借款费用的会计与税法处理【会计实务经验之谈】

借款费用会计与税法的处理不同高顿网校友情提示，最新濮阳高级会计实务相关内容会计实务考试辅导借款费用会计与税法的处理不同总结如下：一般规定在会计处理上，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产威本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

在税务处理上，根据《企业所得税法实施条例》第三十七条第二款规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

其他借款费用不予资本化。

另外，购置、建造活动发生非正常中断，但如果中断是使资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资本化。

企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产发生的长期借款费用外，计入开办费，按照长期待摊费用进行税务处理。

差异分析：从上述规定可以看出，会计与税法对于借款费用的范围应当是一致的，在大多数情况下，会计与税法在确认损益方面也不存在差异。

实际利率法摊销实际利率法摊销《企业会计准则》规定：借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

财税[2007]80号文件规定：对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税。

收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。

差异分析：在财税[2007]80号文件下发之前，对于会计按实际利率法确认的利息支出是否应当纳税调整，一直存在争议：第一种意见认为，税法确认的利息支出应为企业实际应当支付的利息，即会计与税法存在暂时眭差异；第二种意见认为，会计与税法无差异。

借款费用的会计与税法处理【会计实务经验之谈】一、借款费用的会计处理：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。

在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

二、借款费用的税法规定：1、企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

2、对关联企业借款的规定：为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号，以下简称实施条例)第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

《中级会计实务》借款费用在中级会计实务的学习中，借款费用是一个较为重要的知识点。

它不仅在理论上具有一定的复杂性，而且在实际的会计处理中也常常让学习者感到困惑。

接下来，咱们就一起深入了解一下借款费用的相关内容。

首先，咱们得明白啥是借款费用。

简单来说，借款费用就是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

那为啥要专门研究借款费用呢？这是因为它对企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。

准确地核算和披露借款费用，能够让财务报表使用者更清楚地了解企业的资金成本和财务风险。

借款费用的确认原则主要有两个：一是要符合资本化的条件，二是不符合资本化条件的要费用化。

先来说说资本化的条件。

当企业的借款费用同时满足以下三个条件时，就应当资本化，计入相关资产的成本：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

比如说，企业用现金购买工程用物资，或者将自己生产的产品用于工程项目，又或者为了建造资产而承担了带息债务，这些都属于资产支出。

借款费用已经发生，很好理解，就是企业已经发生了因借入资金而产生的利息、折价或溢价的摊销等费用。

至于为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，这个就得根据具体情况判断了。

比如说，主体设备的安装工作已经开始，或者厂房的实际建造工作已经开始，都可以认为是相关活动已经开始。

那不符合资本化条件的借款费用呢？就得费用化，计入当期损益。

比如说，在资产的购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，将这段时间内的借款费用计入当期损益。

再来说说借款费用的计量。

借款利息的资本化金额应当按照以下公式计算：专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益一般借款利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率这里的资产支出加权平均数要根据每笔资产支出金额和占用天数来计算，资本化率则要根据一般借款的加权平均利率来确定。

借款费用的处理方法借款费用的处理方法【会计实务经验之谈】主要有两种:一种方法是在借款费用发生时直接确认为费用,计入当期损益;另一种方法是予以资本化,即将与建造或生产资产直接相关的借款费用计入该项资产的历史成本.我国《企业会计准则一一借款费用》对借款费用的处理具体规定为:除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期确认为费用,直接计入当期财务费用.具体说明如下:(一)计入当期财务费用的借款费用1.属于流动负债性质的借款费用,或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的专门借款所发生的借款费用,直接计入当期损益.2.需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货,其借款费用也不计入所制造的存货的价值内而是计入当期的财务费用.但是,房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用,在开发产品完工之前,计入开发产品成本.3.如果是为投资而发生的借款费用,不予以资本化,应直接计入当期财务费用.4.虽属于为购建固定资产的专门借款,但不符合资本化条件的借款费用,也应直接计入当期财务费用.5.筹建期间发生的借款费用(除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外),计入长期待摊费用.企业筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起,将筹建期间所发生的费用全部一次计入开始生产经营当月的损益.6.在清算期间发生的长期借款费用,计入清算损益.(二)可以资本化的利息费用我国《企业会计准则一一借款费用》中规定:为购置固定资产的专门借款所发生的借款费用,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的,应当予以资本化,计入所购建的固定资产成本;在所购建的固定资产达到预定可使用状态后发生的,于发生当期直接计入当期财务费用;其中在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的辅助性费用,如果金额较小,也可于发生当期确认为费用.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

借款费用的处理方法借款费用的处理方法主要有两种:一种方法是在借款费用发生时直接确认为费用,计入当期损益;另一种方法是予以资本化,即将与建造或生产资产直接相关的借款费用计入该项资产的历史成本.我国《企业会计准则一一借款费用》对借款费用的处理具体规定为:除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期确认为费用,直接计入当期财务费用.具体说明如下:(一)计入当期财务费用的借款费用1.属于流动负债性质的借款费用,或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的专门借款所发生的借款费用,直接计入当期损益.2.需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货,其借款费用也不计入所制造的存货的价值内而是计入当期的财务费用.但是,房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用,在开发产品完工之前,计入开发产品成本.3.如果是为投资而发生的借款费用,不予以资本化,应直接计入当期财务费用.4.虽属于为购建固定资产的专门借款,但不符合资本化条件的借款费用,也应直接计入当期财务费用.5.筹建期间发生的借款费用(除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外),计入长期待摊费用.企业筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起,将筹建期间所发生的费用全部一次计入开始生产经营当月的损益.6.在清算期间发生的长期借款费用,计入清算损益.(二)可以资本化的利息费用我国《企业会计准则一一借款费用》中规定:为购置固定资产的专门借款所发生的借款费用,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的,应当予以资本化,计入所购建的固定资产成本;在所购建的固定资产达到预定可使用状态后发生的,于发生当期直接计入当期财务费用;其中在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的辅助性费用,如果金额较小,也可于发生当期确认为费用.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

