会计分录与审计调整分录的关系

《审计基础》课程标准课程编码：课程类别：适用专业：会计授课单位：学时： 72学时编写执笔人及编写日期：学分：4 审定负责人及审定日期：一、课程定位和课程设计（一）课程性质与作用《审计基础》课程是会计专业的职业核心能力模块中的专业核心课程，定位于培养学生稽核、审计能力。

通过课程的学习，学生能基本评估出重大错报风险，运用审计准则和企业会计准则实施业务循环控制测试和实质性程序并获取充分适当的审计证据，能编制审计工作底稿，形成强烈的诚信、责任、团队合作等意识，成为具有较高素养的会计师事务所助理审计人员、内部审计人员。

课程是在《会计基础》《初级会计实务》等基础上，为进一步拓宽学生专业理论层面和分析判断能力而设置的一门专业必修课，具有较强的综合性和实践性，后续课程有岗前综合培训、顶岗实习等。

（二）课程设计理念围绕着学院的高职办学特色，根据会计人才特点，结合我系实际，以注册会计师审计活动为主线，在工作任务引领下以案例分析、分组讨论等形式展开教学，目标学生做学结合、边学边做，以培养学生胜任审计的职业能力，提高学生分析和解决审计问题，适应该岗位实际运用需要，并为学习理解并应用其他相关专业课程做好铺垫。

（三）课程设计思路改变以往《审计基础》课程中审计概念和基本理论所占比重过大 ,而案例较少的不足，有针对性地选择了案例教学内容，调动学生的学习积极性和主动性。

加强教学的实践环节，除加强课堂教学中基本理论和方法的学习外，增加审计案例教学，并将审计调查分析能力一并纳入考试范围，以便在一定程度上提高教学的效果。

同时进一步完善教学参考书目等教学资料，作为教师教学和学生课堂内外学习的重要依据，加深学生的理解程度，拓展其知识面。

二、课程目标表2.1 课程教学目标、内容与人才培养目标对应关系三、课程内容与教学目标表3.2 课程内容与教学目标四、教学模式、教学方法与手段（一）教学模式课程教学的关键在于课堂教学组织。

教师应选择典型的工作任务为载体，采用教师演示与学生分组讨论、训练互动，学生提问与教师解答、指导有机结合，让学生在“教”与“学”的过程中完成工作任务，实现“教、学、做”一体化。

审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。

注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。

为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款 117 000贷：预收账款 117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。

ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。

【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。

【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。

【调整分录】调整分录包括审计调整分录与会计调整分录。

审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整财务报表（常称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名称，如“存货”）被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。

这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（常称之为“调账”）。

会计调整分录是由被审计单位编制，由于会计调整分录主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议是从对财务报表的影响角度考虑的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。

注会考试《审计》知识点：审计调整分录为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

1.审计过程（从上至下的顺序）初步业务活动承接制定总体审计策略风险评估程序计划并执行制定控制测试计划并执行制定实质性程序计划并执行完成审计工作，出具审计报告2.审计调整分录的原则（1）调表不调账（2）使用报表项目；不能使用“以前年度损益调整”科目（3）调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调3.常用调整分录（1）应计入上期的销售业务，计入了本期借：营业收入贷：营业成本未分配利润注意：对于审计年度以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对财务报表的影响记入“年初未分配利润”。

（2）应收账款期末出现借方负数余额借：应收账款贷：预收款项借：资产减值损失贷：应收账款—坏账准备（3）多记销售业务借：营业收入应交税费贷：应收账款借：存货贷：营业成本借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（3）分期收款销售商品，符合收入确认条件，售价100万，公允价值80万，但计入下期借：长期应收款会计分录借：长期应收款贷：营业收入贷：主营业务收入借：营业成本未实现融资收益贷：存货借：主营业务成本贷：库存商品（4）存货期末存在减值迹象借：资产减值损失贷：存货—存货跌价准备（5）出租固定资产收入，挂在其他应付款中未作处理借：其他应付款贷：营业收入（6）少计提累计折旧如果生产的产品已销售，则：借：营业成本贷：固定资产—累计折旧如果产品尚未销售，则：借：存货贷：固定资产—累计折旧（7）未决诉讼，如果没有确认预计负债，且法院判决应赔偿借：营业外支出贷：其他应付款。

