第九章 合并财务报表编制原理

合并报表是个基本逻辑原理
合并报表的基本逻辑原理可以总结为以下几点：
1. 控制权原则：合并报表的编制是以控制权的取得为基础的。

控制权是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

控制权的取得通常是通过股权投资来实现的，但控制权的判断并不仅仅取决于股权比例的大小，还需要考虑其他因素，如签署协议、授权委托等。

2. 合并范围原则：合并报表的编制范围应当包括所有受母公司控制的企业，无论是全资子公司还是控股子公司，都应当纳入合并报表的编制范围。

同时，如果母公司控制了被投资方，即使被投资方的股权比例低于50%，母公司
也应当将其纳入合并报表的编制范围。

3. 一致性原则：合并报表的编制应当遵循一致性的原则，即母公司和子公司的会计政策、会计期间等应当保持一致。

如果母公司和子公司的会计政策、会计期间等不一致，应当进行调整，以保持一致性。

4. 重要性原则：合并报表的编制应当遵循重要性原则，对于重要的交易或事项，应当单独列示并予以重点关注。

同时，对于不重要的交易或事项，可以进行合并或忽略。

5. 谨慎性原则：合并报表的编制应当遵循谨慎性原则，对于可能存在的风险和不确定性因素，应当充分考虑并在报表中予以适当反映。

总的来说，合并报表的基本逻辑原理是通过控制权的取得，将母公司和子公司视为一个整体，编制反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的报表。

同时，在编制合并报表时，需要遵循一系列的原则，以确保报表的准确性和可靠性。

合并报表编制原理来自投资从入门到精通的雪球原创专栏假如上市公司是A，子公司是B.一、正常合并报表的编制原理：1、把子公司B的资产负债表按照资产=负债+所有者权益，合并到母公司A,开始合并报表.借记子公司B的所有者权益，贷记同样数额到母公司报表上面的长期股权投资子公司B余额。

B公司所有者权益和母公司对B的长期股权投资抵消，合并报表既不显示B 公司的所有者权益信息，也不显示长期股权投资对B的科目。

合并完成.2、如果是上一步没有抵消，一般说明对子公司B是溢价收购，这时候长期股权投资没有抵消的余额转出，确定为商誉。

然后对合并项目B公司的长期股权投资科目清零）二，反向收购的合并报表编制原理：确定子公司B为合并报表的编制主体。

1、先虚拟增发确定B公司资产负债表中对A的长期股权投资额度。

根据增发恒等式,以B公司股东为视角：B公司公允价值*100%（增发前）=增发后B股东控股权百分比*（壳公司A公允价值+B公司公允价值）得出壳公司A的公允价值为：壳公司A公允价值=B公司公允价值/增发后B股东控股权百分比—B公允价值。

（这个壳公司公允价值可以直接用上市公司合并前总股本*增发价计算)壳公司虚拟增发股份=B公司股本/B股东控股比例—B公司股本。

B公司会计分录为：借记:B公司对A公司的长期股权投资=壳公司A公允价值贷记：壳公司虚拟增发股本+资本公积金。

2、再按法律角度，确定A公司资产负债表中（年报归属于母公司的资产负债表）对B的长期股权投资额度：借记：A公司对B公司的长期股权投资余额贷记：A公司增发股本贷记:A公司资本公积金(按照增发价确定的溢价—增发股本。

）这时候A公司的资产负债表变成：旧资产+长期股权投资=旧负债+合并前净资产+增发股本+增加的资本公积金。

3、把以上A公司资产负债表合并进B公司报表，然后做抵消分录:先抵消资产侧的长期股权投资。

贷记:A公司对B公司的长期股权投资余额借记：A公司增发股本+增加的资本公积金。

合并报表编制逻辑原理解读一提到企业合并报表的编制，可能对大部分财务人员，尤其是初学者来说都是一项着实令人头疼的事情。

究其原因有两方面：一方面，是因为工作实务中接触较少，一般的小会计不够资格接触。

另一方面，可能大家还停留在初学企业合并时，被知识支配的恐惧中，再加之遇到实务中眼花缭乱的股权架构……何时才用到合并报表呢？1.集团企业对外输出报表的时候会编制合并报表。

