真实的做假账、查假账的假烟分享
“十个做企业的，有九个是做假账的。”
这个假账具体是如何作的，要把三张报表都葛平是件非常困难的事，哪怕作的是真帐有时候也横竖压不平。说的也许好听，其他应收款调一调，具体操作起来也许会问题百出，这个对我来说一直都是未知区域，一直都是很想知道的。
一般的话，大多数的假账都能看出来。我也碰到过很多公司的账做得很二的，一看就能看出来的，比如明明收入增加了那么多，缴纳的税务却少了很多，像这种假账很多的，而且很粗糙，我也不知道这种账是怎么过审计的，至少应该出个保留意见。
我对假账的一些经验，也许看上去不是很专业，但是还算实用。在说假账手法的时候，也带了点案例，不过由于自从2004年之后，大的作假账的案子不多了，所以案例的年代可能有点远了，不过道理是一样的。
一、作假账的动机
作假账专业点讲叫“会计欺诈”。动机的话一般就下面几个了。
1．首次公开募股以及获取再融资资格
我国A股公司IPO前要求其满足近三年连续盈利及股本总额不少于3000万元，交易所规定是不少于5000万，而且其盈利指标对实际募集资金规模也有决定性影响，因此在IPO 环节进行利润操纵的公司数目最多，如ST麦科特、通海高科、ST红光等。这种动机都是上个世纪的居多，现在保荐代表人的团队比以前专业多了，辅导期就开始把该剥的资产剥掉了，再一过内核小组这道光，出来的东西就算有假，绝大多数人是看不出的，2．避免业绩大幅下降及亏损
出于对会计盈余的平滑处理，以及对被处以ST、PT的逃避，如桂林集琦2000年虚增收入使公司止住了明显的业绩下滑趋势；又如ST龙建（原北满特钢）1999年亏损，2000年虚增利润2590万元从而避免了其沦为ST板块。
当然万一真的业绩不行了，那么破光破摔，该计提的准备金和折旧就拼命提了，收入确认页想尽一切办法延后到下一年度。这个老师上课都讲过的，不再多说了。
3股价配合
说白了就是为了身价，或者把股价拉高了好兑现掉手上的股份。比较著名的就是银广夏、东方电子。
如东方电子在1997 年至2001 年共计虚增主营收入17.0475 亿元，与此同时东方电子流通股本从最初的1720 万迅速增长到6 亿多，在虚假业绩、高比例配送和疯狂炒作的推动之
下东方电子股价上市四年累计飚升60 倍以上。
二、作假账的手法
手法的话，一般就两种：一种是基于会计盈余目标的对损益表和资产负债表的操纵，这个是大路货，非常普遍或多或少都有点修饰的，偶尔藏藏利润什么的；另一种则是基于对现金流为目标的操纵，这就是高级的，一般搞不好弄假成拙的。因为现金流量表很多东西不能作假，比如存款，这个是由会计事务所发征询函到银行，再由银行确认的，不可能假的。只能在一些资产和现金里面捣鼓捣鼓了。
但是具体怎么来的，细节上不是很清楚，只能从看官的角度分享下经验了。
1. 对损益表和资产负债表的操纵
简单地说，旨在操纵会计盈余的会计欺诈多围绕着虚增收入、虚减费用及负债，而其中涉及到的手段则包括违反收入、费用确认原则、滥用会计政策和会计估计变更、利用非经常性损益等。
（1）未满足收入确认准则下确认收入
未满足收入确认准则的手法多体现为提前确认收入和不适当确认收入两种
情况，前者主要针对收入确认的进程，而后者则是针对确认收入的质量。
尚未销售商品或提供服务时确认收入:比较明显的如朗讯公司涉嫌将未到帐的分销商销售收入入账；而较为含蓄的则如美国软件开发商—交易系统设计公司（TSAI）1998 年前一直采用在客户为五年期的许可证协议付款时才记录收入，1998 年在产品滞销的情况下，开始记录未满五年期的收入，收入确认方法的改变掩盖了销售的放缓及营业现金流的下降。商品所有权的主要风险与报酬尚未转移:如国嘉实业控股的北京国软科技有限公司在尚未完全履行合同约定义务、商品所有权没有转移的情况下，将在1998年才能确认为收入的9600 万元提前确认为1997 年度收入。向关联和潜在关联单位出售产品时确认收入:交易双方如果是关联方交易，其收入质量就应该谨慎对待。2001 年发布的《关联方交易准则》虽然遏制了关联方交易操纵利润，但一些潜在关联方却难以分辨。潜在关联交易比较常见的是通过第三方进行关联销售，上市公司本身或利用控股子公司按市场价销售给第三方从而确认了销售收入，再由集团或另一关联公司从第三方手中购回，这种做法避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的约束从而达到操纵利润的目的。
