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建筑业营改增与题培训（上）2016-6
北京中翰联合税务师事务所
培训目标：
本次培训主要让您快速了解营改增，以及增值税的基本规则和日常应用，从而快速掌握增值税的基 本技能、操作要点及满足公司管理的需求。
营改增是什么
营改增给 ABC 公司带来了什么影响
认识增值税的发票
日常报销要点知道
增值税的法律风险丌容忽视
1. 营改增的整体框架先了解
营改增就是“营业税”改征“增值税”，简称营改增！
纳入营改增之后，ABC公司各纳税主体有哪些？
纳入营改增之后，ABC公司各服务事项如何适用税目和税率？。
营改增政策业务培训（建筑业）课程背景2012年1月，上海率先在交通运输业和现代服务业进行营改增试点，目前营改增已经推进到全国范围，覆盖的行业也已扩展到铁路运输和邮电通信业。
到目前为止，只有建筑业、房地产业、金融业和生活服务业这四大行业仍在营业税的范围内。
3月17日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日起，将上述四大行业纳入试点范围。
自此，现行营业税纳税人将全部改征增值税。
也彻底进入发票法消费型增值税时代！随着建筑业、金融业、房地产业和生活服务业被纳入增值税范畴，历时四年多的营改增试点终于进入收官阶段。
虽然试点改革的最终完成将以未来增值税立法作为标志，但随着最后四大行业纳入增值税范围，这将结束营业税和增值税同时并存，提供服务和销售货物适用不同流转税的局面，从而打通增值税抵扣链条，消除供应链中的重复征税，这在中国流转税发展历史上无疑具有划时代的意义。
课程亮点一是、分析涉税政策出台的背景及如何运用，而不是“读文件”；二是、把发生在其它公司或媒体关注的涉税案例，用通俗易懂的语言（画面）进行讲解，不是新闻播报式的只读不分析培训特点■实战＋可用：近20年精炼税务管理锦囊，拒绝理论、现场答疑、力求实用■案例＋生动：通过实务案例，让税务知识变得有趣，以案说法，通俗易懂课程收益►通晓营改增税收政策以及对企业利润产生的影响，做好积极的税务管理；►把握过渡期纳税规划的方法，针对税制和税务机关的双重改革过程中可能发生的问题，构建健康的企业税务管理新模式；课程体系一、营改增税制改革是对企业及个人财富的税收重分配1、“营改增”对企业利润的影响及经济效应分析；2、财税[2016]36号文件，关于建筑行业政策效应分析；……二、营改增，到底要秒懂什么？（一）增值税灵魂和核心风险解读1、通过形象生动的地图，破解增值税的基因密码；2、增值税灵魂：环环抵扣，价外税、可转嫁……；3、核心风险管理：增值税专用发票管理不再难……；（二）重磅文件：财税[2016]36号的实务+专业解读1、财税[2016]36号文件亮点摘要，结合案例分析，让学员秒懂；（1）不动产进项税额抵扣政策；（2）土地使用权可抵减；（3）销售额差额纳税政策；（4）税率可选择性；（5）混合销售与兼营业务；（6）贷款服务不可抵扣；……。
建筑营改增培训计划一、培训目的建筑营改增是指建筑业增值税改征方式，2016年5月1日起，建筑业从营业税改征增值税。
营改增对于建筑行业的税收政策改革，具有巨大的影响。
建筑营改增培训计划的目的是让参与培训的学员深入了解营改增政策、掌握相关税法法规和操作流程，提高建筑行业从业者的专业素养和工作水平，为企业税收合规和经营管理提供理论支持和操作指导。
二、培训对象本次培训的对象为建筑行业相关从业人员，包括纳税人员、会计人员、税务人员及其他相关人员。
三、培训内容1、建筑营改增政策解读（1）营改增政策背景和意义（2）营改增政策内容和范围（3）营改增政策相关法律法规和文件解读（4）营改增政策与建筑业的特点和影响2、建筑营改增税收核算与纳税申报（1）增值税一般纳税人与小规模纳税人的区别（2）增值税的纳税申报流程与注意事项（3）营改增后的纳税政策变化和应对策略（4）涉税会计处理与报表编制3、建筑营改增操作实务（1）建筑营改增会计核算实务（2）建筑营改增纳税申报表填报与提交（3）建筑营改增税务风险防范4、建筑企业税收合规管理（1）建筑企业营改增税收风险评估（2）建筑企业税收合规管理制度建设（3）建筑企业税务风险管理和应对策略四、培训形式本次培训采用线下授课和实际操作相结合的方式进行，培训时间为3个月，每周安排两次培训课程，培训地点设在公司会议室或者指定的培训场所。
