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2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十三章所得税一、单项选择题1.甲公司2×16年当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计5000万元，尚未支付。
按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4200万元。
2×16年12月31日甲公司应付职工薪酬产生的暂时性差异为（）万元。
A.5000B.800C.0D.42002.2×16年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的一项3年期、票面金额1000万元，票面年利率5%、到期一次还本付息的一批国债，实际支付价款1022.35万元，不考虑相关费用，购买该项债券投资确认的实际年利率为4%，到期日为2×18年12月31日。
甲公司将该国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
2×16年12月31日该项以摊余成本计量的金融资产产生的暂时性差异为（）万元。
A.40.89B.63.24C.13.24D.03.甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司2×16年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。
甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间，且该范围内各个概率发生的可能性相同。
2×16年实际发生保修费5万元，2×16年1月1日预计负债的年初余额为3万元。
税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2×16年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（）万元。
A.2B.3.25C.5D.04.A公司2×17年发生了1200万元广告费，已用银行存款支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。
A公司2×17年实现销售收入6000万元。
企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)合并资产负债表；(二)合并利润表；(三)合并现金流量表；(四)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
【4-10分】1.金融资产和金融负债的分类和重分类2.金融负债和权益工具的区分3.金融工具的计量4.金融资产转移5.套期会计【考点一】金融工具相关概念（★）【考点二】金融资产的分类和重分类【考点三】金融负债和权益工具的区分（★★）★企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。
（一）或有结算条款对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。
但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性；（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金【链接】出于防止低估负债和防止通过或有条款的设置来避免对复合工具中负债成分进行确认的目的，除非能够证明或有事件是极端罕见、显著异常或几乎不可能发生的情况或者仅限于清算事件，否则，发行方需要针对这些条款确认金融负债。
【考点四】金融工具的会计处理（★★★）【考点五】金融工具的减值（★★）（一）金融工具减值概述（二）金融工具减值的三阶段★提示：上述三阶段的划分，适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率（即购买或源生时将减值后的预计未来现金流量折现为摊余成本的利率）计算利息收入。
【考点六】金融资产终止确认的一般原则（★★）【提示】企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，按继续涉入的程度继续确认被转移资产，同时，按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债。
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第十三章所得税习题集(含答案)第十三章所得税第一节计税基础与暂时性差异所得税会计概述资产的计税基础负债的计税基础暂时性差异【单选题1】甲公司为研发某项新技术2×19年发生研究开发支出共计600万元，其中研究阶段支出160万元，开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，开发阶段符合资本化条件的支出400万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。
会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，2×19年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为（）万元。
（）A.380B.570C.700D.665【答案】D【解析】2×19年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=（400-20）×175%=665（万元）。
【单选题2】甲公司于2×19年12月1日收到与资产相关的政府补助1 000万元（采用总额法核算）。
至2×19年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态。
假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。
甲公司2×19年12月31日递延收益的计税基础为（）万元。
（）A.100B.0C.1 000D.900【答案】B【解析】企业收到与资产相关的政府补助，先确认为递延收益，不影响利润总额，但是由于该项政府补助不免税，即税法认为在实际收到时就应该全额计入应纳税所得额，所以要纳税调增；未来期间会计上分期确认损益，在计算应纳税所得额时可以纳税调减。
即递延收益的计税基础=账面价值1 000-未来期间可以税前扣除的金额（实际发生时允许扣除）1 000=0。
【多选题1】下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。
（）A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债账面价值小于计税基础B.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损C.因奖励积分确认的合同负债（税法已计入当期应纳税所得额）D.发生超标的业务招待费【答案】BC【解析】选项A，负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项B，按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，无资产账面价值，但有计税基础，未来可以抵扣，产生可抵扣暂时性差异；选项C，奖励积分确认的合同负债已计入当期应纳税所得额，所以合同负债的计税基础为0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项D，税法规定当期发生的超标的业务招待费不允许以后期间税前扣除，所以不产生暂时性差异。
