2020年初级会计实务考试第10讲 会计凭证、会计账簿与账务处理程序

第五节会计凭证、会计账簿与账务处理程序一、会计凭证（★★）二、会计账簿（★★）三、账务处理程序（★）一、会计凭证（一）会计凭证概述1.概念会计凭证，是指记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

2.分类会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

（二）原始凭证1.概念原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

2.作用原始凭证的主要作用是记载经济业务的发生过程和具体内容。

3.常见形式现金收据、发货票、增值税专用（或普通）发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。

4.种类原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。

（3个标准）（1）按取得来源分类原始凭证按照取得来源，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

解释：自制原始凭证，是指由本单位有关部门和人员，在执行和完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证，如领料单、产品入库单、借款单等。

外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买原材料取得的增值税专用发票、飞机票、火车票和餐饮费发票等。

自制原始凭证外来原始凭证（2）按格式分类原始凭证按照格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。

解释：通用凭证，是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

如增值税专用发票。

专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。

（3）按照填制的手续和内容分类原始凭证按照填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

解释：一次凭证，是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证，如收据、收料单、发货单、银行结算凭证等。

累计凭证，是指一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。

汇总凭证，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

全国会计专业技术资格考试（初级会计职称）《初级会计实务》月月练（2020年11月1日-2020年11月30日）正确答案：B答案解析结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。

考察知识点结账正确答案：A答案解析在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可采用划线更正法。

考察知识点错账更正的方法正确答案：B答案解析该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

考察知识点汇总记账凭证账务处理程序正确答案：B答案解析在科目汇总表账务处理程序下，可以根据记账凭证登记库存现金日记账，登记明细分类账，编制科目汇总表，而登记总分类账的依据是科目汇总表。

考察知识点科目汇总表账务处理程序正确答案：D答案解析财产清查不用复查，所以不需要编制复查报告。

考察知识点财产清查的种类及一般程序6、2018年6月30日，乙企业进行财产清查时发现，库存现金短款200元，经批准，应由出纳员赔偿120元，其余80元无法查明原因，由企业承担损失。

不考虑其他因素，下列会正确答案：B答案解析企业发生现金短缺，在报经批准处理前：借：待处理财产损溢 200贷：库存现金 200报经批准处理后：借：其他应收款 120管理费用 80贷：待处理财产损溢 200考察知识点库存现金正确答案：D答案解析商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

考察知识点应收票据正确答案：A答案解析选项BCD，通过“应收账款”科目核算。

考察知识点其他应收款9、2019年12月1日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为1万元。

12月25日，收回已作坏账转销的应收账款1万元；12月31日，应收账款余额为130万元，经减值测试，应收账款的预计未来现金流量现值为118万元。

不考虑其他因素，12月31日该企业正确答案：A答案解析12月25日收回已作坏账转销的应收账款：借：银行存款 1贷：应收账款 1借：应收账款 1贷：坏账准备 112月31日，应收账款发生减值，坏账准备应有余额＝130－118＝12（万元）。

2020 初级会计考试-初级会计实务-随堂讲义【高频考点1】会计职能、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求考点会计基本假设会计基础内容会计主体、持续经营、会计分期、货币计量权责发生制、收付实现制会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性（三可两重谨相及）【高频考点2】会计要素及计量属性反映内容会计要素要素的计量属性资产财务状况负债定义与确认条件所有者权益收入历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值经营成果费用利润【高频考点3】会计等式会计要素会计等式编制报表状态关系备注复式记账法资产、负债、资产＝负债＋所有者权益资产负债表静态关系、编制资产负债表的理论基础所有者权益（恒等式）收入、费用、利润收入－费用＝利润利润表动态关系利润表的依据资产=权益权益=负债+所有者权益备注资产=债权人的权益+所有者的权益【高频考点4】借贷记账法账户结构记账规则会计分录资成费借增贷减，负所收借减贷增有借必有贷，借贷必相等借贷记账法的下的分录（简单分录和复合分录）（1）发生额试算平衡法（依据记账规则）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法（依据恒等式）全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的货方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的货方期末余额合计（3）试算平衡表的编制运用试算平衡（4）试算平衡法局限性（不平衡一定有错，平衡不一定正确）漏记、重记、科目用错、借贷金额同时多记或少记、账户用错，颠倒记账方向、偶然多记或少记并相互抵消等不影响借贷双方平衡关系【高频考点5】会计凭证和会计账簿【高频考点 6】账务处理程序账务处理程序 优点 缺点 使用范围 规模小业务量少记账凭证账务处理 程序简单明了详细反映业 登记总账工作量大 务规模大、业务量多 业务量多汇总记账凭证账务 处理程序 减少登总账工作量反 不利于日常分工，转 映科目间对应关系 减少登总账工作量， 不能反映科目间对应能够进行试算平衡关系账凭证多时工作量大科目汇总表账务处 理程序【高频考点 7】财产清查【高频考点8】现金的清查短缺时：借：待处理财产损溢 贷：库存现金1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用；经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢溢余时：借：库存现金2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单贷：待处理财产损溢位的，计入其他应付款；属于无法查明原经批准后：因的，计入营业外收入。