站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一份子，整个企业集团，需要对外报出唯一合并报表以供外部信息决策者使用，例如申请银行授信、企业发债、申请政府项目、财政补贴等事项。

2.企业发生资本市场并购后需要编制合并报表。

为了壮大自身业务实力，现代经济企业之间的并购交易愈发频繁。

例如耳熟能详的联想收购IBM、吉利收购沃尔沃、滴滴并购快滴等案例。

并购之后企业资产、利润规模都有大幅度增长，编制合并报表使其更真实地反映经济数据，这也是分析企业各项财务指标的基础。

3.月报或者年报审计需要编制合并报表当你在公司财务岗位任职，平时月末，需要你编制合并报表以供内部经营决策分析使用；在年末公司财报审计时，也需要提前编制企业合并报表以供审计师作为未审数据参照使用，以就其中的合并处理事项及时沟通。

为什么要学习企业合并呢？首先，它属于实务中的“高端”技能，财务人员知识进阶的“必修课”！其次，掌握企业合并报表编制，是学会阅读分析上市公司财报的一把“金钥匙”！最后，如果你熟练掌握了合并报表编制，那你就有机会在大公司当总账会计了！薪资大概在1万-1.5万之间（一线城市价格），而且总账会计是最容易晋升的！本篇文章的初衷，就是带领大家全面梳理其背后的逻辑原理，让你拥有独立完成企业合并报表编制的能力。

文章框架结构如下：一、概念辨识：企业合并与合并财务报表这是一对既有区别又有联系的概念。

先来看下准则的定义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；合并财务报表，是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并财务报表的编制原理一、概述在现代企业经营过程中，往往会出现多个子公司或关联企业，这些公司的财务状况对于整个集团公司的经营管理至关重要。

为了全面了解和监控集团公司整体财务状况，需要将各个子公司的财务报表进行合并编制。

本文将介绍合并财务报表的编制原理和相关要点。

二、合并财务报表编制的目的合并财务报表编制的主要目的是将各个子公司的财务报表合并成一张反映集团公司整体财务状况的财务报表。

通过合并财务报表，可以更好地了解和分析公司的财务状况，并提供给公司高层管理者、投资者和其他利益相关者作出决策的依据。

三、合并财务报表的基本原理合并财务报表的编制原理主要包括下面几个方面：1. 核算政策的一致性在合并财务报表的编制过程中，各个子公司应该采用一致的会计政策和核算方法。

一致的核算政策可以确保各个子公司的财务数据具有可比性，使得合并财务报表更加准确和可靠。

2. 业务事项的调整在合并财务报表编制过程中，由于各个子公司之间可能存在交易、往来和内部转让等业务事项，需要进行相应的调整。

这些调整主要包括：•内部交易的消除，确保同一集团内的相互交易不会对合并财务报表产生重复计算的影响；•内部销售和采购的利润的调整，确保合并财务报表能够真实反映出集团公司的整体盈利能力；•内部转让的固定资产和无形资产的调整，确保合并财务报表正确反映集团公司的资产状况。

3. 股权比例和控制关系的确认在合并财务报表编制过程中，需要确认各个子公司的股权比例和控制关系。

通常情况下，当一个企业对另一个企业拥有50%以上的股权时，就可以认为具备对该企业的控制权。

根据控制权的不同，可以采用不同的合并方法，比如全额合并、比例合并等。

4. 财务报表的合并处理在各个子公司财务报表的基础上，进行资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目的合并处理。

