第六章合并财务报表中

中级会计实务第六章中级会计实务第六章：长期股权投资在中级会计实务中，第六章长期股权投资是一个非常重要的章节，也是考试中的重点和难点。

这一章节涉及的概念和计算较为复杂，需要我们深入理解和掌握。

长期股权投资，简单来说，就是企业对其他企业进行的长期投资，意图获取长期的经济利益。

它不像短期投资那样，只是为了在短期内获取差价收益。

长期股权投资的初始计量是我们首先要了解的重要内容。

这包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资两种情况。

企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

在同一控制下企业合并中，长期股权投资的初始投资成本是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定的。

打个比方，如果 A 公司和 B 公司同属于 C 集团控制，A 公司要合并 B 公司，那么 A 公司取得 B 公司长期股权投资的成本，就不是看市场上的公允价值，而是根据 B 公司在 C 集团合并报表中的账面价值份额来计算。

而非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本则是按照付出对价的公允价值来确定。

比如说，D 公司要合并 E 公司，D 和 E没有共同的控制方，那么D 公司为了取得E 公司的股权所付出的资产、承担的负债等的公允价值，就是长期股权投资的初始投资成本。

对于非企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本就按照付出对价的公允价值加上相关的直接费用来确定。

接下来，我们再说说长期股权投资的后续计量。

这主要有成本法和权益法两种方法。

成本法比较简单，通常适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

在成本法下，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业才确认投资收益。

权益法则要复杂一些，适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

在权益法下，投资企业要根据被投资单位的净利润或净亏损，以及其他权益变动，来调整长期股权投资的账面价值。

比如说，被投资单位实现净利润了，投资企业就要按照持股比例增加长期股权投资的账面价值，并确认投资收益；如果被投资单位发生净亏损，投资企业就要按照持股比例减少长期股权投资的账面价值，并确认投资损失。

第六章财务报表第三节所有者权益变动表一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。

二、所有者权益变动表的结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示的项目包括：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（）。

（2018年）A.所有者投入资本B.综合收益总额C.会计估计变更D.会计政策变更【答案】C【斯尔解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目的有（）。

（2013年改编）A.提取盈余公积B.综合收益总额C.当年实现的净利润D.资本公积转增资本【答案】ABD【斯尔解析】所有者权益变动表至少应当单独列示下列项目：综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【例题·判断题】所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

（）（2017年、2015年）【答案】√【例题·判断题】所有者权益变动表“未分配利润”项目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。

注册会计师教材精讲班会计第六章长期股权投资与合营安排专题二长期股权投资的初始计量【例1】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。

2019年6月30日，甲公司向其母公司支付现金43400 000元，取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。

合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。

2019年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元。

在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。

假定不考虑相关税费等其他因素影响。

合并日，甲公司应作账务处理如下:借：长期股权投资——乙公司40000000资本公积——股本溢价3400000贷：银行存款43400000【例2】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。

2019年6月30日，假定甲公司向其母公司发行10000 000普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。

合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。

2019年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元。

在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。

假定不考虑相关税费等其他因素影响。

合并日，甲公司应作账务处理如下:借：长期股投资一乙公司40000000贷：股本10000000资本公积一股本溢价30000000【单选题】甲公司和乙公司系同属丙集团的两家子公司，2019年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。

无形资产原值为1000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2000万元；固定资产原值为300万元，累计折旧为100万元，公允价值为200万元。

合并日，乙公司所有者权益账面价值为2000万元，乙公司在丙集团合并财务报表中的净资产的账面价值为3000万元，发生审计评估费用10万元。

乙公司是丙集团母公司在2017年以非同一控制下企业合并方式收购的全资子公司。

第六章合并财务报表（中）一、单项选择题1．下列表述正确的是（）。

A．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

B．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

C．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

D．长期股权投资应按其公允价值入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。

2．成本法向权益法转换的调整分录包括（）A．按母公司应享有的子公司的净利润，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目B．按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。

C．母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。

D．B和C3．甲公司2008年2月10日向其拥有80％股份的被投资企业A销售设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是( )。

A．借：固定资产20 B．借：固定资产8．33贷：管理费用20 贷：管理费用8．33 C．借：固定资产 5 D．借：固定资产7．83贷：管理费用 5 贷：管理费用7．834. 母公司与子公司系非同一控制下的控股合并，子公司按公允价值反映的所有者权益总额为1100万元，母公司对其投资80％，投资额900万元，其余应是（）。

A.少数股东权益300万B.少数股东权益220万，商誉20万C.负商誉20万D.商誉40万，少数股东权益200万5. 母公司持有至到期投资中包含有持有子公司发行的债券20000元，在编制抵消分录时，应（）。