谈审计循环实质性程序中的审计调整摘要：注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。

在审计中，如果发现被审计单位的会计处理办法与有关会计准则、会计制度不一致，注册会计师要对重要或重大的审计差异进行审计调整。

已经识别的具体错报包括核算误差和重分类误差。

关键词：审计循环实质性程序审计调整在财务报表审计中，一般将所有交易和账户余额划分为销售和收款、购货与付款、生产与存货、投资与筹资以及货币资金等若干个业务循环，这样不仅更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况，还可以避免实质性程序与控制测试严重脱节，而且还便于审计人员合理分工，能够提高审计工作的效率与效果。

在风险导向审计模式下，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额及列报实施实质性程序。

在完成按业务循环进行的控制测试、交易与报表项目的实质性程序以后，如果在审计中发现被审计单位的会计处理方法与企业会计准则不一致，注册会计师应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。

一、审计调整与会计调整的关系在审计过程中，处理审计与会计之间的差异利用的是调整，调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。

对审计而言，利用的是审计调整分录，审计调整分录与会计制度规定的账务处理程序没有多大联系。

对会计而言，利用的是会计调整分录，会计调整分录则是针对经济业务的处理过程，按照相关会计法规有步骤地编制。

但无论是注册会计师，还是被审计单位，都必须参照企业会计准则和企业会计制度确定会计处理是否正确，不管是审计一期还是多期会计报表，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计调整分录，审计调整分录调整后最后一期的财务状况应是一致的。

也就是说，会计调整分录与审计调整分录本质上是一致的，但二者也存在不同：（一）调整的对象和依据不同。

审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。

审计调整分录与会计调整分录的特点辨析作者：陈昌来源：《商业会计》2014年第21期摘要：审计人员在审计过程中处理审计差异，需要制作审计调整分录，会计人员对于审计人员发现的资产负债表日后财务报表舞弊或差错需要制作会计调整分录，许多审计教材对审计调整缺乏明确、系统的论述，影响审计教学、实践的效果。

本文根据企业会计准则与审计准则相关规定，对审计调整分录与会计调整分录的特点作初步探讨。

关键词：审计调整分录会计调整分录特点一、引言被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。

审计差异可分为核算错误和重分类错误。

核算错误是企业对经济业务进行不正确会计核算而引起的错误；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。

对于审计差异应通过审计调整分录进行调整。

审计调整分录是审计人员立足审计期间的会计报表，对影响会计报表公允反映的审计差异进行的调整，以审定数对外提供，属于审计调整范围，包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。

通常注册会计师是在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现需要调整事项，此时企业已封上年度会计账簿，是企业期后事项。

因此，会计调整分录是被审计单位会计人员按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，在被审计会计报表截止日以后会计期间对报表项目、会计账簿进行会计处理编制的调整分录，是被审计单位会计工作的重要环节，是对审计结果的确认。

由于多数审计教材未对此做出较为详细、明确的论述，实际审计工作中，往往将审计调整分录与会计调整分录混为一谈，给审计工作带来诸如与客户沟通障碍、审计工作底稿不规范、审计报告不规范等弊端。

本文对审计调整分录和会计调整分录的相关问题进行了归纳和探讨，期望能起到抛砖引玉的作用。

二、编制审计调整分录的事项说明（一）审计调整分录科目设置。

审计调整分录由审计人员编制，审计人员把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，不针对经济业务处理过程进行调整，不受会计规范约束，直接针对结果进行调整。

审计调整分录什么是审计调整分录审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。

审计分录：注册会计师在审计过程中，经常会遇到审计调整的问题当发现应当调整的事项时，注册会计师就应当编制报表审计调整分录，并且建议被审计单位对报表进行进一步的调整。

主要是针对以往审计年度会计报表的调整分录，被审计的单位并未在期后对账簿进行相应调整而引起的现审计年度的审计调整分录。

审计调整是注册会计师在对被审计单位会计报表进行审计后，为使审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性，而对审计中发现的审前报表中存在的会计误差进行的调整。

审计调整分录的编制注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。

对于审计差异的内容一般应通过审计调整分录进行调整。

笔者就如何编制审计调整分录作简单分析。

一、编制依据审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样，都要依据会计准则和相关会计制度的规定。

审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整会计报表，调整的科目一般使用报表的项目名称，而不是账户名称。

