第十三章个人所得税法CPA税法课件

（八）财产租赁所得
（九）财产转让所得
（十）偶然所得
（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得
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二、 征税范围
（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得
的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴 、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范 围在税法中另有规定。
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（四）劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装 、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、 讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影 视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术 服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳 务报酬的所得。
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（3）个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重 新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取 得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主 管税务机关申报缴纳个人所得税。
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公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红 ，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
(2)非居 民纳税 人
承担有限纳税义 务，只就其来源 于中国境内的所 得，向中国缴纳 个人所得税
非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时 具备： （1）在我国无住所 （2）在我国不居住或居住不满1年
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例1某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月 15日回国， 2009年3月2日返回中国，2009年11月15 日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本， 2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华 回国，则该纳税人（ ）。
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一、居民纳税义务人
居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的 应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外 任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。
根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是 指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居 住满l年的个人。(只须具备一个)
《个人所得税法》规定，非居民纳税义务人是“在 中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住 不满1年的个人”。
非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备： （1）在我国无住所 （2）在我国不居住或居住不满1年
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某在我国无住所的外籍人员2009年5月3日来华工作 ，2010年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我 国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2009年 和2010年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则 为我国非居民纳税人。
出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单 位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位 将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运 营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税 。
个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营 活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的 有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所 得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利” 税目的规定单独计征个人所得税。
第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出， 称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。
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四、个人所得税的征收模式
分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所 得项目，分别规定不同的税率征税。
综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇 总，就其总额进行征税。
混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得 先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所 得进行汇总征税。
第十三章 个人所得税法
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第十三章 个人所得税法
第一节 个人所得税基本原理 第二节 纳税义务人与征税范围 第三节 税率与应纳税所得额的确定 第四节 应纳税额的计算 第五节 税收优惠 第六节 境外所得的税额扣除计算 第七节 征收管理
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第一节 个人所得税基本原理
一、概念
承包、承租人对企业经营成果不拥有 所有权，仅按合同（协议）规定取得 一定所得的，应按工资、薪金所得项 目征收个人所得税。
承包、承租人按合同（协议）规定只 向发包方、出租人缴纳一定的费用， 缴纳承包、承租费后的企业的经营成 果归承包、承租人所有的，其取得的 所得，按对企事业单位承包、承租经 营所得项目征收个人所得税
差异。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位
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【注意辨析】
1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、
雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得
”应税项目缴纳个人所得税。
2.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于《个人所得税
法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。
3.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目
(二)从公历1月1日起至l2月31日止，居住在中国境 内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。 这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30 日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为 全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人 。
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二、非居民纳税义务人
非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人 判定标准(条件)的纳税义务人，非居民纳税义务人 承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所 得，向中国缴纳个人所得税得税采用（ ）
A．分类征收制 B．综合征收制 C．混合征收制 D．分类与综合相结合的模式
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第二节 纳税义务人与征税范围
个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体 工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍 人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。
出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包 或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得 的收入，按工资、薪金所得征税。
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（二）个体工商户的生产、经营所得
1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、 商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。，
2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、 医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住 ，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境 ，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多 次累计不超过90日的离境。
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居民纳税义务人包括有以下两类：
(一)在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不 包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居， 而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的 同胞。
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征 税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个 人收入进行调节的一种手段。
个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有 自然人性质的企业。
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三、个人所得税的计税原理——纯所得（收入减费用后的 余额）为计税依据
第一，与应税收入相配比的经营成本和费用； 第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭 生计扣除；
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对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属 于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这 些项目包括：
1．独生子女补贴；
2．执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补 贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；
3．托儿补助费；
4．差旅费津贴、误餐补助。其中，误餐补助是指 按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不 能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数， 按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义 发给职工的补助、津贴不能包括在内。
3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项 应税所得。
4.个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工 商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。
5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。
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从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体 工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。
上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准， 区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。
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纳税人 承担的纳税义
类别
务
判定标准
(1)居民 纳税人
负有无限纳税义 务。其所取得的 应纳税所得，无 论是来源于中国 境内还是中国境 外任何地方，都 要在中国境内缴 纳个人所得税
住所标准和居住时间标准只要具备一个就成 为居民纳税人： ①住所标准：“在中国境内有住所”是指因 户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习 惯性居住 ②居住时间标准：“在中国境内居住满1年” 是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月 31日止)内，在中国境内居住满365日。在计 算居住天数时，对临时离境应视同在华居住 ，不扣减其在华居住的天数。“临时离境” 是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或 者多次累计不超过90日的离境
个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人 、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性 支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资 202者0/6/利1 润分配，并入投资安者徽 个财 经人大的学生产经营所得，依照“个体 23
（三）对企事业单位的承包、承租经营所得