第六章合并财务报表中

中级会计实务第六章中级会计实务第六章：长期股权投资在中级会计实务中，第六章长期股权投资是一个非常重要的章节，也是考试中的重点和难点。

这一章节涉及的概念和计算较为复杂，需要我们深入理解和掌握。

长期股权投资，简单来说，就是企业对其他企业进行的长期投资，意图获取长期的经济利益。

它不像短期投资那样，只是为了在短期内获取差价收益。

长期股权投资的初始计量是我们首先要了解的重要内容。

这包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资两种情况。

企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

在同一控制下企业合并中，长期股权投资的初始投资成本是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定的。

打个比方，如果 A 公司和 B 公司同属于 C 集团控制，A 公司要合并 B 公司，那么 A 公司取得 B 公司长期股权投资的成本，就不是看市场上的公允价值，而是根据 B 公司在 C 集团合并报表中的账面价值份额来计算。

而非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本则是按照付出对价的公允价值来确定。

比如说，D 公司要合并 E 公司，D 和 E没有共同的控制方，那么D 公司为了取得E 公司的股权所付出的资产、承担的负债等的公允价值，就是长期股权投资的初始投资成本。

对于非企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本就按照付出对价的公允价值加上相关的直接费用来确定。

接下来，我们再说说长期股权投资的后续计量。

这主要有成本法和权益法两种方法。

成本法比较简单，通常适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

在成本法下，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业才确认投资收益。

权益法则要复杂一些，适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

在权益法下，投资企业要根据被投资单位的净利润或净亏损，以及其他权益变动，来调整长期股权投资的账面价值。

比如说，被投资单位实现净利润了，投资企业就要按照持股比例增加长期股权投资的账面价值，并确认投资收益；如果被投资单位发生净亏损，投资企业就要按照持股比例减少长期股权投资的账面价值，并确认投资损失。

第六章财务报表第三节所有者权益变动表一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。

二、所有者权益变动表的结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示的项目包括：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（）。

（2018年）A.所有者投入资本B.综合收益总额C.会计估计变更D.会计政策变更【答案】C【斯尔解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目的有（）。

（2013年改编）A.提取盈余公积B.综合收益总额C.当年实现的净利润D.资本公积转增资本【答案】ABD【斯尔解析】所有者权益变动表至少应当单独列示下列项目：综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【例题·判断题】所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

（）（2017年、2015年）【答案】√【例题·判断题】所有者权益变动表“未分配利润”项目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。

注册会计师教材精讲班会计第六章长期股权投资与合营安排专题二长期股权投资的初始计量【例1】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。

2019年6月30日，甲公司向其母公司支付现金43400 000元，取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。

合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。

2019年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元。

在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。

假定不考虑相关税费等其他因素影响。

合并日，甲公司应作账务处理如下:借：长期股权投资——乙公司40000000资本公积——股本溢价3400000贷：银行存款43400000【例2】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。

2019年6月30日，假定甲公司向其母公司发行10000 000普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。

合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。

2019年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元。

在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。

假定不考虑相关税费等其他因素影响。

合并日，甲公司应作账务处理如下:借：长期股投资一乙公司40000000贷：股本10000000资本公积一股本溢价30000000【单选题】甲公司和乙公司系同属丙集团的两家子公司，2019年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。

无形资产原值为1000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2000万元；固定资产原值为300万元，累计折旧为100万元，公允价值为200万元。

合并日，乙公司所有者权益账面价值为2000万元，乙公司在丙集团合并财务报表中的净资产的账面价值为3000万元，发生审计评估费用10万元。

乙公司是丙集团母公司在2017年以非同一控制下企业合并方式收购的全资子公司。

第六章合并财务报表（中）一、单项选择题1．下列表述正确的是（）。

A．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

B．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

C．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

D．长期股权投资应按其公允价值入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

2．成本法向权益法转换的调整分录包括（）A．按母公司应享有的子公司的净利润，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目B．按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。

C．母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。

D．B和C3．甲公司2008年2月10日向其拥有80％股份的被投资企业A销售设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是( )。

A．借：固定资产20 B．借：固定资产8．33贷：管理费用20 贷：管理费用8．33 C．借：固定资产 5 D．借：固定资产7．83贷：管理费用 5 贷：管理费用7．834. 母公司与子公司系非同一控制下的控股合并，子公司按公允价值反映的所有者权益总额为1100万元，母公司对其投资80％，投资额900万元，其余应是（）。

A.少数股东权益300万B.少数股东权益220万，商誉20万C.负商誉20万D.商誉40万，少数股东权益200万5. 母公司持有至到期投资中包含有持有子公司发行的债券20000元，在编制抵消分录时，应（）。

合并财务报表的编制教案第一章：合并财务报表概述1.1 合并财务报表的定义1.2 合并财务报表的作用1.3 合并财务报表的基本要求第二章：合并财务报表的基本原则与方法2.1 合并财务报表的基本原则2.2 合并财务报表的合并方法2.3 合并财务报表的编制程序第三章：合并资产负债表的编制3.1 合并资产负债表的编制基础3.2 合并资产负债表的编制步骤3.3 合并资产负债表的编制注意事项第四章：合并利润表的编制4.1 合并利润表的编制基础4.2 合并利润表的编制步骤4.3 合并利润表的编制注意事项第五章：合并现金流量表的编制5.1 合并现金流量表的编制基础5.2 合并现金流量表的编制步骤5.3 合并现金流量表的编制注意事项第六章：合并所有者权益变动表的编制6.1 合并所有者权益变动表的定义与作用6.2 合并所有者权益变动表的编制基础6.3 合并所有者权益变动表的编制步骤与注意事项第七章：合并财务报表附注的编制7.1 合并财务报表附注的作用与内容7.2 合并财务报表附注的编制要求7.3 合并财务报表附注的编制步骤与技巧第八章：特殊事项在合并财务报表中的处理8.1 合并财务报表中关联交易的识别与处理8.2 合并财务报表中无形资产的识别与处理8.3 合并财务报表中商誉的识别与处理第九章：合并财务报表的分析与评价9.1 合并财务报表分析的目的与方法9.2 合并财务报表评价的标准与指标9.3 合并财务报表分析与评价的实践应用第十章：合并财务报表编制的实务案例解析10.1 合并财务报表编制的实务操作流程10.2 合并财务报表编制中的常见问题与解决方案10.3 合并财务报表编制的实务案例分析重点和难点解析一、合并财务报表概述难点解析：理解合并财务报表在不同企业实体间的整合过程及其在决策中的重要性。

二、合并财务报表的基本原则与方法难点解析：掌握不同合并方法的适用场景以及在实际操作中的具体应用。

三、合并资产负债表的编制难点解析：处理合并资产负债表中的内部交易及抵消分录，确保报表数据的准确性。