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企业会计准则第33号－－合并财务报表正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第33号－－合并财务报表（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号--外币折算》和《企业会计准则第31 号--现金流量表》。
第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
企业会计准则第32号－－中期财务报告正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第32号－－中期财务报告（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范中期财务报告的内容和编制中期财务报告应当遵循的确认与计量原则，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。
中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
第二章中期财务报告的内容第三条中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。
当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，上年度比较财务报表的格式和内容，也应当作相应调整。
基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。
第四条上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。
上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。
上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。
第五条中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：（一）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。
（二）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。
（三）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
第十三章合并财务报表（中）进入正文本章习题退出第十三章合并财务报表第四节内部商品交易的合并处理第五节内部债权债务的合并处理第六节内部固定资产交易的合并处理第四节内部商品交易的合并处理一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理(一)购买企业内部购入的商品当期全部实现销售时的抵销处理借：营业收入贷：营业成本例6.假设母公司本期个别利润表的营业收入中有50,000元,系向子公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为40,000元.该子公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为60,000元,销售成本为50,000元,并分别在其个别利润表中列示.编制合并会计报表时,应编制如下抵销分录:借:营业收入50,000贷:营业成本50,000（二）购买企业内部购进的商品末实现对外销售时的抵消处理在编制合并会计报表时,应当将销售企业由此确认的内部销售收入和内部销售成本予以抵销.还应将存货价值中包含的末实现内部销售利润予以抵销.例7.母公司本期个别利润表的营业收入中有50,000元,系向其子公司销售商品实现的收入,母公司销售该商品成本为40,000元.子公司本期期末存货中包含有50,000元从母公司购进的存货.该产品的销售毛利率=(50,000－40,000)÷50,000×100%=20%期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=50,000×20%=10,000(元)借:营业收入50,000贷:营业成本50,000借：营业成本10,000贷:存货10,000（三）购买企业内部购进的商品部分实现对外销售时的抵消处理将内部购买的商品分解为两部分来理解:一部分为当期购进并全部实现对外销售;另一部分为当期购进但末实现对外销售而形成期末存货进行处理.例8.母公司本期个别利润表的营业收入中有50,000元,系向其子公司销售商品实现的收入,母公司销售该商品成本为40,000元.子公司本期期末存货中包含有30,000元从母公司购进的存货,其余20,000元以35,000元价格出售.该产品的销售毛利率=(50,000－40,000)÷50,000×100%=20%期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=30,000×20%=6,000(元)期末存货实际成本=30,000－6,000=24,000(元)其抵销处理如下:借:营业收入50,000贷:营业成本50,000借:营业成本6,000贷:存货6,000二.连续编制合并财务报表时内部销售商品合并处理1.将上期抵消的存货价值中包含的末实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵消.借：期初末分配利润（上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润）贷：营业成本2.抵消本期内部销售收入.内部销售成本.借：营业收入（销售企业内部销售收入）贷：营业成本3.将期末内部购进存货价值中包含的末实现内部销售损益予以抵消.借：营业成本（期末内部购入存货价值中包含的末实现内部销售利润）贷：存货例6.上期某母公司向子公司销售商品8,000元,其销售成本为5,600元,子公司购进的该商品当期全部未实现对外销售.本期母公司向该子公司销售产品12,000元,母公司本期销售毛利率与上期相同,均为30%,销售成本为8,400元.子公司本期实现对外销售收入为16,000元,销售成本为14,000元;期末存货为6,000元.则:期末存货中包含的未实现的内部销售利润=6,000×30%=1,800(元)(1)调整期初末分配利润的数额借:期初未分配利润2,400贷:营业成本2,400(2)抵销本期内部销售收入借:营业收入12,000贷:营业成本12,000(3)抵销期末存货中包含的末实现内部销售损益借:营业成本1,800贷:存货1,800三、存货跌价准备的合并处理•（一）初次编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理• 1.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本但高于销售企业的销售成本时•借：存货（购买方提取的跌价准备）•贷：资产减值损失例：甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。
A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。
•为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。
