注会税法名师讲解(第四章营业税)ppt

四 、税率

从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、 射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、 台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行业一律按 20%的税率征收营业税。（12个子目）。为保 证新颁发的《中华人民共和国营业税暂行条例》 的顺利实施，湖南省地税局下发通知，明确我 省娱乐业中的歌厅、舞厅、酒吧、卡拉OK厅、 高尔夫球(高尔夫练习场除外)营业税的适用税 率暂按10%执行，其余娱乐业征税项目的适用 税率暂为5%，并于2009年1月1日起实施。
4）文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包 场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公 司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 5）娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票 收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其 他收费为营业额。
计税依据的具体规定



服务业 1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实 际收取的报酬为营业额。 2）物业管理企业代有关部门收取水费、电费、 燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于 “服务业”税目中的“代理”业务，对其从事 此项代理业务取得手续收入应当征收营业税。 3）广告代理业的营业额为代理者向委托方收 取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者 的广告发布费后的余额。 4）对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营 业税。
计税依据的具体规定
2）、 建筑业 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人， 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包 人的价款后的余额为营业额。 从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结 算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资 和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装 的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包 括设备的价款。 自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主 管税务机关按照本节计税依据具体规定的第8 条规定顺序核定营业额。
一 、 纳税义务人

单位是指国有企业、集体企业、私有企 业、股份制企业、外商投资企业、外国 企业、其他企业、行政单位、事业单位、 军事单位和社会团体等。个人是指个体 工商户以及其他有经营行为的中国公民 和外国公民。
一 、 纳税义务人

单位是指国有企业、集体企业、私有企 业、股份制企业、外商投资企业、外国 企业、其他企业、行政单位、事业单位、 军事单位和社会团体等。个人是指个体 工商户以及其他有经营行为的中国公民 和外国公民。
一 、 纳税义务人


企业租赁或承包给他人经营的，以承租 人或承包人为纳税人。承租人或承包人 是指有独立的经营权，在财务上独立核 算，并定期向出租者或发包者上缴租金 或承包费的承租人或承包人。 建筑安装业务实行分包或转包的，分包 或转包者为纳税人。
一 、纳税义务人
金融保险业纳税人包括： 1)银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。 2）信用合作社。 3）证券公司。 4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公 司、信托投资公司、证券投资基金。 5）保险公司。 6）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保 监会批准成立且经营金融保险行业的机构等。

三 、税目
3、金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务 4、邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业 务，包括邮政、电信 。 5、文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的 业务，包括文化业和体育业
三 、税目
6、娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业 务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK、歌舞厅、 音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游 艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行 娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客 提供的饮食服务及其他各种服务业按照娱乐 业征税。
三 、税目
7、服务业


1）服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅 游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 2）自2002年1月1日起，福利彩票机构发行销 售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利 彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的 手续费收入应按照规定征收营业税。 3）对社保基金投资管理人、社保基金托管人 从事社保基金管理活动取得收入，依照税法的 规定征收营业税。
应纳税额的计算

应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产，按照营业额和规定的适 用税率计算应纳税额。计算公式为 应纳税额=营业额*税率

例题



例4-1 某运输公司某月运营售票收入总 额为800万元。从中支付联运业务的金额 为300万元。计算该运输公司应缴纳的营 业税税额。 应纳税额=（售票收入总额-联运业 务支出）*适用税率 =（800-300）*3%=15万元
三 、税目
8、转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使 用权的行为，包括转让土地使用、转让商标权、 转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和 转让商誉。 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润 分配、共同承担投资风险的行业，不征收营业 税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。
计税依据的具体规定



5）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游， 在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付 给该接团企业的旅游费用后余额为营业额。 6）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的 旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、 交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由 其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业 额。 7）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著 作权、所有权的计算机软件征收营业税。计算机软件 产品是指记载由计算机程序及其有关文档的存储介质 （包括软盘、硬盘、光盘等）。
例题



例4-2 某卡拉OK歌厅某月门票收入为 100万元，台位费收入40万元，相关的烟 酒和饮料费收入10万元，适用的税率为 20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税 额。 应纳税额=营业额*适用税率 =（100+40+10）*20%=30 （万元）
六、几种经营行为的税务处 理


1．兼营不同税目的应税行为 税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的， 应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销 售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额； 未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。 营业额是指从事交通运输业、建筑业、娱乐业 和服务业等取得的营业收入；转让额是指转让 无形资产取得的收入；销售额是指销售不动产 取得的收入。
计税依据的具体规定

8）境内单位派出本单位的员工赴境外， 为境外企业提供劳务服务，不属于在境 内提供应税劳务。对境内企业外派本单 位员工赴境外从事劳务服务取得的各项 收入，不征营业税。
计税依据的具体规定
8）.对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价 格明显偏低而无正当理由，税务机关按下列顺序核定 其营业额 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不 动产的平均价格核定。 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同 类不动产的平均价格核定。 按公式核定计税价格 组成计税价格=计税营业成本或工程成本*（1+成本 利润率） /（1-营业税税率） 成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方 税务机关确定。
第四章
营业税
第四章

营业税
一 、 纳税义务人 1、纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单位和 个人，为营业税的纳税义务人。
一 、纳税义务人


在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的 区域。具体情况为： 所提供的劳务发生在境内。 在境内载运旅客或货物出境。 在境内组织旅客出境旅游。 转让的无形资产在境内使用。 所销售的不动产在境内。 在境内提供保险劳务。

二 、扣缴义务人

营业税扣缴义务人主要有以下几种：

委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受 托发放贷款的金融机构为扣 缴义务人；金 融机构接受其他单位或个人的委托，为其办 理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转 给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单 位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或 个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方 应纳的营业税。
一 、 纳税义务人



2.、纳税人的特殊规定 铁路运输的纳税人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机 制。 铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定 的机构。 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管 线管理机构
二 、扣缴义务人
2）建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳 税款以总承包人为扣缴义务 人。
3）境外单位或者个人在境内发生应税行为 而在境内未设有机构的，其应纳税款以代 理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受 让者或者购买者为扣缴义务人。 4）单位或者个人进行演出，由他人售票的， 其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出 经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳 税款也以售票者为扣缴义务人。
五、应纳税额的计算
1、计税依据的一般规定 营业税的计税依据市营业额，营业额为 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产向对方收取的全部价款和 价外费用。价外费用包括向对方收取的 手续费、基金、集资费、代收款项、代 垫款项及其他各种性质的价外收费。但 不包括…….
2、计税依据的具体规定 1） 交通运输业 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货 物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者 货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后 的余额为营业税。 运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为 计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成 旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输 业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票 到底。
计税依据的具体规定
3）金融保险业
一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括 各种加息、罚息等） 融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外 费用（包括残值）减去出租方承担的出租货 物的实际成本后余额，以直线法折算本期的 营业额 股票转让。营业额为买卖股票的价差收入，即 营业额=卖出价—买入价。 。