备通过：“其他综合收益”转回借：可供出售—减值准备(恢复完)可供出售—公允价值变动(超出)贷：其他综合收益债券类（债务工具）：通过损益转回4.可供出售金融资产 减值准备＝账面价值－公允价损失金额＝摊余成本－公允价 借：资产减值损失贷：其他综合收益（或借方） 可供出售—减值准备 通过：“资产减值损失”转回借：可供出售—减值准备(恢复完) 可供出售—公允价值变动(超出)贷：资产减值损失(恢复完)5.长期股权投资 （控制、共同控制、 重大影响） 减值金额＝账面价值－可收回金额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备一经计提，不得转回6.固定资产 减值金额＝账面价值－可收回金额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备一经计提，不得转回7.投资性房地产 （成本模式） 减值金额＝账面价值－可收回金额借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备一经计提，不得转回8.无形资产 减值金额＝账面价值－可收回金额借：资产减值损失贷：无形资产减值准备一经计提，不得转回期末：账面价值＝账面余额－××减值准备(坏账准备) －折旧、摊销(固定资产、无形资产)①货币资金、②交易性金融资产、③投资性房地产（公允模式）期末按公允价计量，无减值【提示1】“资产减值损失”属于损益类科目，期末结转到“本年利润”，影响当期“营业利润”【提示2】“××减值准备”为资产的备抵科目，企业将资产最终处置，则“减值准备”应当转销 【提示3】必须清楚利润表中，“资产减值损失”应当计入的金额。

初级会计实务利润知识点一、利润的构成。

1. 营业利润。

- 公式：营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 研发费用 - 财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（ - 净敞口套期损失）+公允价值变动收益（ - 公允价值变动损失） - 信用减值损失 - 资产减值损失+资产处置收益（ - 资产处置损失）。

- 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是企业主要经营业务所取得的收入，如销售商品、提供劳务等；其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、出租固定资产等。

- 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，与营业收入相对应。

- 税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，如消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。

- 销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如广告费、展览费、运输费、装卸费等。

- 管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如行政管理部门职工薪酬、办公费等。

- 研发费用是企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。

- 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。

- 其他收益核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助等。

- 投资收益（或损失）是企业对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

- 公允价值变动收益（或损失）反映企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。

- 信用减值损失是企业计提各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。

- 资产减值损失是企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

- 资产处置收益（或损失）反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

第1页 2017初级职称《初级会计实务》知识点:利润概述
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润＝收入－费用＋利得－损失
未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。

例如：①可供出售金融资产公允价值变动：
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：其他综合收益
或相反分录。

②以公允价值进行后续计量的投资性房地产（私转公赚）：
借：投资性房地产—成本
累计折旧、减值准备
存货跌价准备
贷：固定资产、开发产品
其他综合收益
③权益法下长期股权投资：
借：长期股权投资—其他综合收益
贷：其他综合收益
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

第六章利润学习建议：本章属于综合性章节，前述章节与本章均有关，非常重要，全面把握。

本章框架：【知识点】利润概述【知识点】利润的形成【知识点】利润的分配【知识点】利润概述（一）利润：企业在一定时期的经营成果利润＝（收入－费用）+直接计入当期损益的利得－直接计入当期损益的损失，其中：直接计入当期损益的利得：营业外收入直接计入当期损益的损失：营业外支出（二）利润的层次（熟记利润表格式）应考提示：（1）哪些事项影响或不影响当期损益或利润？（2）哪些事项影响或不影响当期利润总额？（3）哪些事项影响或不影响当期营业利润？【例题·多选】下列应列入利润表“营业收入”的是（）。

A、处置固定资产净收入B、提供设备安装劳务收入C、让渡无形资产使用权收入D、销售代修品收入E、投资性房地产处置收入【答案】BCDE【解析】【例题·多选】下列影响企业当期营业利润的是（）。

A、处置经营用房净损失B、可供出售金融资产公允价值变动C、对外捐赠商品的成本D、出售原材料损失E、计提无形资产减值准备F、投资性房地产公允价值变动收益G、出售交易性金融资产损失【答案】DEFG【解析】【例题·单选】甲公司存货采用计划成本法核算。

本月销售A材料一批，价款100万元，增值税率17%，“原材料－A”账户余额为80万元，“材料成本差异－A”账户余额为2万元（贷方）。

该销售业务对本月损益的影响为（）万元。

A、20B、18C、22D、24【答案】C【解析】参考下述分录“损益”类科目发生额：借：银行存款等 117贷：其他业务收入 100应交税费－应交增值税（销项税）17借：其他业务成本 78材料成本差异 2贷：原材料 80上述销售业务对当期损益的影响＝100－78＝22（万元）【例题·单选】2011年3月某企业开始自行研发一项技术，至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为300万元）。

2013年初级会计资格考试辅导初级会计实务（第六章）
第六章利润
一、利润的构成
1.营业利润
2.利润总额
3.净利润
二、营业外收支的内容
三、所得税费用
1.应交所得税的计算
（1）应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率
（2）应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
2.所得税费用
（1）所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
（2）所得税费用的账务处理
企业所得税核算应采用资产负债表债务法。

企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

通过“所得税费用”科目核算。

四、本年利润的结转
第1页。

初级会计实务（2017）第六章利润一、单项选择题1.下列各项中，不影响企业营业利润的是（）。

A.销售商品收入B.出售不单独计价包装物成本C.出售无形资产的净损失D.确认的存货跌价准备2.下列各项中，不会引起企业利润总额发生增减变动的是（）。

A.计提存货跌价准备B.确认劳务收入C.确认所得税费用D.取得持有国债的利息收入3.某企业2017年度实现主营业务收入300万元，主营业务成本100万元，其他业务收入200万元，其他业务成本80万元，计提的资产减值损失48万元，计提消费税15万元，发生的生产车间固定资产日常修理费用8万元，广告费12万元，行政罚款8万元，国债利息收入51万元，则该企业2017年度税前会计利润为（）万元。

A.296B.280C.260D.2374.2017年12月31日，某企业将自用建筑物转为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，转换日，该建筑物账面价值为2100万元，尚可使用25年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。

按照租赁合同，每年收取租金100万元，不考虑其他因素，对该企业2017年营业利润的影响金额为（）万元。

A.80B.100C.16D.205.以下各项中，不应计入营业外收入的是（）。

A.政府补助B.捐赠利得C.债务重组利得D.固定资产盘盈6.企业收到与资产相关的政府补助时，下列各项中，会计处理正确的是（）。

A.借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目B.借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目C.借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目D.借记“递延收益”科目，贷记“其他业务收入”科目7.甲公司是一家生产环保设备的龙头企业，按照规定从2017年第二季度开始享受地方财政贴息补助，2017年6月底收到财政部门拨付的第二季度贴息款30万元，7月初又收到第三季度的贴息款30万元，则截止到2017年7月底，甲公司应该计入营业外收入的政府补贴为（）万元。