•（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消•借：营业收入2000•贷：营业成本2000•（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消•借：营业成本600•贷：存货600•（3）将A公司本期计提的存货跌价准备抵消•借：存货160•贷：资产减值损失1602.购买企业期末内部购进存货的可变现净值即低于该存货的取得成本也低于销售企业该存货的取得成本•借：存货•（购买方提取的跌价准备中内部购进商品取得成本高于销售企业取得成本数）•贷：资产减值损失•例：甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。
A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1320万元，为此A公司计提存货跌价准备680万元。
•（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消•借：营业收入2000•贷：营业成本2000•（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消•借：营业成本600•贷：存货600•（3）将A公司本期计提的存货跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消•借：存货600•贷：资产减值损失600•（二）连续编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理• 1.将上期资产减值损失中抵消的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响抵消•借：存货•（上期资产减值损失项目中抵消的存货跌价准备）•贷：资产减值损失• 2.本期对内部购进存货在个别财务报表中补提或者冲销的存货跌价准备的数额也应抵消•借：存货•贷：资产减值损失售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品上期全部未实现对外销售而形成期末存货。
A公司上期期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。
为此，A公司上期期末对该存货计提存货跌价准备160万元。
本期A公司与甲公司之间未发生内部销售。
本期期末存货系上期内部销售结存的存货。
A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。
•借：存货160•贷：期初未分配利润160•借：期初未分配利润600•贷：存货600•借：存货440•贷：资产减值损失440售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品上期全部未实现对外销售而形成期末存货。
A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。
为此，A公司上期期末对该存货计提存货跌价准备160万元。
在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵消。
甲公司本年向A公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本2100万元。
A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入4000万元，销售成本3200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入2500万元，销售成本2000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入1500万元，销售成本1200万元。
另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进存货计提存货跌价准备180万元。
•借：营业成本160•贷：期初未分配利润160•借：期初未分配利润600•贷：营业成本600•借：营业收入3000•贷：营业成本3000•借：营业成本540 [（3000-2100）×60%]•贷：存货540•借：存货180•贷：资产减值损失180第五节内部债权与债务的合并处理一、需要进行抵消处理项目(1)应收账款与应付账款;若内部应收账款计提坏账准备,也须将计提的坏账准备予以抵消;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款与预收账款;(4)持有至到期投资与应付债券;(5)应收股利与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款.二、内部应收账款及其坏账准备的合并处理借：应收账款－坏账准备（按坏账准备的期末余额）贷：资产减值损失例.某母公司个别资产负债表中应收账款10,000元中有8,000元为子公司应付账款,已知该应收账款已计提坏账准备30元;预收账款5,000元中有4,000元为子公司预付账款;应收票据9,000元中有5,000元为子公司应付票据;子公司应付债券8,000元中有6,000元为母公司所持有.对此,在编制合并资产负债表时,应编制如下抵销分录:1.将内部应收账款与应付账款及已提坏账准备抵销借:应付账款8,000贷:应收账款8,000借:应收账款－坏账准备30贷:资产减值损失302.将内部预付账款与内部预收账款抵销借:预收账款4,000贷:预付账款4,0003.将内部应收票据与内部应付票据抵销借:应付票据5,000贷:应收票据5,0004.将应付债券与长期股权投资中债券投资抵销时,应编制如下抵销分录:借:应付债券6,000贷:持有至到期投资6,000三.连续编制合并财务报表时内部应收账款及其坏账准备的合并处理(一)处理原则1.将内部应收账款与应付账款予以抵销借：应付账款贷：应收账款2.将上期管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销,借：应收账款（按上期资产减值损失中抵消的内部应收款项计提的坏账准备）贷：期初未分配利润3.对于本期内部应收账款在个别财务报表中补提或冲销的相应坏账准备也应予以抵消借：应收账款（按照本期期末内部应收款项在个别资产负债表中补提的相应坏账准备数额）贷：资产减值损失(二)内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理例2.假设母公司只拥有一个子公司, 母公司上期个别资产负债表中应收账款全部为对子公司内部应收账款,其数额10,000元,对内部应收账款计提坏账准备为50元,在其个别资产负债表中坏账准备项目的数额为50元.母公司本期个别资产负债表申对子公司内部应收账款余额仍为10,000元,坏账准备余额仍为50元.则:(1)将内部应收账款与应付账款相互抵消.借:应付账款10,000贷:应收账款10,000(2)将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消.借:应收账款50贷:期初末分配利润50(三)内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并处理例3.假设母公司只拥有一个子公司,上期应收子公司货款为10,000元,对其计提的坏账准备为50元.母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为12,000元,坏账准备的余额为60元.则:(1)将内部应收账款与应付账款相互抵消.借:应付账款12,000贷:应收账款12,000(2)将上期内部应收账款计提的坏账坏账准备予以抵消.借：应收账款50贷：期初末分配利润50(3)将本期对子公司内部应收账款相对应的坏账准备增加的10元予以抵消.借:应收账款10贷:资产减值损失10(三)内部应收款项坏账准备本期余额小于上期余额时的合并处理例4.假设母公司只拥有一个子公司,上期应收子公司货款为10,000元,对其计提的坏账准备为50元.母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为8,000元,坏账准备的余额为40元.