（2）伪造收入
与提前确认收入相比，伪造收入则是一种彻头彻底的骗局，其行径包括伪造原始凭证虚构收入和将非营业收入虚构为营业收入。伪造原始凭证虚构收入：这种欺诈多伴随着伪造会
计凭证及合同等，如麦科特通过伪造进口设备融资租赁合同虚构固定资产，采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入。非营业收入虚构为营业收入：现金流的非营业收入来源可以包括资产出售或其他投资收入等，但如果将其计入销售收入，则会虚增营业收入并抬高营业利润率。如东方电子1997-2001 年期间通过伪造销售合同、虚开销售发票方式，将股票交易所得计入主营收入，虚增主营收入17.0475 亿元。
（3）将费用递延处理或一次性冲销，这个相信大家都熟悉的，世通嘛
减少营运费用的方法可选择将现行费用递延处理或是利用会计政策变更将费用一次性冲销。营运成本资本化：这种手法表现为将正常的营运成本资本化，即成本被不适当地记录为可以分期摊销的资产（而非费用），营运成本资本化的多发区域存在于广告宣传成本、利息成本、软件开发成本等。如震惊华尔街的WorldCom 欺诈即是将38 亿美元的费用错误地计为资本支出。折旧或摊销非正常缓慢：对固定资产减少折旧或无形资产摊销期限延长均可使当期费用减少，不过明显调整折旧方法或者折旧、摊销期限易被察觉，部分公司通过拖延在建工程的结转进程使折旧减少，如锦州港由于工程完工转入固定资产不及时、折旧计提起始月份不准确等导致2000 年度少提折旧及相应少计主营业务成本。降低资产准备：目前存货、应收账款、固定资产、委托贷款、无形资产等八项资产需要在期末根据资产减损程度计提减值准备，提取准备不足或减少准备都会虚增利润，特别是资产总额上升时相应减值准备反而下降、或以前年度计提的准备发生逆转,都有进行会计欺诈的风险。如朗讯1999 年库存大幅上升，但存货减值准备的绝对金额和相对比例都出现下降。利用会计政策变更将费用一次性冲销：将正常的营运成本资本化只是帮助公司通过将营运成本转移到未来以脱离困境，而通过会计政策变更使现在的费用转移到过去的方式则可使成本永远消失。部分公司还通过“巨额冲销”方法（即提取巨额准备）将挂账费用一次性冲销。
（4）虚减成本、费用或负债
不记录相关费用及负债：多计收入的另一渠道是不记录费用和相关负债，如大庆联谊的操纵手段之一是将获取劳务的应付未付费用未计入当年损益从而虚增利润；而中国高科则是将付给某机构的财务顾问费用从“管理费用”调账转入“其他应收款”。利用存货计价方式减少销售成本：存货的变化对企业损益、资产总额、所有者权益和所得税数额都会产生相应影响。首先，存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间，期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期收益都可能因此而增加；反之亦然。其次，有的企业采用定额成本法计算产品成本时，将产品定额成本差异在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品却不分摊，以降低本期销售成本。此外，故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损，也可达到虚增