具体的合并方法和原则可以根据不同的会计准则和规定进行调整。

5. 内部交易的披露合并财务报表应该充分披露各个子公司之间的内部交易和关联方，确保报表的真实和透明。

合并财务报表的编制原理与方法概述合并财务报表是指将不同子公司或合并实体的财务信息汇总，形成一个整体的财务报表。

它在企业集团中起到了重要的作用，可以提供全面的财务信息，提高集团外部对企业集团的了解，为股东、投资者和其他利益相关者提供准确的财务信息。

本文将介绍合并财务报表的编制原理与方法。

合并财务报表的编制原理合并财务报表的编制原理是基于以下几个核心原则：1. 控制概念控制概念是指一个企业对另一个企业具有操作管理和财务决策的权力。

在合并财务报表中，只有那些被控制的企业才会被纳入报表范围。

控制通常是通过股权占比或控制关系来判断的。

2. 一致性原则一致性原则要求在合并财务报表中，应使用一致的会计准则和会计政策。

这样可以确保不同子公司的财务信息之间具有可比性，并减少因会计政策不一致而引起的报表差异。

3. 元素确认和计量原则元素确认和计量原则是指确定合并财务报表中各项财务信息的确认和计量方法。

按照会计原则，企业应按照成本原则或公允价值原则对各项资产、负债、收入和费用进行确认和计量。

4. 公允价值法公允价值法是指在合并财务报表中，使用公允价值计量方法对资产和负债进行确认。

这种方法可以更准确地反映资产和负债的实际价值，尤其适用于金融工具、投资性房地产等具有较高流动性和市场价值的资产和负债。

合并财务报表编制方法合并财务报表的编制方法主要包括以下几个步骤：1. 确定合并范围首先需要确定哪些子公司或合并实体应被纳入合并财务报表。

这通常是通过股权占比、控制关系或法律约束来判断的。

2. 归集子公司的财务信息在确定合并范围后，需要归集每个子公司的财务信息，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

这些信息应按照一致的会计准则和会计政策进行编制。

3. 消除内部交易由于子公司之间存在内部交易，为了准确反映合并实体的财务状况，需要消除这些内部交易。

常见的内部交易包括内部销售、内部采购和内部借款等。

4. 抵销合并范围外的投资如果合并财务报表中存在对合并范围外企业的投资，在编制报表时应将这部分投资进行抵销，以避免重复计算。

合并财务报表的基本原理课件 (一)合并财务报表是指企业合并财务报表的编制与呈现。

合并财务报表是企业在合并之后，按照要求编制、整合企业财务报表信息，统计和分析企业的财务状况和经营成果，为投资者和相关方提供准确、全面的财务信息，促进企业投资者的信心和信任。

合并财务报表的基本原理有以下几点：1. 相同会计政策原则: 合并财务报表的基本原则是要保持所有合并实体的会计政策尽量一致，以便顺利地汇总所有实体的信息。

不仅仅是会计政策的原则要一致，报表格式、分类项目、编制规则等方面都要一致。

2. 全面性原则: 合并报表应该展示所有合并实体的财务和商业活动。

意味着不仅仅是合并实体资产、负债、收入和成本等方面的信息，还需要对所有实体的财务和商业活动进行全面地描述。

3. 单一实体原则: 合并财务报表是由多个单一的实体组成的整体。

企业各个独立的实体通过一个共同控制的实体或者通过持续性经营协议结合在一起，从而形成单一实体。

4. 非控制权益处理原则: 合并财务报表要合理处理合并公司控制权益之外的权益。

当合并公司购买非控制权益时，需要在合并财务报表中将这部分非控制性权益单独列出。

合并财务报表的编制过程通常分为以下四个阶段：1. 认定合并实体: 确定被控制的实体，即合并下属公司的股份或其他权益。

也就是确认哪些个体实现了合并条件。

2. 评估合并实体: 对所合并实体进行评估、确认账面价值和公允价值、执行资产负债表合并的调整（如商誉、少数股权等），确定合并成本。

3. 编制财务报表: 按照同时的会计政策和会计准则单独为每个合并实体编制财务报表。

第一步需要将合并实体的报表转化成合并实体报表。

4. 合并财务报表: 根据合并财务报表的基本原则，将每个合并实体的报表进行合并整合，就可以形成最终的合并财务报表。

总之，对于企业进行合并财务报表的编制来说，应该遵循以上的基本原则。

只有这样，才能形成准确、合理的合并财务报表，为企业的发展和投资者的决策提供准确信息，让公众对企业的发展情况有一个全面的了解。

关于合并报表的编制原理，无论是同一控制下的合并，还是非同一控制下的合并，都是一样的。

编制过程都是以个别报表为基础，通过编制抵消分录来抵消在个别报表中已经确认,但合并报表不需要确认的交易或者事项,通过编制调整分录来确认个别报表不需要确认，但合并报表需要确认的交易或者事项。