则:(1)将内部应收账款与应付账款相互抵销.借:应付账款8,000贷:应收账款8,000(2)上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销.借:应收账款50贷:期初末分配利润50(3)将因内部应收账款相对应的坏账准备减少的10元予以抵销.借:资产减值损失10贷:应收账款10第六节内部固定资产交易的合并处理一、概述内部固定资产交易的类型1、企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业做固定资产使用；（较少发生）2、企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业做固定资产使用；（经常发生）3、企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业做普通商品销售；（较少发生）二、内部固定资产交易当期的合并处理•（一）内部固定资产交易的抵消处理•1、企业集团内部固定资产交易的抵消处理•（1）当转让价格高于其账面价值时•借：营业外收入•贷：固定资产原价•（2）当转让价格低于其账面价值时•借：固定资产原价•贷：营业外支出例.某母公司将其净值为50,000元的某项固定资产,以60,000元的价格变卖给其子公司作为固定资产使用.则:借:营业外收入10,000贷:固定资产原价10,000•2、企业集团内部产品销售给其他企业做为固定资产的交易的抵消处理•借：营业收入（销售企业售价）•贷：营业成本（销售企业结转的成本）•固定资产原价（差额）例8.甲公司和乙公司均为一母公司的子公司,甲公司将成本为60,000元的产品销售给乙公司作为固定资产使用,销售收入为80,000元.甲公司在其个别利润表中列示的营业收入为80,000元,营业成本为60,000元.乙公司在其个别资产负债表中列示的固定资产原价为80,000元.则:借:营业收入80,000贷:营业成本60,00固定资产原价20,000(二)内部固定资产交易当期且计提折旧的合并处理1.将内部交易固定资产相关的销售收入.销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消.借：营业收入贷：营业成本固定资产原价.2.将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销.借：累计折旧（按当期多计提的数额）贷：管理费用例11.甲公司和乙公司均为一母公司的子公司,2000年1月1日甲公司将成本为60,000元的产品销售给乙公司作为固定资产使用,销售收入为80,000元.乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按80,000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示.假设乙公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零;为简化抵销处理,该内部交易固定资产按12月计提折旧.有关抵销处理如下:(1)该固定资产相关的销售收入.销售成本以及其原价中包含的末实现内部销售利润的抵销.借:营业收入80,000贷:营业成本60,000固定资产原价20,000(2)该固定资产当期多计提折旧的抵销.本年多提折旧=(80,000－60,000)÷5=4,000(元)借:累计折旧4,000贷:管理费用4,000三、内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理1.将内部交易固定资产原价中包含的末实现内部销售损益抵消,并调整期初未分配利润.借：期初未分配利润（末实现内部销售损益）贷：固定资产原价2.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销,并调整期初本分配利润.借：累计折旧（按多计提的累计折旧额）贷：期初末分配利润.3.将本期由于该内部交易固定资产而多计提的折旧费用予以抵消,并调整本期计提的累计折旧额.借：累计折旧（本期多计提的折旧额）贷：管理费用例.甲公司和乙公司均为一母公司的子公司,2000年1月1日甲公司将成本为60,000元的产品销售给乙公司作为固定资产使用,销售收入为80,000元.乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按80,000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示.假设乙公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零;为简化抵销处理,该内部交易固定资产按12月计提折旧.第二年编制合并财务报表时,应当编制如下抵销分录进行处理:(1)借:期初未分配利润20,000贷:固定资产原价20,000(2)借:累计折旧4,000贷:期初未分配利润4,000(3)借:累计折旧4,000贷:管理费用4,000第三年编制合并财务报表时,应当编制如下抵销分录进行处理:(1)借:期初未分配利润20,000贷:固定资产原价20,000(2)借:累计折旧8,000贷:期初末分配利润8,000(3)借:累计折旧4,000贷:管理费用4,000第四年编制合并财务报表时,应当编制如下抵销分录进行处理:(1)借:期初末分配利润20,000贷:固定资产原价20,000(2)借:累计折旧12,000贷:期初末分配利润12,000(3)借:累汁折旧4,000贷:管理费用4,000四、内部交易固定资产清理期间的合并处理（一）内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理必须调整期初未分配利润.将多计提的折旧费用予以抵销.例.接上例,乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理,该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益8,000元,在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示.抵销分录如下:(1)借:期初未分配利润20,000贷:营业外收入20,000(2)借:营业外收入16,000贷:期初未分配利润16,000(3)借:营业外收入4,000贷:管理费用4,000以上三笔抵销分录,可以合并为以下抵销分录:借:期初未分配利润4,000贷:管理费用4,0002.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的合并处理首先调整期初未分配利润.其次,在固定资产使用期限未满进行清理的会计期间仍须计提折旧,本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧,因此需要将多计提的折旧费用予以抵消.例.甲公司和乙公司均为一母公司的子公司,2000年1月1日甲公司将成本为60,000元的产品销售给乙公司作为固定资产使用,销售收入为80,000元.乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按80,000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示.假设乙公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零;为简化抵销处理,该内部交易固定资产按12月计提折旧.,假设乙公司于第四年对该固定资产进行清理报废,该固定资产清理净收入为3,000元.此时,编制合并会计报表时,应编制如下抵消分录:(1)借:期初未分配利润20,000贷:营业外收入20,000 (2)借:营业外收入12,000贷:期初未分配利润12,000 (3)借:营业外收入4,000贷:管理费用4,000。