【主要内容】会计年度、记账本位币、会计凭证、会计账簿【所属章节】《经济法基础》第二章会计法律制度【知识详解】考点：会计年度1. 我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。

2. 每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。

考点：记账本位币1. 会计核算原则上以人民币为记账本位币。

2. 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

考点：会计凭证1. 原始凭证2. 记账凭证3. 会计凭证的保管(2020年新增)考点：会计账簿1. 会计账簿的种类、用途和形式2. 启用会计账簿的基本要求(2020年新增)(1)封面：启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。

(2)扉页①在账簿扉页上应当附启用表，内容包括启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)姓名，并加盖名章和单位公章。

②记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。

(3)账页编号①启用订本式账簿，应当从第1页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

②使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。

装订后再按实际使用的帐页顺序编定页码。

另加目录，记明每个账户的名称和页次。

3. 登记会计账簿的基本要求(2020年新增)(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

(2)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。

(3)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格;一般应占格距的1/2。

(4)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

【提示】下列情况，可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;③在3栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

知识点：账务处理程序▲▲▲一、账务处理程序分类依据登记总分类账的依据和方法不同，账务处理程序分为：1.记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。

二、记账凭证账务处理程序（一）步骤①根据原始凭证填制汇总原始凭证；②根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；③根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；⑥期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

（二）适用范围记账凭证账务处理程序，适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

【2022年单选题】在记账凭证账务处理程序下，企业登记总分类账的直接依据是（）。

A.科目汇总表B.汇总记账凭证C.原始凭证D.记账凭证『正确答案』D『答案解析』记账凭证账务处理程序根据记账凭证逐笔登记总分类账。

三、汇总记账凭证程序（一）步骤①根据原始凭证填制汇总原始凭证；②根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证、也可以填制通用记账凭证；③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；⑤根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；⑥根据各种汇总记账凭证登记总分类账；⑦期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；⑧期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

（二）适用范围适合于规模较大，经济业务较多的单位。

【2020年单选题】下列各项中，以汇总记账凭证为登记依据的是（）。

A.总账B.明细账C.科目汇总表D.记账凭证『正确答案』A『答案解析』大中型单位的总分类账，可以根据汇总记账凭证等定期登记。

会计凭证、会计账簿与账务处理程序会计账簿对账与结账1.对账对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。

对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。

对账的内容对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。

（1）账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。

（2）账账核对账账核对的内容主要包括：①总分类账簿之间的核对；按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷，借贷必相等“的记账规则，总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。

通过这种等式平衡关系，可以检查总账记录是否正确、完整。

②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对；总分类账各账户的期末余额应与其所辖各明细分类账的期末余额之和核对相符。

③总分类账簿与序时账簿之间的核对；主要是指库存现金总账和银行存款总账的期末余额，与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额之间的核对。

④明细分类账簿之间的核对。

例如，会计机构有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查余额是否相符。

核对方法一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计机构核对。

（3）账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

账实核对的内容主要包括：①库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；③各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；④有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符。

【例题·单选题】对账时，账实核对不包括（）。

A.总账各账户的余额核对B.库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数的核对C.财产物资明细账账面余额与财产物资实存数的核对D.银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对【答案】A【解析】账实核对包括库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数的核对、财产物资明细账账面余额与财产物资实存数的核对、银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对、有关债权债务明细账账面余额与对方单位账面记录的核对。

初级会计实务考试大纲第一章会计概述[基本要求](一)掌握会计基本假设和会计基础(二)掌握会计信息质量要求(三)掌握会计要素与其确认条件(四)掌握借贷记账法的记账规则(五)掌握借贷记账法下的试算平衡(六)掌握原始凭证和记账凭证的填制和审核要求(七)掌握对账与结账的方法(八)掌握错账更正的方法(九)掌握账务处理程序(十)掌握财产清查的方法(十一)熟悉会计要素计量属性(十二)熟悉会计等式(十三)熟悉原始凭证和记账凭证的分类(十四)熟悉会计凭证的保管要求(十五)熟悉会计账簿的分类和登记要求(十六)熟悉总分类账与明细分类账平行登记的要点(十七)熟悉财产清查的处理(十八)了解会计的概念、职能和目标(十九)了解会计要素计量属性的应用原则(二十)了解会计科目和账户的分类(二十一)了解借贷记账法的账户结构(二十二)了解原始凭证和记账凭证的概念(二十三)了解会计账簿的启用(二十四)了解账务处理程序的优缺点(二十五)了解财产清查的分类(二十六)了解财务报告与其目标(二十七)了解财务报表的组成第一节会计概念、职能和目标一、会计概念会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动。

本章未特别说明时，均以企业会计为对象进行介绍。

二、会计职能会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。

会计具有会计核算和会计监督两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。

三、会计目标会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府与其有关部门、社会公众等。

第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求一、会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。

初级会计实务基础知识点汇总一、会计概述。

1. 会计概念。

- 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。

2. 会计职能。

- 核算职能。

- 是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。

会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。

- 监督职能。

- 是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。

- 两者关系：会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。

3. 会计目标。

- 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

4. 会计基本假设。

- 会计主体。

- 是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项及其他会计主体的交易或者事项区分开来。

- 持续经营。

- 是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

- 会计分期。

- 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

- 货币计量。

- 是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

我国会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。