因此非同一控制下的合并下合并报表的编制，与同一控制下的合并有很多相同的地方，详细请往下阅读。

在同一控制下的合并中,合并双方交易的价格往往不是按照市场的公允价值来进行的，其实质只是内部权益结构的一种调整,所以一般同一控制下的合并往往按账面价值进行计量,同时合并方所支付的对价与其所拥有的被合并方的净资产账面价值的份额之间的差额,调整的是资本公积和留存收益所以在合并报表中不会产生商誉。

在合并日从合并报表的角度，其子公司的入账价值就是子公司个别报表的账面价值。

在非同一控制下的合并中，双方的交易行为是基于市场公允价值的买卖行为，所以一般是以公允价值作为基础对被购买方的资产负债进行计量，有时候，购买方所支付的对价还会大于其所拥有的被购买方净资产公允价值的份额，该差额体现为一种商誉。

所以，在购买日，从合并报表的角度，子公司资产负债按公允价值入账，同时如果有商誉，在合并报表中应予以确认。

所以非同一控制下合并报表的编制与同一控制下合并报表的编制,其主要的不同体现在以下方面:一、购买日合并报表的编制。

1按购买日的公允价值对子公司资产负债的账面价值进行调整。

当资产公允价值＞账面价值时：借：相关资产科目公允价值-账面价值贷：资本公积公允价值-账面价值如果是资产公允价值＜账面价值时，做相反的分录即可。

当负债公允价值＞账面价值时：借：资本公积公允价值-账面价值贷：相关负债科目公允价值-账面价值如果是负债公允价值＜账面价值，做相反的分录即可。

以上的调整分录的意义在于，子公司个别报表仍然按原来的账面价值计量，但从合并报表的角度，需要按公允价值入账。

所以需要做以上的调整分录。

合并财务报表编制原理1. 概述合并财务报表是指将多个子公司或关联公司的财务报表按照一定的原则合并成一个整体的财务报表。

合并财务报表编制原理是指在合并财务报表编制过程中所采用的一系列原则和方法。

2. 合并财务报表编制原则2.1 控制权原则根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），在决定是否进行合并财务报表编制时，首先需要确定是否存在控制关系。

控制关系是指一个公司能够对另一个公司的财务和经营活动产生主导影响。

根据控制权原则，只有存在控制关系的公司才需要进行合并财务报表编制。

2.2 全面反映原则合并财务报表应全面反映合并企业的财务状况、经营成果和现金流量。

为了能够全面反映合并企业的财务状况，需要确保全部重要事项和交易都被正确记录和披露，并采用一致的会计政策进行处理。

2.3 时点一致性原则合并财务报表应根据相同的日期进行编制，即要求合并报表的合并范围、会计期间和会计政策都是一致的。

这样可以确保不同子公司或关联公司的财务信息在同一时间点可以进行比较和分析。

2.4 交易实质原则在合并财务报表编制过程中，需要根据交易的实质进行会计处理，而不仅仅根据法律形式进行处理。

这样可以确保合并财务报表反映的是合并企业经济业务的实质。

2.5 会计一体化原则合并财务报表编制过程中，应按照一致的会计方法和核算制度进行记账和报表编制。

这样可以确保合并财务报表的可比性和可分析性。

2.6 真实性和公允性原则合并财务报表应真实、公允地反映合并企业的财务状况和经营成果。

真实性指合并财务报表应准确地反映合并企业的交易和事项。

公允性指合并财务报表中的财务信息应基于公允价值进行计量。

2.7 分部合并原则当合并企业的不同分部拥有不同的经营决策和运营方式时，应该按照分部合并原则进行合并财务报表编制。

分部合并原则要求对合并企业的不同分部进行分别统计和合并，以确保各分部的独立性和特殊性。

3. 合并财务报表编制方法3.1 全面合并法全面合并法是指将合并企业的所有资产、负债、权益、收入、费用和现金流量按照一定的原则进行全面合并。