合并财务报表的编制教案第一章：合并财务报表概述1.1 合并财务报表的定义1.2 合并财务报表的作用1.3 合并财务报表的基本要求第二章：合并财务报表的基本原则与方法2.1 合并财务报表的基本原则2.2 合并财务报表的合并方法2.3 合并财务报表的编制程序第三章：合并资产负债表的编制3.1 合并资产负债表的编制基础3.2 合并资产负债表的编制步骤3.3 合并资产负债表的编制注意事项第四章：合并利润表的编制4.1 合并利润表的编制基础4.2 合并利润表的编制步骤4.3 合并利润表的编制注意事项第五章：合并现金流量表的编制5.1 合并现金流量表的编制基础5.2 合并现金流量表的编制步骤5.3 合并现金流量表的编制注意事项第六章：合并所有者权益变动表的编制6.1 合并所有者权益变动表的定义与作用6.2 合并所有者权益变动表的编制基础6.3 合并所有者权益变动表的编制步骤与注意事项第七章：合并财务报表附注的编制7.1 合并财务报表附注的作用与内容7.2 合并财务报表附注的编制要求7.3 合并财务报表附注的编制步骤与技巧第八章：特殊事项在合并财务报表中的处理8.1 合并财务报表中关联交易的识别与处理8.2 合并财务报表中无形资产的识别与处理8.3 合并财务报表中商誉的识别与处理第九章：合并财务报表的分析与评价9.1 合并财务报表分析的目的与方法9.2 合并财务报表评价的标准与指标9.3 合并财务报表分析与评价的实践应用第十章：合并财务报表编制的实务案例解析10.1 合并财务报表编制的实务操作流程10.2 合并财务报表编制中的常见问题与解决方案10.3 合并财务报表编制的实务案例分析重点和难点解析一、合并财务报表概述难点解析：理解合并财务报表在不同企业实体间的整合过程及其在决策中的重要性。

二、合并财务报表的基本原则与方法难点解析：掌握不同合并方法的适用场景以及在实际操作中的具体应用。

三、合并资产负债表的编制难点解析：处理合并资产负债表中的内部交易及抵消分录，确保报表数据的准确性。

国开形考任务《高级财务会计》第六章示例文章篇一：《我对〈高级财务会计〉第六章的学习感悟》嗨，大家好！我是一名小学生，今天想和你们聊聊关于《高级财务会计》第六章的事儿。

你们可能会觉得奇怪，小学生怎么会接触到这么高深的东西呢？其实呀，是我家里人有学这个的，我在旁边听着听着就有了自己的一些想法。

第六章的内容对我来说就像是一个神秘的宝藏岛，充满了各种各样新奇的东西。

里面那些关于财务会计的知识，就像一个个小怪兽，有的很可爱，有的却有点让人头疼。

比如说，我看到那些复杂的会计分录，就感觉像是看到了一团乱麻，理都理不清。

我就想啊，这比我做数学题还难呢！我做数学题顶多就是几个数字算算，可这会计分录呀，又是科目，又是借贷方向的，哎呀，简直要把我的小脑袋给弄晕了。

我记得有一次，我看哥哥在做关于这章的作业。

他一边皱着眉头，一边在本子上写写画画。

我凑过去问他：“哥哥，你这写的都是啥呀？像天书一样。

”哥哥就叹着气说：“小屁孩，你不懂，这第六章可难了。

就像走迷宫一样，一不小心就走错了。

”我不服气地说：“有那么难吗？不就是些数字和字儿嘛。

”哥哥白了我一眼说：“你以为呢？这可比你玩的游戏难多了。

”我心里就想，哼，我就不信我搞不懂。

于是，我就自己开始研究起来。

我发现这章里有好多像“合并财务报表”这样的概念。

这对我来说就像是一个超级大的拼图，每一块都很重要，而且还得按照一定的规则去拼。

我就想啊，这就像我们搭积木一样，要是哪一块放错了地方，整个大楼就不稳了。

那在合并财务报表里，要是哪个数据错了，那整个报表不就乱套了吗？我越想越觉得有趣，虽然我还不能完全理解那些高深的计算，但是我能想象到它的重要性。

我还看到了一些关于外币折算的内容。

这就像是在不同的语言之间做翻译一样。

我们把人民币换算成美元或者其他外币，就像是把中文翻译成英文。

可是这个翻译可不像我们平时说话那么简单。

汇率就像一个调皮的小精灵，一会儿变高，一会儿变低。

我就问爸爸：“爸爸，这个汇率为啥老是变呢？”爸爸笑着说：“这就像市场这个大海洋里的波浪，一会儿起，一会儿落，有很多因素影响着呢。

第六章企业合并一、单项选择题1. 下列各项中属于企业合并的是（）。

A. 购买子公司的少数股权B.两方或多方形成合营企业的企业合并C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项D.企业A 通过增发自身的普通股自企业B 原股东处取得企业B 的全部股权，该交易事项发生后，企业B 仍持续经营2. 下列关于同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并中产生的差额的处理中，说法正确的是（）。

A.同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，计入当期损益时影响企业合并当期的利润表B.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表C.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表D.同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表3. 关于同一控制下企业合并的处理中，以下表述不正确的是（）。

A. 进行合并日会计处理时，不存在投资资产账面价值和公允价值的差额B.编制合并报表时，取得被合并方净资产按照账面价值确认应有份额的金额C.编制合并报表时不存在合并商誉D.编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销4. 甲公司发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙公司100％的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，甲公司的合并成本为（）万元。

A.1 000B.3 000C.5 000D.2 0005. 下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的合并成本与取得的被购买方可辨认净资产（账面价值）公允价值份额的差额的处理中，说法正确的是（）。

第六章集团公司间内部交易的会计处理一、单项选择题1.甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。

2010年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。

至2010年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。

甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.75B.20C.45D.252. 甲公司拥有乙和丙两家子公司。

20×8年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。

丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制20×9年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额（）万元。

A.9B.6C.15D.243.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。

上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末余额为6 000万元。

该公司本年编制合并财务报表时应抵销“未分配利润－－年初”的金额为（）。

A.180万元B.60万元C.50万元D.120万元4.子公司2×10年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。

子公司2×11年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。

2×11年子公司对外销售部分存货，结转存货的账面价值为315万元，售价390万元。

公司采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得税税率为25％。

2×11年末母公司编制合并报表时，该事项对抵销分录中“递延所得税资产”项目余额的影响为（）。