1、理论课程由资深税务专家和财务专家授课，详细讲解营改增政策、相关法规和操作流程，帮助学员全面理解并掌握相关知识。
2、实务操作设置建筑营改增操作演练课程，通过实际案例操作，让学员熟悉增值税申报流程、报表填报和涉税会计处理等实务操作。
3、学员讨论设置学员讨论环节，鼓励学员分享工作中遇到的问题和经验，共同探讨解决方案，提高学员的实际操作能力和应对问题的能力。
五、培训师资本次培训邀请了多位具有丰富教学经验和实务经验的税务专家、财务专家和建筑行业资深从业者，他们将担任培训课程的主讲人和辅导人，为学员提供全方位、专业化的教学指导和咨询服务。
建筑业“营改增”培训整理
一、本次“营改增”涉及的行业及税率
1、生活性服务业6%
2、建筑业11%，包括劳务公司，其中营收不到500万的企业，认定为小规模纳税人，实行简易征收，征收率为3%
3、房地产业11%
4、金融保险业6%
二、建筑业“营改增”的预计时间
2015年基本实现营改增全覆盖，实行增值税立法，此后将取消营业税这个税种；
建筑业营改增政策细则出台估计2015年5月上旬，正式实施估计在2015年10月份；半年的过渡期。
三、建筑业“营改增”缴税方式
项目所在地就地预征（预征率很可能为2.5%），总分机构（总公司、分公司）汇总缴纳的缴税方式。
这里的总、分机构特指法人公司总部、和其分公司。
四、增值税的纳税时间
应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间，申报纳税。
五、税金的计算方法
应交增值税＝销项税额-进项税额
＝不含税收入*销项税率--不含税外购成本*进项税率
六、“营改增”对税负的影响
建筑行业协会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。
增值税的税负增加的原因发生的成本中，进项税额抵扣不充分，如下情况：
1、人工费的支出；
2、征地拆迁、青苗补偿；
3、地材等二三类材料；
4、融资利息支出；
5、工程保险支出；
6、甲供材料、设备和甲方指定分包工程；
7、抵扣率较低的物资；
8、集采物资；
9、内部调拨物资；
10、代开发票；
11、水电气等能源消耗（工地临时水电）；
12、延迟付款使得进项发票取得时间延后；
13、试点前的存量资产等。
进项税额管理：
1、供应商的管理，尽量选择一般纳税人的供应商。
如小规模纳税人、不提供发票的供应商在价格上与一般纳税人的比较，分别折让临界点为13.21%、15.99%；
2、交易重构，如：清包和分包，选择清包；先借后买和融资租赁，选择融资租赁；购买和租赁，试点前选择租赁，度点后可购买等。
3、发票管控，选择专要发票，尽量后开发票，避免虚开发票；
七、财务指标的影响
1、收入下降，规模缩水
“营改增”前收入为含税额（价税合计），“营改增”后收入为不含税额。
总价款不变的情况下，营业收入总额会下降9.91%。
2、推高资产负债率
资产负债率＝负债/资产，其中资产中新购存货、固定资产分离进项税额，资产降低，导致资产负债率升高。
3、毛利率下降、挑战盈利能力
收入下降（分离11%销项税额），成本下降（分离可抵扣进项税额，范围受限税率），影响经营成果下降。
4、纳税义务可能提前，增大现金流压力
●应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间；
●总包和分包结算时点不统一；
●预留5%-10%质量保证金；
●汇总纳税的年度清算办法；
●预计税负与纳税金额的现实差异；
八、经营模式的影响
1、自管模式
基本情况：施工方与中标方为同一方，以工程施工方名义直接向业主办理验工计价、
收取工程款以及提供工程发票。
影响：合同主体、经济业务主体一致；资金流、发票流、合同主体一致；
符合增值税链条抵扣，纳税主体不会发生变化，该模式受政策影响不大。
2、托管模式
基本情况：以母公司名义中标，并与业主签订总承包合同，授权子公司项目部代表母
公司直接管理该项目，履行母公司与业主签订合同中的责任与义务，承担相应的法律责任，收入、成本纳入子公司项目部报表的汇总范围。
影响：
●合同主体与施工主体不一致，合同签订方和合同收款方不一致；
●如果建筑业“营改增”后采取“项目部就地预缴、法人单价位汇总缴纳”的