例如对原材料的调整要通过“存货”这个项目，坏账准备的调整通过“应收账款”。

审计调整的对象是存在错报漏报的会计报表项目，不针对经济业务的处理过程。

如对执行《企业会计制度》的企业，在编制会计调整分录时必须以“以前年度损益调整”作为损益调整的过渡科目，而在编制审计调整分录时不用它，而用“未分配利润”，因为“以前年度损益调整”不是利润表中的项目。

二、编制方法审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计什么就通过相反方向相应的冲抵什么，相反少计就增加。

解析审计底稿中的各种调整审计师在工作时，常常需要对客户的账务处理作出审计调整，审计调整其实就是发现了企业的账务处理存在错报，或者存在不符合会计准则规定的记账方式，将原来的错误冲掉，再重新做一笔新的会计分录，也就是会计差错更正。

具体来说：审计调整分为三种类型：重分类调整、审计调整、期初调整，从我的角度来看，这三种调整的难度依次递增，逐步打怪升级。

01重分类调整由于企业管理和做账的需求，很多企业不会启用往来双边做账，而是只做一边，常见的比如，应收账款和预收账款只使用其中一个科目，不同时使用两个科目；应付账款和预付账款也是同理。

这样做的好处就是防止双边挂账而遗漏了抵消，杜绝了同一个客户既挂了应收账款又挂了预收账款，不能及时、准确的核算每个客户的往来款。

而这时候，某些客户或者供应商的往来款必然存在负数余额。

因此，需要作出重分类调整。

借：应收账款贷：预收账款同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。

因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目。

其他重分类，比如长期资产划分为一年内到期的非流动资产，长期借款划分为一年内到期的非流动负债，也是需要在报表中调整的。

借：一年内到期的非流动资产贷：长期资产重分类调整虽算不上舞弊或者重大错报，但会影响到财务报表的结构，例如资产负债类、流动比率，进行重分类调整能够更好的反映财务报表的质量，帮助投资者作出正确的选择。

02审计调整审计调整，或者更准确的说，影响当前损益的审计调整，才是审计过程中最关心的内容。

通常，这类审计调整同时影响资产负债表和损益表。

实务过程中，最常见的是管理层为粉饰报表，增加本年的收入，将原本属于下个会计年度的收入提前确认至本年度，在这种情况下，审计师需要作出如下调整分录，将收入调整至正确的会计期间。

借：营业收入贷：应收账款再比如，管理层为使本年净利润更好看一些，减少计入本期成本，这时，审计师需要将少结转的成本从存货中结转至成本，这时就会涉及调整存货减少，成本增加，相关的调整分录如下。

审计调整会计分录大全审计调整会计分录是指在审计过程中，审计师根据发现的错误、遗漏或其他需要调整的事项，对企业原有的会计分录进行修正或调整的过程。

审计调整会计分录的目的是确保财务报表的准确性、可靠性和公平性。

下面是一些常见的审计调整会计分录的例子：1. 资产减值损失调整：当企业的资产价值下跌时，需要调整相应的资产减值损失。

例如，某公司的存货市场价值低于其账面价值，审计师可能会要求调整存货减值损失。

会计分录示例：借：存货减值损失贷：存货2. 费用遗漏调整：有时候企业会遗漏记账某些费用，导致财务报表不准确。

审计师会发现这些遗漏，并要求企业调整会计分录。

会计分录示例：借：费用贷：应付账款/现金3. 收入确认调整：某些情况下，企业可能过早或过晚确认收入，导致财务报表的准确性受到影响。

审计师会对收入确认进行调整，以使其符合会计准则。

会计分录示例：借：应收账款贷：收入4. 坏账准备调整：企业的应收账款可能存在坏账风险，需要提前做出准备。

审计师会根据风险评估结果调整坏账准备的金额。

会计分录示例：借：坏账准备贷：应收账款5. 关联交易调整：如果企业与其关联方进行交易，但交易价格不合理或交易条件不公平，审计师可能会要求调整相关会计分录。

会计分录示例：借：其他相关费用贷：应付账款总之，审计调整会计分录的目的是确保财务报表的准确性和可靠性。

审计师在审计过程中会发现问题，并要求对原有的会计分录进行调整，以保证财务报表反映真实的财务状况和经营成果。

这些调整会计分录的例子只是其中的一部分，具体的调整会计分录会根据企业的具体情况而有所不同。