建筑企业营改增政策培训

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六、纳税地点及异地预缴税款规定 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报 纳税。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按如下方法预缴税 款： 1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税 方法计税的。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支 付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地主 管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳 税申报。 2.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易 计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付 的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关 预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
（三）第三阶段：所有行业、全国范围
2016年5月1日，国务院决定将试点范围扩大到建 筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企 业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。
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三、主要文件
1.财税【2016】36号 关于全面推开营业税改征增值税试点 的通知 2.《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂 行办法》 （国家税务总局公告2016年第17号） 3.《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 （国家税务总局公告2016年第15号） 4.《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 （国家税务总局公告2016年第14号）
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四、征税范围
营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化 不大，在建筑服务税目下细分了工程服务、安装服务、 修缮服务、装饰服务和其他建筑服务5 个子目。其中， 工程服务、修缮服务和装饰服务3 个子目主要是围绕建 筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物 和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑 物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物 和构筑物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装 配、安置等；其他建筑服务是除以上4 个子目以外的其 他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆 除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。具体的范围在财 税〔2016〕36 号文件中的《销售服务、无形资产、不动 产注释》中作出了详细规定。
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预缴税款应提交的资料： 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服 务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料： （一）《增值税预缴税款表》； （二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件； （三）与分包方签订的分包合同原件及复印件； （四）从分包方取得的发票原件及复印件。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务 发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增 值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作 为合法有效凭证。
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五、税率和征收率
建筑服务适用11%的增值税税率。原营业税制下，建 筑业适用3%的营业税税率，并以扣除建筑分包款之后的 余额为计税营业额计算缴纳营业税。营改增后，考虑到 建筑业的主要成本，比如其采购的建筑材料，工程机械 设备、接受的营改增应税服务支出等均可以获得进项税 抵扣，因此，建筑服务适用11%的税率。
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3.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的 余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按 照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后， 向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 4.其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机 关申报纳税。 北京市纳税人（不含其他个人）在本市范围内跨区提供 建筑服务的，应在其机构所在地申报缴纳增值税，不在工程 服务发生地预缴增值税。
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二、营改增历程
（一）第一阶段：部分行业、部分地区 2012年1月1日，国务院决定在上海交通运输业和部
分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
2012 年 9 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日，国务院扩大营改增 试点至10省市（包含北京），内容上新增了广播影视作 品的制作、发行、播放试点行业。
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案例3：A 省某建筑企业(一般纳税人)2016 年8 月分别 在B 省和C 省提供建筑服务（非简易计税项目），当月 分别取得建筑服务收入（含税）1665 万元和2997 万元， 分别支付分包款555 万元（取得增值税专用发票上注明 的增值税额为55 万元）和777 万元（取得增值税专用发 票上注明的增值税额为77 万元），支付不动产租赁费用 111 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为11 万元），购入建筑材料1170 万元（取得增值税专用发票 上注明的增值税额为170 万元）。
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案例2：某A 省建筑公司在B 省分别提供了两项建筑服务（适用简 易计税方法），2016 年5 月，项目1 当月取得建筑服务收入555 万元，支付分包款1555 万元（取得了增值税专用发票），项目2 当月取得建筑服务收入1665 万元，支付分包款555 万元（取得了 增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？ 该建筑公司应当在B 省就两项建筑服务分别计算并预缴税款： （1）项目1 由于当月收入555 万元扣除当月分包款支出1555 万元 后为负数（-1000 万元），因此，项目1 当月计算的预缴税款为0， 且剩余的1000 万元可结转下次预缴税款时继续扣除。 （2）项目2 当月收入1665 万元扣除分包款支出555 万元后剩余 1110 万元，因此，应以1110 万元为计算依据计算预缴税款。 应预缴税款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33 万元。
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纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计 算应预缴税款： 1.适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和 价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2% 2.适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和 价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3% 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后 的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳 税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。
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转让不动产 1.征收特点： 纳税人（其他个人除外）转让其取得的不动产，应向不动 产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税 机关申报纳税。 其他个人转让取得的不动产向不动产所在地主管地税机关 申报纳税。
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案例4：A 省某建筑企业(一般纳税人)2016 年8 月分别 在B 省和C 省提供建筑服务（均为简易计税项目），当 月分别取得建筑服务收入（含税）1665 万元和2997 万 元，分别支付分包款555 万元（取得增值税专用发票上 注明的增值税额为55 万元）和777 万元（取得增值税专 用发票上注明的增值税额为77 万元），支付不动产租赁 费用111 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额 为11 万元），购入建筑材料1170 万元（取得增值税专 用发票上注明的增值税额为170万元）。该建筑企业在9 月纳税申报期如何申报缴纳增值税？
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（二）第二阶段：部分行业、全国范围 截至2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全 国试行。 2014年1月1日，国务院将铁路运输和邮政服务业 纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部 纳入营改增范围。 2014年6月1日，国务院将电信业纳入营业税改征增值 税试点范围。
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该建筑企业在9 月纳税申报期如何申报缴纳增值税？ 该建筑公司应当在B 省和C 省就两项建筑服务分别计算 并预缴税款： （1）就B 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国 税机关预缴增值税。 当期预缴税款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20 万元 （2）就C 省的建筑服务计算并预缴增值税： 当期预缴税款=（2997-777）÷（1+11%）×2%= 40 万元 （3）分项目预缴后，需要回到机构所在地A 省向主管国 税机关申报纳税： 当期应纳税额= （ 1665+2997 ） ÷ （ 1+11% ） ×11%-55-77-11-170= 149 万元 当期应补税额=B 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国 税机关预缴增值税。 当期预缴税款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33 万 元 （2）就C 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国 税机关预缴增值税。 当期预缴税款=（2997-777）÷（1+3%）×3%= 64.66 万 元 （3）分项目预缴后，需要回到机构所在地A 省向主管国 税机关申报纳税： 当期应纳税额=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3% = 96.99 万元 当期应补税额= 96.99-32.33-64.66=0 万元。
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纳税人提供建筑服务，按照国家有关营业税政策规 定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不 足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日 前尚未扣除的部分，不得在计算纳税人增值税应税销售 额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
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七、销售额 销售额，是指纳税人提供建筑服务取得的全部价款和价外费 用。 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价 款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款， 应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭 证。否则，不得扣除。 注释：上述凭证是指： 1.从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发 票；上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴 税款的扣除凭证。 2.从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑 服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票； 3.国家税务总局规定的其他凭证。
建筑业营改增政策培训
2016年4月20日
一、营改增定义 二、营改增历程 三、建筑业主要文件 四、征税范围 五、税率和征收率 六、纳税地点及异地预缴税款规定 七、销售额的确定（含转让不动产） 八、进项税额 九、简易计税规定 十、纳税义务发生时间及其他