借款费用会计处理方法我跟你说啊，借款费用会计处理这事儿，我一开始真是瞎摸索。

我刚开始接触的时候，就知道借款费用大概就是企业因为借款而发生的那些费用，像利息啊啥的。

我就想，这还不简单，有多少利息就记多少呗。

结果大错特错啊。

就拿专门借款来说吧，我一开始以为只要把借款拿到后产生的所有利息一股脑儿记成借款费用就完事儿了。

后来才知道专门借款在资本化期间，闲置资金产生的利息收益是要冲减借款费用资本化金额的。

这就像你本来以为兜里装的钱都是自己赚的，结果发现有一部分是之前花剩下的找回来的零钱，得从你赚到的总额里减掉一样。

我当时就没考虑这闲置资金产生的收益，差点把账目弄得乱七八糟。

然后还有一般借款的资本化问题。

这更是让我头疼了好久。

我试过按照借款金额简单分配费用，以为这就是对的。

但其实并不是。

后来我才弄明白，得先计算一般借款的资本化率，这资本化率是根据借款加权平均利率算出来的。

这就好比你要给一群人分东西，你得先算出个分配比例来。

然后用这个资本化率乘以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，这样才算出一般借款应予资本化的金额。

这每一步都得小心翼翼的，只要一个数字算错了，后面的结果就全错了。

我还犯过错的一点就是关于借款费用停止资本化的时点判断。

我老是判断不准确。

有时候工程明明都已经差不多完工了，我还在傻乎乎地资本化借款费用。

后来才知道，得从资产达到预定可使用或者可销售状态的时候，就停止资本化了。

这就好比你租房子，房子都已经装修好住进去了，你就不能再把装修期间的借款费用算到房子头上了。

我给你的建议就是，先把专门借款和一般借款的概念搞清楚，再来处理借款费用。

在计算各种数据的时候，一定要细心，每一笔钱都得搞清楚来源和去向。

要是不确定哪个步骤，就多回头看看书上的例子，再不行就自己拿笔在纸上写写画画，就像我刚开始那样，虽然看着有点傻，但确实能让自己理清楚思路。

还有啊，碰到实际的案例，别急着下手做，先分析清楚它是专门借款还是一般借款，这样才能做到有条不紊。

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【税会实务】企业借款费用在会计和税务上的确认
在会计处理上，企业发生的借款费用，除可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化的借款费用外，其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

在税务处理上，根据《实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货，如果发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不予以资本化，直接在发生当期扣除。

借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系，如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产。

借款费用的会计处理问题探讨论文提纲一、借款费用理论透视（一）借款费用的内容及概念（二）借款费用的范围二、借款费用的核算方法（一）借款费用的会计处理方法之一：费用化1.借款费用费用化存在的问题2.对借款费用费用化存在的问题的改进建议（1）修正对借款费用允许费用化范围的界定（2）修正对借款费用费用化金额的确定（3）加强各准则之间、准则与其他法规之间的协调与衔接（二）借款费用的会计处理方法之二：资本化1.借款费用资本化存在的问题（1）借款费用在多项资产中的资本化金额不规范（2）借款费用资本化可能会成为利润调节的手段（3）借款利息资本化计算繁琐2.对借款费用资本化存在的问题的改进建议（1）规范借款费用在多项资产中资本化金额的分配（2）加大对借款费用资本化的外部检查和监督力度(3)简化借款利息资本化的计算(4)完善一般借款费用资本化的披露借款费用的会计处理问题探讨【内容提要】我国的《企业会计准则——借款费用》对借款费用的概述、确认计量及其会计实务处理都作了具体规定。

其中包括对于借款费用的费用化和资本化开始时点的确定、资本化暂停和停止时点的确定以及借款费用的会计处理方法包括借款费用的费用化和资本化金额的计量和外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。

同时，对允许资本化的借款费用的确认和计量及借款费用的披露也有明确的说明。

本课题研究的目的主要是对借款费用处理的理论和方法进行探究。

借款费用的计量以及对我国借款费用的会计处理直接影响企业的资产和损益。

借款费用的处理方法有两种：一是于发生时直接确认为费用记入当期损益，直接影响当期的利润表；二是予以资本化。

通过借款费用的不同会计处理方法对企业财务报表的影响去更好地认识企业的财务状况，经营成果和现金流量。

【关键词】：借款费用企业会计准则资本化费用化一、借款费用理论透视（一）借款费用的内容及概念相比之下，我国借款费用的范围比国际会计准则中所规定的范围要窄，主要是我国的会计准则中未包含与融资租赁有关的融资费用（融资费用的处理包含与融资租赁有关的会计准则中）。

三、《借款费用》准则核算与税法差异分析（一）借款费用的内容及资本化范围1.内容借款费用是指企业困借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

2.应予资本化的资产范围和借款范围借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。

其中专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常订有标明该用途的借款合同；一般借款是指除专门借款之外的借款。

（二）借款费用的处理原则企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等），应按照规定，分别计入有关科目：1、属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。

2、属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。

3、属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。

4、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。

（三）借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化时点的确定1. 开始资本化时点借款费用必须同时满足以下三个条件时，才能允许开始资本化，计入相关资产的成本。

(1)资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

（）t开始资本化暂停资本化停止资本化投入使用（三个条件同时符合）（非正常中断三个月以上）达到预定可使用状态在建工程财务费用财务费用2. 暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断。