纳税模式，合同主体、施工主体均为增值税纳税人。
●为了使增值税链条不中断，双方以增值税发票进行结算，具体施工的子公司
与母公司签分包合同，母子之间的分包行为不符合现行建筑法的相关规定，可能会形成母公司肢解分包的风险。
●母公司存在逃避缴纳企业所得税的风险。
建议：将施工模式改为自管模式，自行中标，自行施工管理，按增值税管理要求，完
善合同和相关管理制度，使合同主体与施工主体一致，规避与现行建筑法规定不一致的经济行为。
3、联合体中标模式
基本情况：合同的乙方为多方，甲方付款只对一个乙方，收到资金的乙方开具发甲方。
影响：经济合同反映经济业务是联合体项目；业务流程反映经济业务是分包；
经济合同与业务流程不一致；
建议：与业体积极协商，由联合体各方分别与业主签订合同，各自分别按合同约定工
程内容向业主开具发票进行结算。
4、挂靠模式
基本情况：施工企业（或个人）利用有资质的单位中标，中标方与施工方不是同一方，由中标方与甲方签订合同、开具发票，报表的主体为施工方。
影响：
●总承包合同的主体、发票的开具主体是中标方；报表的主体是施工方；
●存在虚开发票的风险；
建议：将实际施工方作为内部项目经理管理，以自管模式进行管理
九、投标报价的影响
1、将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增什值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。
（税前造价不包含进项税额）
2、税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。
3、对营改增之前的投标项目，一方面要求项目经理做出营改增后税负增加自行承担的承诺。
另一方面，要求从现在开始到正式营改增前的投标过程中，应与甲方努力讲解营改增的问题，尽量取得甲方的理解，尽可能在投标文件以及正式合同中，明确约定营改增后工程造价结算办法，以期能弥补税负增加的因素。
十、验工计价的影响
1、超验，业主要求施工单位提报超过实际完成工程量的验工。
超验金额需提前交纳11%的增值税额，提前占用的资金，影响企业的资金流；超验开票存在虚开发票的风险；
建议：积极与业主沟通，尽量避免提前确认工程量、超计价的情形。
2、欠验，业主由于资金短缺等问题，造成验工计价滞后。
计价款支付滞后，可能会影响材料款等的支付，进而影响增值税专用发票的取得。
3、质保金，质保金的回收时间较长且具有不确定性，而应交增值税当期必须缴纳，造成资金压力、资金流紧张的情况。
十一、物资设备的影响
1、甲供材模式，需要按含材料款的计价额缴纳销项税，而不能取得材料进项税额抵扣
销项税，增大了企业税负。
建议：企业在招投与合同签定前，就应制定实施对策，与业主沟通，可根据具体工程情况及业主意愿采取以下处理方式：
●修改合同条款，将“甲供”改为“甲控”，由物资供应方向施工企业开具发票，
同时施工企业将该部分计入产值，取得17%进项税额进行抵扣，“营改增”后增值税负
将大大降低。
●如果与业主协商后，无法将“甲供”改为“甲控”，则建议甲供物资采用台账的
方式进行登记，不在验工计价中反映，不作为销项税额计税基数，降低税负，但产值同时降低。
2、集中采购模式，集团集中采购，各项目使用，各公司销项税额、进项税额不配比，
导致集团留抵税额不有及时抵扣，项目部提前缴纳增值税，造成资金压力。
建议：集团集中招投标，统谈价格，由供应商分别开票给各项目部。
3、设备过渡期注意
●延时购买通用设备
●以租代买设备
●取得设备的其他形式
十二、劳务管理
1、劳务分包模式的选择
采用专业分包、劳务分包，以取得进项税额的抵扣；
2、劳务费与机械费的区分
●重新选择出租方。
营改增后应尽量选择一般纳税人身份的出租方，或个体工商户出
租者，为进项税额的抵扣做基础；
●不同抵扣税率影响税负，劳务费跟机械费清晰明了地分开，分别享受11%或3%和17%的进项税抵扣。
3、劳务分包合同的签订
劳务分包应尽量采取清包模式（综合单价包括人工费、难以取得进项抵扣的二、三
类材料、小型机具等）并在签订合同时明确约定发票条（税率、发票内型、提供发票时间）。
4、对劳务队险工计价
按期对劳务队伍验工，并及时索要增值税专用发票，避免销项税额较大，进项税额
低，给企业的现金流造成很大的压力。
